第八章 流動負債

第八章流動負債第一節(jié)流動負債的性質(zhì)、分類與計價負債：過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出。一、流動負債的性質(zhì)(一)流動負債：P172(二)流動負債與流動資產(chǎn)比較，反映企業(yè)短期償債能力。二、流動負債的分類(一)按償付手段分類1.貨幣性流動負債：以貨幣償還。如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2.非貨幣性流動負債：以非貨幣資產(chǎn)償付。如：預(yù)收賬款。(二)按償付金額是否確定分類1.償付金額確定的流動負債。如：P1742.償付金額需要估計的流動負債。如：預(yù)計負債。(三)按形成方式分類1.融資活動形成的流動負債。如：短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利。2.經(jīng)營活動形成的流動負債。如：P174三、流動負債的計價(一)不計息流動負債：以未來的應(yīng)付金額(終值)計價。(二)計息流動負債：以現(xiàn)在的應(yīng)付金額(現(xiàn)值)計價，利息計入應(yīng)付利息。第二節(jié)短期借款短期借款：從金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)(包括1年)的借款。主要用于取得流動資產(chǎn)或償還債務(wù)。一、短期借款的取得“短期借款”：核算借款本金。二、短期借款的利息費用：P175[例8-2]1.按月計提，月末計提時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息2.按季支付，季末支付時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款三、短期借款的償還第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)概述1.應(yīng)付票據(jù)：因購買商品、接受勞務(wù)而開出并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票到期前，構(gòu)成企業(yè)的流動負債。2.商業(yè)匯票的承兌期最長不超過6個月。(一)購買商品，簽付票據(jù)借：原材料、材料采購等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)按到期值帶息票據(jù)按面值(二)月末計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息(三)票據(jù)到期1.支付票據(jù)款借：應(yīng)付票據(jù)(面值)

應(yīng)付利息(已計提的利息)

財務(wù)費用(未計提的利息)

貸：銀行存款2.無力支付票據(jù)款(1)商業(yè)承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為對收款人的應(yīng)付賬款，不再計息。借：應(yīng)付票據(jù)(面值)

應(yīng)付利息(已計提的利息)

財務(wù)費用(未計提的利息)

貸：應(yīng)付賬款—收款人(2)銀行承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為對銀行的短期借款，銀行對企業(yè)加收罰息。借：應(yīng)付票據(jù)(面值)

應(yīng)付利息(已計提的利息)

財務(wù)費用(未計提的利息)

貸：短期借款—銀行P177[例8-4]二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：因購買商品、接受勞務(wù)而應(yīng)付供貨方的款項，在款項支付之前構(gòu)成企業(yè)的流動負債。應(yīng)付賬款采用總價法核算：P178[例8-5]1.購買商品，貨款未付借：原材料、材料采購等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款(總價)2.償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(總價)

貸：銀行存款財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)：職工薪酬包括:P178(1)~(8)二、工資(一)工資的構(gòu)成：P1791~6(二)工資的結(jié)算或支付：P179-180[例8-6、7]借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款其他應(yīng)付款(各種代扣款項)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅(二)工資的分配或計提：P181[例8-8]借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—工資三、職工福利(一)職工福利的支付：P181[例8-9]借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：銀行存款(二)職工福利的分配或計提：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利四、社會保險費和住房公積金(一)計提(按規(guī)定比例)：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金(二)支付個人負擔的部分，先從工資中扣除，然后支付給相關(guān)單位；企業(yè)負擔的部分直接支付相關(guān)單位。借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款—社?；餦住房公積金管理單位借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金其他應(yīng)付款—社?；餦住房公積金管理單位

貸：銀行存款五、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(一)計提(工資總額的2%、2.5%)借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費

—職工教育經(jīng)費(二)支付借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費

—職工教育經(jīng)費貸：銀行存款六、非貨幣性福利(一)計提借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(二)以企業(yè)產(chǎn)品支付，視同銷售。1.確認收入借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)對比：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款P183[例8-10]2.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(二)以免費使用企業(yè)F產(chǎn)方式支付，作為使用。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊七、辭退福利(一)計提借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利(二)支付借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利貸：銀行存款課堂練習：例：某公司為彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中85名為生產(chǎn)人員、15名為總部管理人員。2009年3月公司以其生產(chǎn)的成本為5000元/臺、不含稅售價為7000元/臺的液晶彩電和外購不含稅進價為500元/臺的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。1.以本企業(yè)產(chǎn)品支付(1)計提借：生產(chǎn)成本85×7000×1.17=696150

管理費用15×7000×1.17=122850

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000(2)支付①確認收入借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100×7000=700000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)100×7000×17%=119000②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本100×5000=500000

貸：庫存商品5000002.以外購商品支付(1)計提借：生產(chǎn)成本85×500×1.17=49725

管理費用15×500×1.17=8775

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500×(2)購入借：庫存商品100×500=50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款58500×(3)支付借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500實務(wù)中為(2)、(3)合并借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

58500

貸：銀行存款58500例：某公司為部門經(jīng)理級別以上人員(25名)提供汽車免費使用，每輛汽車月折舊費為500元；為副總裁級別以上人員(5名)租賃公寓，每套公寓月租金為4000元。1.每月計提時借：管理費用25×500+5×4000=32500

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利325002.每月支付時借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利32500

貸：累計折舊25×500=12500

其他應(yīng)付款5×4000=20000第五節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅(一)納稅義務(wù)人1.增值稅：是對(銷售、進口)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配；其他勞務(wù)交營業(yè)稅)的增值額征收的一種價外稅，是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的主業(yè)流轉(zhuǎn)稅。2.納稅義務(wù)人(1)一般納稅人(2)小規(guī)模納稅人(二)科目設(shè)置

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅`

(已交稅金)(進項稅額)(進項稅額轉(zhuǎn)出)(出口退稅)(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(銷項稅額)`(轉(zhuǎn)出未交增值稅)(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

應(yīng)交稅費—未交增值稅`

初余：月初累計多交初余：月初累計未交補交上月增值稅轉(zhuǎn)入本月多交增值稅轉(zhuǎn)入本月未交增值稅`

借余：累計多交增值稅貸余：累計未交增值稅(三)一般納稅人增值稅的核算1.進項稅額(1)可抵扣的進項稅額抵扣依據(jù)：①購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票(增值稅率17%)；②進口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證(增值稅率17%)；③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證(增值稅扣除率13%)④鐵路部門開出的運費發(fā)票(增值稅扣除率7%)⑤若購入貨物，未取得并保存增值稅扣稅憑證，則其已支付的進項稅額計入貨物成本，不能抵扣。核算：價稅分離入賬①購入或進口貨物：P187[例8-11](2)(4)②接受應(yīng)稅勞務(wù)委托方：借：委托加工物資(加工費價格)

制造費用(修理費價格)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等受托方：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：P187[例8-11](3)(2)不可抵扣的進項稅額項目：購入非增值稅應(yīng)稅項目的貨物、免增值稅項目、應(yīng)征消費稅的小汽車，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不得抵扣。核算：若購進貨物能直接認定進項稅不能抵扣，則價稅合一入賬。P186[例8-11](1)借：工程物資(用于不動產(chǎn))、固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)或小汽車)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款2.進項稅額轉(zhuǎn)出：若購進貨物不能直接認定進項稅可否抵扣，則先予抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅項目時，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當期進項稅額。外購貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，未經(jīng)加工即無增值的情況下，因改變用途(非應(yīng)稅項目、免增值稅項目、集體福利、個人消費)或發(fā)生非正常損失，無銷項稅額，則其已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，不能抵扣，由企業(yè)負擔。(1)項目：①外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目(不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等)、免增值稅項目②外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個人消費③外購貨物非正常損失④自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失(2)核算：P286[例8-12]①外購材料及產(chǎn)品(無增值)改變用途：借：在建工程(不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬-

職工福利、應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：原材料、庫存商品(外購)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

②外購材料及產(chǎn)品、自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失(無增值)：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品(外購或自產(chǎn))

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)例：(1)某公司其主營業(yè)務(wù)為銷售商品，外購一批商品價值10000元，原打算出售，售價為12000。但現(xiàn)在決定作為福利發(fā)放給員工。借：庫存商品

10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款11700借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利11700

貸：庫存商品10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700(2)若銷售商品不是該公司的主營業(yè)務(wù)，公司購買一批商品，目的就是為了發(fā)放給員工。屬于購入貨物直接用于非應(yīng)稅項目或集體福利和個人消費。直接認定進項稅不可抵扣、商品不入庫直接發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利11700

貸：銀行存款117003.銷項稅額(1)一般銷售(2)視同銷售：◎視同銷售中不含稅售價的確定：P1881)2)3)。①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于(企業(yè)內(nèi))非應(yīng)稅項目:借：在建工程(不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)貸：庫存商品(自產(chǎn))、原材料(委托加工收回)成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)售價*17%②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利、—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入售價應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)售價*17%借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(自產(chǎn))、原材料(委托加工收回)③將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于(對外)投資④將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物分配給股東⑤將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物對外捐贈借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入售價應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)售價*17%借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、原材料P189[例8-13](2)(3)(3)混合銷售：一項銷售業(yè)務(wù)，即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。視同銷售貨物，非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。P189[例8-13](4)(4)兼營銷售：不同銷售業(yè)務(wù)，分別涉及貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)。分別征收增值稅與營業(yè)稅。4.出口退稅與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(1)出口退稅：出口貨物零稅率，即不收取、不計提銷項稅。該出口貨物購進時支付的進項稅額先征后退。①購進出口貨物時支付進項稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款。②出口銷售時，退回部分已支付進項稅從“應(yīng)交稅費”貸方轉(zhuǎn)出，存入銀行。借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)③未退回部分已支付進項稅，從“應(yīng)交稅費”貸方轉(zhuǎn)出，計入主營業(yè)務(wù)成本，由出口企業(yè)負擔。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(2)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：出口企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，則出口退稅款應(yīng)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，即退回部分已支付進項稅從“應(yīng)交稅費”貸方轉(zhuǎn)出，沖抵內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額。借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)P190[例8-14]5.已交稅金應(yīng)交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-已交稅金預(yù)交本月增值稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款補交上月增值稅時借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款P190[例8-15]6.轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅為避免應(yīng)由以后月份抵扣的增值稅進項稅沖減本月未交增值稅，設(shè)“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目進行增值稅的月末結(jié)算。月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出多交增值稅時借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)月末，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目無余額。月末，“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目余額。P191[例8-16](四)小規(guī)模納稅人增值稅的核算1.小規(guī)模納稅人的認定標準：P1912.核算：(1)購進貨物進項稅額不能抵扣，價稅合一入賬。借：原材料或材料采購、庫存商品等貸：銀行存款等(2)銷售貨物按不含稅售價計提增值稅。不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票。借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(3)交納增值稅P191[例8-17]二、應(yīng)交消費稅(一)納稅義務(wù)人為引導消費，國家在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分應(yīng)稅消費品，再征收一道消費稅。1.消費稅：是根據(jù)應(yīng)稅消費品的銷售額(不含增值稅、含消費稅)或銷售量征收的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅。2.納稅義務(wù)人：生產(chǎn)銷售、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。(二)銷售應(yīng)稅消費品1.計算：P192公式2.核算：計提消費稅時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅P192[例8-18](三)視同銷售應(yīng)稅消費品1.含義：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、管理部門、在建工程、集體福利、個人消費、對外投資、分配給股東、捐贈，應(yīng)視同銷售該應(yīng)稅消費品(第四條：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅)。按應(yīng)稅消費品的銷售額或同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成計稅價格計提消費稅。成本+成本*成本利潤率+X*消費稅率=X組成計稅價格X=P193公式2.核算(1)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、管理部門借：生產(chǎn)成本、管理費用貸：庫存商品成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅售價*消費稅率(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目借：在建工程(不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)貸：庫存商品成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)售價*17%

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅售價*消費稅率(3)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于集體福利、個人消費、對外投資、分配給股東、捐贈借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利、應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利、長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入售價應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)售價*17%

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅售價*消費稅率借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品P193[例8-19]例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中80名為生產(chǎn)人員、20名為總部管理人員。2009年3月公司向每位職工發(fā)放成本為600元、不含稅售價為1000元的化妝品(消費稅率30%，消費稅額=100*1000*30%=30000)作為春節(jié)福利。借：生產(chǎn)成本80*1000*(1.17+0.3)=117600

管理費用20*1000*(1.17+0.3)=29400

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利117000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利147000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅30000借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品60000例：某公司為汽車生產(chǎn)企業(yè)。2009年3月公司將其生產(chǎn)的成本為300000元的一輛商用客車(消費稅率5%)向A公司投資。投資雙方協(xié)商的價格為360000元。借：長期股權(quán)投資439200

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)61200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅360000*5%=18000借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品300000(四)委托加工應(yīng)稅消費品(受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費品)應(yīng)稅消費品的銷售額：同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成計稅價格。材料成本+加工費+x*消費稅率=x組成計稅價格x=P292公式1.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，對于受托方代收代交的消費稅，委托方借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”，用于抵扣應(yīng)稅消費品銷售時，按銷售額全額計提交納的消費稅。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款2.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接出售，對于受托方代收代交的消費稅，委托方記入委托加工物資成本。在應(yīng)稅消費品出售時，不再計提交納消費稅