旅游會計學(xué)講義資料

旅游會計學(xué)

第一章導(dǎo)論

第一節(jié)會計的涵義

一、會計的含義：

會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用專門方法，核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動，

提供會計信息，使人們講求經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，使社會再生產(chǎn)活動順利進(jìn)行的一種管

理活動。

二、會計的特點：

1、以貨幣為主要計量單位。

2、嚴(yán)格地以憑證為主要依據(jù)。

3、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面地反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。

三、會計的職能

（-）基本職能

1、核算職能

2、監(jiān)督職能

（二）延伸職能

1、分析職能

2,預(yù)測職能

3、決策職能

四、會計的對象

會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動以及資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的

循環(huán)和周轉(zhuǎn).

五、會計的目標(biāo)

1、提供符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求的會計信息

2、滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求

3、滿足有關(guān)方面（銀行、保險、稅務(wù)、投資者、債權(quán)人）了解企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的

HF

而聚

第二節(jié)會計要素

一、會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計要素是會計對象的最基本組成部分，是構(gòu)成會計報表的基本因素，也是賬戶所要反映和

監(jiān)督的內(nèi)容的高度歸并與概括。

會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤六要素構(gòu)成。

其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)反映（也可稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素）。

收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)經(jīng)營效果的動態(tài)反映（也稱為損益表要素）。

（-）反映財務(wù)狀況的要素

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

利益的資源.

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

⑴與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

⑵該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

分類：流動資產(chǎn)（括庫存現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等）、長期投

資（股票投資、債券投資和其他投資）、固定資產(chǎn)（房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工

具、器具）、無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等）和其他資產(chǎn)（長期待攤

費(fèi)用一一不能全部計入當(dāng)年損益、應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期推銷的各種費(fèi)用，包括租入固定資

產(chǎn)的改良及大修理支出等）

2、負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：

⑴與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

⑵未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量.

分類：可以分為流動負(fù)債（短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、預(yù)

收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息和應(yīng)交稅費(fèi)等。這些項目的清償?shù)狡谌詹怀^一年或一個

營業(yè)周期）和長期負(fù)債（長期借款、應(yīng)付債券、其他長期應(yīng)付款等）。

3、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益或說企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)的

索償權(quán)。

所有者權(quán)益的來源：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益

等、

分類：可以分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

(-)反映財務(wù)成果的要素

1、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流入。

包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。

(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少.

(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。

2、費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

分：生產(chǎn)成本(對象化的費(fèi)用)

期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用)

費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加.

(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

3、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

二、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。

在對會計要素進(jìn)行計量時，一般采用歷史成本。

三、會計等式

會計等式是指表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。

(-)基本會計等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（-）會計等式的恒等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

（收入-費(fèi)用=利潤（新的所有者權(quán)益））

會計平衡公式是編制會計報表的依據(jù)，也是檢驗財務(wù)記錄正確性的依據(jù)

（三）收入和費(fèi)用變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

收入一費(fèi)用=利潤

第三節(jié)會計準(zhǔn)則

一、會計核算的基本前提

1、會計主體：指會計服務(wù)的特定單位，為會計工作規(guī)定了活動空間范圍實行獨(dú)立核算（獨(dú)

立核算是指具有法人資格、獨(dú)立從事經(jīng)濟(jì)活動、擁有和使用資產(chǎn)能夠承擔(dān)負(fù)債承擔(dān)民事責(zé)任）

的法人企業(yè)）

2、持續(xù)經(jīng)營

3、會計分期

4、貨幣計量（人民幣為本位幣，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)可以用外幣記賬，但報表必須用人民幣）

二、會計核算的一般原則

（一）總體性原則：可比性原則、謹(jǐn)慎性原則、一致性原則

（-）會計信息質(zhì)量要求原則

1、真實性原則

2、相關(guān)性原則（滿足企業(yè)內(nèi)部和外部相關(guān)人的需要）

3、及時性原則

4、清晰性原則

5、重要性原則（對于影響企業(yè)決策的重要經(jīng)濟(jì)事項單獨(dú)反映；對次要事項，在不影響會計

信息的真實性情況下，適當(dāng)從簡）

（三）對會計要素確認(rèn)、計量要求的原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）與收付實現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入和支出；即已經(jīng)發(fā)生，

不管是否收到或是否支付，都得確認(rèn)為本期的收入或支出。

收付實現(xiàn)制：以款項實際收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期的收入和支出；即只要收到或者已經(jīng)支付,

不管是否已經(jīng)發(fā)生都作為本期的收入和支出.

2、實際成本（歷史成本）核算原則

各項資產(chǎn)按取得時或購進(jìn)時發(fā)生的實際成本計價（國家另有規(guī)定的除外）

3、配比原則（收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用相互配比）

4、劃分收益性支出與資本性支出的原則

收益性支出：支出的效益僅涉及本會計期間的支出

資本性支出：支出的效益涉及多個會計期間的支出

5、實質(zhì)重于形式原則

應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為核算依據(jù)

如：固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，就應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備

第四節(jié)旅游企業(yè)會計的特點及任務(wù)

一、旅游企業(yè)會計核算的特點

（—）時間性

（-）綜合性：新型高級綜合消費(fèi)（食、住、行、游、購、娛）

（三）涉外性：出境游，入境游，境內(nèi)游

二、旅游企業(yè)會計核算的任務(wù)

1、及時反映旅游企業(yè)的經(jīng)營活動，正確提供財務(wù)信息。

2、監(jiān)督旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)制度。

3、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4、保護(hù)旅游企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。

第二章會計核算原理

第一節(jié)會計核算方法

一、會計核算的具體內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：

1、款項和有價證券的收付.

2、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

4、資本的增減。

5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計算.

6、財務(wù)成果的計算和處理。

二、會計核算的一般要求

1、按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登

記賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。

2、發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會

計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿.

3、對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

4、使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報

告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定.

5、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文.在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊?/p>

種民族文字.在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄

可以同時使用一種外國文字。

三、會計核算方法

1、設(shè)置會計科目及賬戶

2、復(fù)式記賬

3、填制與審核憑證

4、設(shè)置與登記賬簿

5、成本計算

6、財產(chǎn)清查

7、編制財務(wù)報表

第二節(jié)會計科目和賬戶

一、會計科目

（一）概念

會計科目就是對會計對象按其不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志。

存放在企業(yè)出納部門的庫存現(xiàn)金，叫“庫存現(xiàn)金”，

存放在銀行的資金，叫“銀行存款，

企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)時，應(yīng)向供貨單位支付的款項，叫“應(yīng)付賬款”。企業(yè)

銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項，叫“應(yīng)收賬款”。

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等，都是會計科目。

(-)會計科目的內(nèi)容

會計科目分為六個大類：

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。

(三)會計科目的分類

1、按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類

2.按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。

對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級科目。

(四)科目的設(shè)置

總分類科目由國家財政部規(guī)定

明細(xì)分類科目由企業(yè)按需設(shè)置

二、賬戶

(-)賬戶的概念及其分類

1、賬戶

所謂賬戶就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按會計科目所作的分類的工具，是會計科目開設(shè)在賬簿上的戶頭。

2、分類

按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、

成本類賬戶、損益類賬戶六大類。

按其所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

(-)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶格式的設(shè)計應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1.賬戶的名稱(即所用的會計科目)及編號：它用以說明各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

2.日期：它用以說明各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間。

3.憑證號數(shù)：它用以說明賬戶記錄的資料來源，以便于核對。

4.摘要：它用以概括說明所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

5.金額：它用以說明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減金額及余額。

三、賬戶與會計科目的關(guān)系

科目規(guī)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

賬戶戶按科目設(shè)置，科目是賬戶的名稱，它規(guī)定了賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；

賬戶有結(jié)構(gòu)（格式），而科目不存在格式。

四、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

T形賬戶：分左方和右方，分別表示增加和減少

三欄式賬戶：

會計科目__總分類賬第頁

年憑證編號摘耍借方貸方借/貸余額

月II

多欄式賬戶:

貸

借

年憑摘要借方

方

證

方

折

號

月日工合余

舊

資計額

費(fèi)

數(shù)量金額式:

-

年證摘要付出結(jié)存

號

月B數(shù)量單價金領(lǐng)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

（總分類賬用三欄式，明細(xì)賬用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式；教學(xué)和分析用T形）

第三節(jié)借貸記賬法

一、復(fù)式記賬原理

（-）記賬方法

含義：根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字

說明和數(shù)字記錄，反映資金變化過程的一種手段）.

記賬方法分類：

1、單式記賬法（每筆業(yè)務(wù)只在一個賬戶中記錄）

優(yōu)點：手續(xù)簡單

缺點：不能反映資金的來龍去脈

2、復(fù)式記賬法（對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會計要素的增減變化，用相等的金額同時在兩個或

兩個以上相關(guān)賬戶中登記的方法）

優(yōu)點：全面、系統(tǒng)地反映資金的運(yùn)動過程，便于監(jiān)督

分類：收付記賬法，增減記賬法，借貸記賬法

（-）復(fù)式記賬法的原理

基本內(nèi)容：記賬符號、賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、平衡公式

復(fù)式記賬法通常分為三類，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法.目前，世界各國通用

的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采

用借貸記賬法。

二、借貸記賬法

（一）概念

借貸記賬法是以借貸作為記賬符號來記錄和反映資產(chǎn)和權(quán)益增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)

式記賬法。

（二）賬戶結(jié)構(gòu)

①“借”和“貸”無字面上意義，僅表示某個會計要素的增加或者減少；

②余額是借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之差；借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額稱為借方余額，

反之稱為貸方余額

③資產(chǎn)（成本，費(fèi)用）類賬戶，增加數(shù)記在“借”方，減少數(shù)記在“貸”方；

負(fù)債、所有者權(quán)益類（收入）類賬戶，增加數(shù)記在“貸”方，減少數(shù)記在“借”方;

④各類賬戶余額計算公式：

資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）類賬戶余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益（收入）類賬戶余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

⑤雙重性賬戶

不同性質(zhì)賬戶合并成一個賬戶，以簡化核算工作.

如：“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”合并成“其他往來”（此賬戶借方余額時，表示資產(chǎn)；

貸方余額時，表示負(fù)債）

（三）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

（四）會計分錄（“先借后貸，借貸錯開）

會計分錄分為：簡單分錄（一借一貸）；復(fù)合分錄：（一借多貸，一貸多借）

編制會計分錄的步驟:

【例】收到投資者投入資本800000元存入銀行.

第一步：分析涉及要素：資產(chǎn)、所有者權(quán)益

第二步：確定登記賬戶：銀行存款、實收資本

第三步:分析增減變化：增加、增加

第四步：確定記賬方向：借方、貸方

第五步：確定登記金額：800000,800000

第六步：寫出完整分錄：借：銀行存款800000

貸實收資本800000

會計分錄書寫要求：借在上貸在下;借貸錯開一字格（兩個空格）。

金額分排兩列；金額后不必寫單位“元”

運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要考慮以下三個方面的內(nèi)容：

⑴分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶類別（資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用）。

⑵確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪個賬戶中反映增加，哪個賬戶中反映減少.

⑶根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。

（五）借貸記賬法的試算平衡

①根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬法法

則檢驗賬戶記錄是否正確的一種方法。

②平衡式

賬戶期初借方余額合計數(shù)=賬戶期初貸方余額合計數(shù)

所有賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

所有賬戶本期借方余額額合計數(shù)=所有賬戶本期貸方余額合計數(shù)

③試算平衡不能發(fā)現(xiàn)的錯誤：重記、漏記、方向錯誤和記錯賬戶

練習(xí)：

⑴某飯店管理部門購買辦公用品預(yù)借現(xiàn)金1000元。

借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

⑵管理部門購辦公用品一批，支出800元，余款200元，當(dāng)即向財會報銷，并交回余款。

借：管理費(fèi)用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款1000

⑶某飯店因采購材料一批，采用銀行本票結(jié)算方式，向銀行交款項5000元。

借：其他貨幣資金--銀行本票5000

貸：銀行存款5000

(注：銀行本票是由申請人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給企業(yè)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的

票據(jù)。)

⑸某旅行社結(jié)算費(fèi)用撥款30000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：銀行存款30000

(6)以銀行存款支付在建工程的各項費(fèi)用計5800元。

借：在建工程5800

貸：銀行存款5800

⑺工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本。

借：固定資產(chǎn)500000

貸：在建工程500000

⑻因經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要，向工商行借入短期借款50000元.

借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

⑼某旅行社根據(jù)合同向客戶預(yù)收費(fèi)用10000元。

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

(10)某酒店以銀行存款支付廣告費(fèi)15000元。

借：銷售費(fèi)用一一廣告費(fèi)15000

貸：銀行存款15000

(11)按月計算提取銀行借款利息500元。

借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

(12)接到銀行通知，扣收3個月銀行借款利息。

借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500

（13）向銀行借入半年期借款4萬元已到賬

借：銀行存款40000

貸：短期借款40000

（14）以存款3萬元購買商品

借：庫存商品30000

貸：銀行存款30000

第三章會計憑證和會計賬簿

一、會計憑證

（一）定義：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬憑證的書面證明

（二）意義：會計監(jiān)督的依據(jù)；會計核算的依據(jù)；明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）會計憑證的種類及其填制審核

1、原始憑證

①定義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制，以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的最初的書面證明

②分類：

a、按來源來分：外來原始憑證；自制原始憑證【含一次性憑證，累計憑證（原材料簽領(lǐng)單）

和匯總憑證（科目匯總表）］

b、按填制次數(shù)分：一次憑證、累計憑證

c、按填制手段分：手工憑證、機(jī)制憑證

d、按格式不同分：通用憑證、專用憑證

③原始憑證的內(nèi)容

④原始憑證填制（所填內(nèi)容真實可靠；所填內(nèi)容完整清晰；不得任意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；保

證及時性和連續(xù)性）

⑤原始憑證審核（合法性、合理性、有效性）

2、記賬憑證

①定義：會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)

容，確定會計分錄，作為登記賬簿依據(jù)的憑證

②種類

專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（不涉及現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)的憑證））

通用記賬憑證

③記賬憑證的內(nèi)容

④記賬憑證的填制

主要是確定會計分錄

注意：不用“多借多貸”分錄

涉及銀行存款與現(xiàn)金相互轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)只填付款憑證

⑤記賬憑證審核

二、會計賬簿

1、定義

由具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時和分類地記錄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿

2、設(shè)置和登記賬簿的作用

?對會計核算資料進(jìn)行系統(tǒng)歸納和積累

?是編制會計報表的資料來源

?為考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)成本計劃提供依據(jù)

會計語言的載體：會計憑證、會計賬簿、會計報表

3、會計賬簿的種類

（1）按用途分：序時賬、分類賬和備查簿

序時賬：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記的賬簿（如現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬,

進(jìn)貨和銷貨日記賬）。

分類賬：對全部會計要素進(jìn)行分類登記的賬（按其詳細(xì)程度可以分為總分類賬和明細(xì)分類

賬）。

備查簿：對某些在序時賬和分類賬中沒有記錄或記錄不全的事項，為便于考查而作的輔助記

錄。

（2）按賬簿的外表形式分：訂本式賬簿、活頁賬簿、卡片賬簿

訂本式賬簿：啟用前已經(jīng)按頁碼固封訂裝

不易散失和換頁

適用于重要賬簿（現(xiàn)金日記賬、銀

行存款日記賬和總分類賬）

活頁賬簿：可以根據(jù)需要增減賬頁

容易散失

適用于明細(xì)賬

卡片賬簿：適用于固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資登記

4、賬簿設(shè)置和登記

（1）日記賬簿設(shè)置和登記

現(xiàn)金日記賬

格式：三欄式和多欄式

登記：依據(jù)收款憑證或付款憑證序時登記

銀行存款日記賬

格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同

日期憑證摘要對方收入付出結(jié)存

編號科目

（2）總分類賬簿設(shè)置和登記

設(shè)置：按總分類科目設(shè)置

格式：三欄式

登記：根據(jù)記賬憑證、記賬憑證匯總表和日記總

賬過賬

（3）明細(xì)賬的設(shè)置和登記

設(shè)置：根據(jù)實際需要在總分類賬下設(shè)置

格式：三欄式（適用于只進(jìn)行金額核算）

多欄式（適用于費(fèi)用、成本和成果類科目的明細(xì)核算）

數(shù)量金額式（適用于既核算金額又核算數(shù)量的科目）

（4）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記

①總分類賬提供總括信息，明細(xì)分類賬提供詳細(xì)信息，兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同

②總分類賬對其明細(xì)賬有統(tǒng)馭關(guān)系

③平行登記：對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)會計憑證在總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬作“期間相

同，方向一致，金額相等”的記錄

④總分類賬與其明細(xì)賬間數(shù)量關(guān)系檢驗

總分類賬借（貸）方本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借（貸）方本期發(fā)生額

總分類賬明細(xì)分類賬分管時可以相互牽制

(5)賬簿啟用和登記規(guī)則

賬簿啟用：填寫啟用登記表

更換記賬人員要辦交接手續(xù)

登記賬簿的規(guī)則

保證記錄正確

用藍(lán)黑墨水書寫

賬頁必須連續(xù)順序，不得隔行跳頁

賬面整潔，文字規(guī)范

按規(guī)范方法更改錯賬

每頁最后一行加計發(fā)生額和余額，并注“轉(zhuǎn)下頁”；每

頁開始注“承上頁”

記賬程序

賬務(wù)處理程序：解決賬簿組織和記賬步驟

1記賬憑證賬務(wù)處理程序

根據(jù)記賬憑證登記總分類賬

2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬

3科目匯總表賬務(wù)處理程序

根據(jù)科目匯總表登記總分類賬

對賬和結(jié)賬

一、對賬

1、目的和要求：賬證相符，賬賬相符，賬實相符和賬款相符

2、具體工作：賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬款核對

二、結(jié)賬

1、定義：把一定時間內(nèi)(月、季、年)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬

簿記錄結(jié)出“本期發(fā)生額”和“本期余額”，并據(jù)以入賬和編制報表

2、具體做法：

結(jié)賬前全部入賬

結(jié)轉(zhuǎn)所有損益類賬戶余額至“本年利潤”

結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶

分別結(jié)出日記賬、總分類賬和明細(xì)賬的本期發(fā)生額和期末余額

財產(chǎn)清查

一、概念：通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款和來往款項核對，來查明各項財產(chǎn)物

資、貨幣資金和來往款項的實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種方法

二、財產(chǎn)清查的種類

按清查范圍分：全面清查，局部清查

按時間分：定期清查和不定期清查

三、財產(chǎn)清查的方法：

1、實物清查：實地盤點、抽查、技術(shù)測量

2、貨幣資金清查

現(xiàn)金清查：實地盤點

銀行存款清查：“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”核對來往款項清查：向?qū)Ψ桨l(fā)“對賬

單”予以確認(rèn)。

四、財產(chǎn)清查結(jié)果處理

1、賬戶設(shè)置

“待處理財產(chǎn)損溢”

借方：盤虧數(shù)；盤盈結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

貸方：盤盈數(shù)；盤虧結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

2、清查結(jié)果處理

?現(xiàn)金溢余或短缺的處理、銀行存款未達(dá)賬項的處理、固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的處理、存貨盤

盈與盤虧的處理

報表的編制

一、報表的定義和作用

定義：以貨幣為計量單位，總括反映會計單位在一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文

件。

作用：為以下單位或人員提供信息（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，管理人員和職工，單位的主管部門，財政、

稅收和銀行，企業(yè)現(xiàn)有和潛在投資人、債權(quán)人和其他利益相關(guān)人）.

二、報表的種類：

（-）資產(chǎn)負(fù)債表

1、概念：

反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東

權(quán)益）之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債

和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并以日常核算資料為主要依據(jù)，編制而成的。

它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)

的要求權(quán)

2、作用：

□通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資

源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定時期所擁有的

資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；

□通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資

產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，以及清償時間。

□通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映所有者擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況，以及

對負(fù)債的保障程度；

□資產(chǎn)負(fù)債表還能夠提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計算出流動比

率、速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使

用者作出經(jīng)濟(jì)決策；

3、格式：

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)，分為左右兩方：

?左方為資產(chǎn)方，反映資產(chǎn)分布的情況；

?右方為負(fù)債和所有者權(quán)益方，反映資產(chǎn)形成來源的情況。根據(jù)會計等式的平衡原理，報

表左右兩方的總額必須相等；

?我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用賬戶式.

樣式：資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

各項目XXX負(fù)債

各項目XXX

負(fù)債合計XXX

所有者權(quán)益

各項目XXX

所有者權(quán)益合計XXX

資產(chǎn)合計XXX負(fù)債及所有者權(quán)益合計XXX

4、編制

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列。

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目，一般按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱來排列，變現(xiàn)能力強(qiáng)的在前，弱的在后；

具體分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形和遞延資產(chǎn)四大類；

負(fù)債按償還日期遠(yuǎn)近排列，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債；

所有者權(quán)益項目則根據(jù)其永久性程度的順序進(jìn)行排列，包括：實收資本、資本公積、盈余公

積和未分配利潤等

例：東方有限責(zé)任公司資產(chǎn)負(fù)債表

20XX年12月31日單位：元

資產(chǎn)權(quán)益

流動資產(chǎn)：負(fù)債：

現(xiàn)金4190銀行借款324085

銀行存款291773應(yīng)付賬款1550

應(yīng)收賬款6000應(yīng)付職工薪酬13515

減：壞賬準(zhǔn)備30

應(yīng)收賬款凈額5970應(yīng)交稅費(fèi)87522

其他應(yīng)收款3000預(yù)提費(fèi)用9500

原材料63900負(fù)債合計436172

庫存商品599785

生產(chǎn)成本39992所有者權(quán)益：

待攤費(fèi)用1900實收資本650000

流動資產(chǎn)合計1010510

固定資產(chǎn)未分配利潤79938

固定資產(chǎn)原值318000所有者權(quán)益合計729938

減：累計折舊162400權(quán)益合計1166110

固定資產(chǎn)凈值155600

資產(chǎn)合計1166110

（-）利潤分配表（也叫利潤表）

1、概念：利潤表是反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。

利潤表把一定會計期間的營業(yè)收入與其同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計算出企

業(yè)一定會計時期的凈利潤（或凈虧損）。

由于利潤是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，又是進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù)。因此，利潤表是會計

報表中的主要報表。

2、作用：

①通過利潤表反映的收入、費(fèi)用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費(fèi)情況，表

明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果；

②通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)

今后利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力.

3、格式：

利潤表的格式分為單步式和多步式兩種：

單步式是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計減去費(fèi)用合計，從而得出本期

利澗。由于它只有一個相減的步驟，因而稱為單步式利潤表。

多步式利潤表是按照利潤的構(gòu)成內(nèi)容分層次、分步驟地逐步、逐項計算編制而成的報表.

它根據(jù)經(jīng)營活動的主次和經(jīng)營活動對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)情況排列編制。

樣式：A公司利潤表

200X年1月單位：元

收入

營業(yè)收入XXX

投資收益XXX

營業(yè)外收入XXX

收入合計XXXX

費(fèi)用

營業(yè)成本XXX

業(yè)務(wù)稅金及附加XXX

銷售費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

財務(wù)費(fèi)用XXX

營業(yè)外支出XXX

所得稅費(fèi)用XXX

費(fèi)用合計XXXX

凈利潤XXX

3、編制：

利潤表的編制有單步式和多步式兩種。

單步式利潤表編制方法簡單，收入、支出歸類清楚。但缺點則是反映不出企業(yè)利潤的構(gòu)

成內(nèi)容，而是把企業(yè)所有的收入和費(fèi)用等內(nèi)容摻合在一起，不分層次和步驟，因而不利于報

表分析。因此，單步式利潤表主要適用于業(yè)務(wù)比較簡單的服務(wù)咨詢行業(yè)。

我國的利潤表，一般采用多步式，通過以下四個步驟計算出當(dāng)期的稅后利潤。

第一步，反映本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)利潤，即營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷

售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失），得出營業(yè)利潤。

第二步，以本期營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得出利潤總額。

第三步，以本期利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，得出稅后凈利潤（或虧損）。

樣式：XX公司利潤表

200X年12月單位：元

項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)

—.營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

加：投資收益

二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤

五、每股收益

例：東方有限責(zé)任公司利潤表

20XX年12月單位：元

項目行次本期金額上期金額

一、營業(yè)收入500000

減：營業(yè)成本350000

營業(yè)稅金及附加0

減：銷售費(fèi)用4000

管理費(fèi)用24660

財務(wù)費(fèi)用2000

資產(chǎn)減值損失30

加：投資收益0

二、營業(yè)利潤119310

加：營業(yè)外收入0

減：營業(yè)外支出0

三、利潤總額119310

減：所得稅費(fèi)用39372

四、凈利潤79938

五、每股收益0.12

（三）現(xiàn)金流量表

1、概念：

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)

整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動

又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)

負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。

通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償

債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。

2、作用：

①有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；

②有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；

③有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌

資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前

景提供信息。

3、格式與編制范例

如上所述，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，這三個部分構(gòu)成

了現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)。

例：東方有限責(zé)任公司現(xiàn)金流量表

20XX年12月單位：元

項目金籟

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商蒼、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585,000.00

收到的稅M返還

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流入小計585,000.00

購買商品、接受勞務(wù)支襯的現(xiàn)金273,100.00

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金80,800.00

支付的各項稅M

支什的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金9,052.00

現(xiàn)金洗出小計362,952.00

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額222,048.00

二、投質(zhì)溶動產(chǎn)生的現(xiàn)金溢量：

收回放去歷收到的現(xiàn)金

取得投資收三再收到的現(xiàn)金

處邕固定資產(chǎn)、無爵資產(chǎn)和其他長期［■產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈穎

收到的其他與投資治動亦關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金注人小計

購更固定餐產(chǎn)、無的營產(chǎn)和#他長期f■產(chǎn)所支檸的現(xiàn)金

投資所支付的現(xiàn)金

支竹的其他與投管活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出小計

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈領(lǐng)

三，等米活動產(chǎn)生的現(xiàn)金沈立：

咪收投查所收到的現(xiàn)金

其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)篌柱投資所收到的現(xiàn)金

稽款所收到的現(xiàn)金

收目的其他與籌資落動本關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金演，入小計

償還債務(wù)所支什的現(xiàn)金

分氟段利或利潮或償什利息所支忖的現(xiàn)金

其中：子公司支付少數(shù)股東的段利

支付的其他與籌i?活動有關(guān)的現(xiàn)金

其中：子公司依法充資支分給少數(shù)股東的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出小計

等去活動產(chǎn)生的現(xiàn)金漁量凈顓

四，匯隼變動處理會的學(xué)響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈片加短222,048.00

力口：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額73,915.00

六、期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額295,963.00

（四）所有者權(quán)益變動表

1、概念：

所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。

該表不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信

息，特別是反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減

變動的根源。

2、作用：

所有者權(quán)益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。

綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項所引起

的凈資產(chǎn)變動。綜合收益的構(gòu)成包括兩個部分:凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認(rèn)的收益；后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)

的收益。用公式表示如下：

綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

其中凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計入當(dāng)期損益的利得和損失

3、格式：

在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)

了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。

（五）損益表

（六）主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表

第四章貨幣資金和應(yīng)收款項的核算

第一節(jié)貨幣資金的核算

一、貨幣資金的定義及構(gòu)成

（一）定義：企業(yè)擁有的處于貨幣形態(tài)的經(jīng)營資金

（-）構(gòu)成：

現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金）

第二節(jié)現(xiàn)金核算

一、現(xiàn)金的管理

1、現(xiàn)金使用范圍規(guī)定

2、庫存現(xiàn)金限額規(guī)定

3、對現(xiàn)金收支的規(guī)定

4.現(xiàn)金使用禁止性規(guī)定

二、現(xiàn)金核算

1、序時核算：設(shè)現(xiàn)金日記賬

2、總分類核算：設(shè)“現(xiàn)金”總分類賬

三、現(xiàn)金清查

1、日清月結(jié)

2、定期清查

3、現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金溢余的處理

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

（2）查清處理時

借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款-XX

管理費(fèi)用一一現(xiàn)金短缺（正常范圍內(nèi)）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

（3）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時

借:現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財流動資產(chǎn)損溢

（4）處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余

營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余（不能查明原因時）

四、備用金核算

1、定義

2、采用“先領(lǐng)后用，用后報銷”

3、財務(wù)處理

3）領(lǐng)用時

借：其他應(yīng)收款-備用金-xX單位

貸：現(xiàn)金

（2）報銷補(bǔ)足

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

（3）撤消

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款-備用金-xX單位

第三節(jié)銀行存款的核算

一、銀行存款管理

企業(yè)必須在銀行開戶

錢賬分管

執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》

二、銀行存款核算

設(shè)“銀行存款日記賬”作序時記錄

設(shè)“銀行存款”總分類賬分錄核算

“銀行存款”的結(jié)構(gòu)：借方：收入

貸方：支出

余額在借方

三、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1、未達(dá)賬項：指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，而導(dǎo)致記賬時間不一致，

即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬

的款項。

2、未達(dá)賬項的四種類型

(1)銀行已收企業(yè)未收(企收，銀未收)：如企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，而

銀行尚未入賬的款項。

(2)銀行已付企業(yè)未付(銀付，企未付)：如企業(yè)開出付款支票，根據(jù)支票存根登記了銀

行存款的減少，但持票人尚未到銀行辦理付款手續(xù)，銀行未收到該支票，未登記銀行存款減

少

(3)企業(yè)已收銀行未收(銀收，企未收)：如銀行收到其他單位采用托收承付方式購貨所

付給企業(yè)的款項，并已登記入賬，但企業(yè)未收到銀行收款通知單而未入賬的款項

(4)企業(yè)已付銀行未付(企付，銀未付)：如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)等，銀行辦妥相

關(guān)手續(xù)后登記入賬，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知單而未入賬的款項。

3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

企業(yè)在與銀行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項，如果存在未達(dá)賬項，就應(yīng)該編制銀行存

款余額調(diào)節(jié)表對有關(guān)的賬項進(jìn)行調(diào)整。如果調(diào)節(jié)后雙方余額相符，就說明企業(yè)和銀行雙方記

賬過程基本正確。如果調(diào)節(jié)后余額不符，企業(yè)和開戶銀行雙方記賬過程可能存在錯誤，屬于

開戶銀行錯誤，應(yīng)當(dāng)即由銀行核查更正，屬于企業(yè)錯誤，應(yīng)查明錯誤所在，區(qū)別漏記、重記、

錯記或串記等情況，分別采用不同的方法進(jìn)行更正。

格式：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年6月30日單位：元

項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額1283550銀行對賬單余額1269842

加:銀行已收,企業(yè)未收15000加:企業(yè)已收，銀行未收4000

減：銀行已付，企業(yè)未付25358減：企業(yè)已付，銀行未付650

調(diào)節(jié)后的日記賬余額1273192調(diào)節(jié)后的對賬單余額1273192

第四節(jié)其他貨幣資金核算

一、其他貨幣資金

除現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣自資金

包括：外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證（卡）存款

在途資金

二、其他資金的核算

?設(shè)“其他貨幣資金”賬戶作總分類核算

?根據(jù)其他貨幣資金的種類設(shè)明細(xì)賬核算

?業(yè)務(wù)處理

取得時：借：其他貨幣資金-外埠存款

貸：銀行存款

使用時：借：原材料等賬戶（視用途而定）

貸：其他貨幣資金-外埠存款

XXXX

退回時：與取得時的分錄相反

第五節(jié)應(yīng)收款項核算

一、應(yīng)收款項：泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權(quán)利

1、應(yīng)收款項的內(nèi)容

應(yīng)收賬款：因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)或服務(wù)而形成的債權(quán)

應(yīng)收票據(jù)：采用商業(yè)匯票結(jié)算而形成的債權(quán)

預(yù)付賬款：按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的款項

其他應(yīng)收款：除上述三種情況的其他債權(quán)(存出的保證金、應(yīng)收股利、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)向職

工收取的墊付款)

2、應(yīng)收賬款的核算

(1)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

確認(rèn)時間：業(yè)務(wù)成交

記賬金額：實際發(fā)生額

(2)核算

總分類賬核算：設(shè)“應(yīng)收賬款”

明細(xì)分類賬核算：按債務(wù)人設(shè)置

發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款-XXXX

貸：主營業(yè)務(wù)收入

收到款時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-XXXX

二、壞賬的結(jié)算

1、壞賬的定義：無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款

2、確認(rèn)壞賬的條件：

(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無

法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

(6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款；同時，《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》(國稅

發(fā)[2000]84號)第四十八條規(guī)定:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。此后，國家稅務(wù)

總局在國稅函[2000]945號文件中規(guī)定，考慮到實際經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的

正常交易，為了實事求是地解決問題，總局意見：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)

債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)

作為壞賬損失在稅前扣除。

3、壞賬核算

直接轉(zhuǎn)銷法（適用于很少出現(xiàn)壞賬或數(shù)額很小的壞賬）

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-XXXX

備抵法：

按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)發(fā)生壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬；同時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收

賬款金額

應(yīng)收賬款余額百分比法

計提壞賬準(zhǔn)備時借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)銷時借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款-XXXX

三、預(yù)付賬款的核算

發(fā)生預(yù)付款時

借：預(yù)付賬款-XX

貸：銀行存款

現(xiàn)金

其他貨幣資金-XX

收回預(yù)付款時

借：原材料等賬戶

貸：預(yù)付賬款-XX

四、應(yīng)收票據(jù)

收取時借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

到期兌現(xiàn)時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

五、其他應(yīng)收款

形成時借：其他應(yīng)收款-XX

貸：現(xiàn)金

銀行存款

收回時借：銀行存款

現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款-XX

第五章存貨的核算

一、存貨定義

企業(yè)為銷售或耗用而儲存的各種（實物）資產(chǎn)

二、存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

凡是盤存日期內(nèi)，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨品，不論其存放何處，均屬企業(yè)存貨。

三、存貨分類

原材料

燃料

物料用品

低值易耗品（500元以下或使用年限1年以內(nèi)的各種用具器皿）

商品

四、存貨數(shù)量的盤存方法

（-）實地盤存制

方法：“記入不記出，盤存核發(fā)出”

優(yōu)點：簡化日常核算工作

缺點：?不能隨時掌握貨物發(fā)出和結(jié)存數(shù)量；

?將正常和非正常損失計入耗用或銷貨成本，掩蓋了管理上存在的問題，削弱了對

存貨的控制；

?不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本（期末才可以）

（-）永續(xù)盤存制

方法：“記入又記出，序時核結(jié)存”

優(yōu)點：克服了實地盤存制的所有缺點（有利存貨控制和管理）

缺點：存貨明細(xì)記錄工作量大

（三）存貨取得的計價原則

計價原則：按實際成本計價

1、外購存貨的實際成本

買價

外地運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸、包裝、倉儲、裝卸和保險）

途中合理損耗

入庫前整理費(fèi)用

由買方支付的稅金（消費(fèi)稅，進(jìn)口關(guān)稅）

2、自制在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品計價

按實際成本計價（含原材料、工資和其他費(fèi)用）

3、委托加工存貨計價

按實際成本經(jīng)計價（含原材料、加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)）

（四）存貨發(fā)出計價

（發(fā)出存貨和期末存貨價格的確定）

1、先進(jìn)先出法：指以先購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出

存貨和期末存貨實際成本的方法。

具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額，發(fā)出存貨時，按照

存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價

不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低,

利潤偏高。

2、全月一次加權(quán)平均法：指以期初存貨數(shù)量和本期收入存數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存

貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出的存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方法.公式為：

加權(quán)平均