建立內(nèi)部審計制度是中小企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證

建立內(nèi)部審計制度是中小企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證【內(nèi)容摘要】內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是中小企業(yè)開展內(nèi)部控制不可缺少的重要保證。當(dāng)前，中小企業(yè)內(nèi)部審計未能真正履行應(yīng)有職能的主要原因：內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，地位上獨(dú)立性不夠，職能上重監(jiān)督，輕服務(wù)，性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。履行職能的主要措施：建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計質(zhì)量和水平，為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供可靠的機(jī)制保障?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計內(nèi)部控制原因與措施中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是縣域經(jīng)濟(jì)的主要力量，中小企業(yè)的發(fā)展壯大對縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。因此，完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制，保證其業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，具有與大型企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)的主要特點(diǎn)是產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金實力比較薄弱。在企業(yè)管理方面相對粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，將內(nèi)部控制視為空談，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的薄弱點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，降低了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的必要保障。財政部與中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，也為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。它強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理的過程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以政府監(jiān)管規(guī)定的形式發(fā)布實施，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)走上了法制化、規(guī)范化的軌道。這對推動我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，開展內(nèi)部控制有效性監(jiān)督與評價，全面實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，具有里程碑意義。中小企業(yè)要使整個內(nèi)部控制系統(tǒng)得到良好的運(yùn)行，就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。通過監(jiān)督活動，才能夠評價和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量。內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中。有效的內(nèi)部審計必須具備完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度，獨(dú)立高效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、有責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，這三方面的有效結(jié)合才能實施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告，在建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度方面將發(fā)揮越來越重要的作用。由于各種原因，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計在開展內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督與評價，全面實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能方面不盡如人意，在當(dāng)前和今后一個時期，中小企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計質(zhì)量和水平，為中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供可靠的機(jī)制保障。一、中小企業(yè)內(nèi)部審計未能真正履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能的主要原因。1.內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡化，有些企業(yè)往往不單設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作與財務(wù)工作在一個業(yè)務(wù)處室。有些中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi)部審計人員是從財會部門轉(zhuǎn)崗或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào)來，有的未經(jīng)過審計業(yè)務(wù)專門培訓(xùn)，缺乏必要的審計專業(yè)知識。有些企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識不足，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機(jī)構(gòu)，因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計由于無法在地位上實現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，很難開展有效工作，切實履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。3.內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)風(fēng)險防范的作用認(rèn)識不足，管理層對內(nèi)部審計的職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在查錯糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了防錯防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少。這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。4.企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計工作對立起來，存在“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么實際意義”的看法。有些內(nèi)部審計人員由于指導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，事事唯領(lǐng)導(dǎo)人馬首是瞻，處處依廠長經(jīng)理旨意行事，內(nèi)部審計應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，不屬于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能的主要措施（5）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點(diǎn)來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合，如果不與工作計劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來分析，很容易得出費(fèi)用節(jié)約的結(jié)論，只有與工作計劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費(fèi)用超支；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時，各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。（6）健全績效考評控制，完善業(yè)務(wù)流程和相關(guān)管理制度。為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷完善，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核的力度。通過開展內(nèi)部控制制度審計，一方面檢查制度落實執(zhí)行情況，查找管理漏洞，另一方面分析制度本身的健全性、合理性和有效性,查找并防范管理風(fēng)險。審計在發(fā)現(xiàn)問題的同時，針對存在的問題，幫助建立和完善業(yè)務(wù)流程和相關(guān)管理制度。要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)?？傊?，內(nèi)部審計是中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評價活