復(fù)式記賬與借貸記賬法

第三章復(fù)試記賬與借貸記賬法主講人：唐明湖南大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財(cái)稅系學(xué)習(xí)目的1、掌握復(fù)式記賬法的基本原理與構(gòu)成因素。2、掌握借貸記賬法運(yùn)用程序與步驟。2、理解總賬與明細(xì)賬的平行登記。第一節(jié)記賬方法概述第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總賬與明細(xì)帳的平行登記第一節(jié)記賬方法概述

定義構(gòu)成要素類(lèi)型復(fù)試記賬一、定義

記賬：把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中包含的數(shù)據(jù)，按一定的方式方法科學(xué)地記入有關(guān)賬戶(hù)。記賬方法：通過(guò)賬戶(hù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段。二、構(gòu)成要素

包括：記錄方式、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、賬戶(hù)體系和結(jié)構(gòu)、對(duì)賬方法和試算平衡等。三、類(lèi)型

根據(jù)構(gòu)成要素的不同組成情況，記賬方法分為：1、單式記賬法2、復(fù)式記賬法1、單式記賬法對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶(hù)上登記一筆賬。如：“企業(yè)用現(xiàn)金采購(gòu)原材料”只記現(xiàn)金的減少，不記原材料的增加。

（1）缺點(diǎn)①賬戶(hù)設(shè)置不全面，登記的范圍也不全面。②賬戶(hù)之間不存在聯(lián)系，沒(méi)有完整的賬戶(hù)體系。是一種比較簡(jiǎn)單、不完善的記賬方法。（2）適用范圍主要被經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單的單位采用。一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收入、付出、結(jié)存；登記材料、商品等實(shí)物的增減變化；債權(quán)、債務(wù)等往來(lái)的發(fā)生情況。2、復(fù)式記賬法

指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。如：“企業(yè)用現(xiàn)金采購(gòu)原材料”記錄：“現(xiàn)金”的減少數(shù)，“原材料”的增加數(shù)。

（1）特點(diǎn)①以會(huì)計(jì)恒等式為記賬基礎(chǔ)。②對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄。③可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄是否正確。復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法是以“資產(chǎn)=權(quán)益”會(huì)計(jì)方程式所反映的資金平衡原理為理論基礎(chǔ)的。復(fù)式記賬法就是把這種客觀存在的，一項(xiàng)業(yè)務(wù)必然引起會(huì)計(jì)要素中至少兩個(gè)項(xiàng)目以相等的金額增減變動(dòng)而又永遠(yuǎn)維持會(huì)計(jì)方程式平衡的必然規(guī)律作為基本原理，這就是復(fù)式記賬的原理。

（2）優(yōu)點(diǎn)①設(shè)置有完整的賬戶(hù)體系。即賬戶(hù)設(shè)置完整，賬戶(hù)與賬戶(hù)之間存在相互聯(lián)系，能夠全面、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。全面：對(duì)所有的業(yè)務(wù)都能反映，不管其是否涉及現(xiàn)金的收付。完整：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能反映其來(lái)龍去脈。②通過(guò)賬戶(hù)之間的相互聯(lián)系，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否基本正確；通過(guò)試算平衡，檢查賬戶(hù)記錄和計(jì)算是否基本正確。是一種科學(xué)的記賬方法。

（3）內(nèi)容：①借貸記賬法：世界各國(guó)普遍采用的記賬方法，現(xiàn)已成為“復(fù)式記賬”代名詞。我國(guó)從1993年7月1日起，已統(tǒng)一使用借貸記賬法。②增減記賬法：1964年，四川糧食部門(mén)的一位老會(huì)計(jì)人員提出。文化革命由增減記賬法自覺(jué)改為借貸記賬法。③收付記賬法：在我國(guó)銀行及預(yù)算會(huì)計(jì)中使用。主要用于貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)。如：收入：發(fā)行基金——本庫(kù)戶(hù)付出：發(fā)行基金——本庫(kù)戶(hù)

復(fù)式記賬法的分類(lèi)

借貸記賬法現(xiàn)已成為我國(guó)法定的記賬方法

增減記賬法………以“增”、“減”作為記賬符號(hào)

財(cái)產(chǎn)收付記賬法復(fù)式記賬法收付記賬法資金收付記賬法以“收”、“付”作為記賬符號(hào)

現(xiàn)金收付記賬法

借貸記賬法………以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)

圖3—1復(fù)式記賬法的基本分類(lèi)第二節(jié)借貸記賬法記賬符號(hào)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會(huì)計(jì)分錄和賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系過(guò)賬試算平衡一、記賬符號(hào)

記賬符號(hào)是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶(hù)方向和表明金額增減變化的一種記號(hào)。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)。資產(chǎn)十費(fèi)用＝負(fù)債十所有者權(quán)益十收入

記賬符號(hào)含義表賬戶(hù)類(lèi)別“借”字的含義“貸”字的含義資產(chǎn)增加減少費(fèi)用增加減少負(fù)債減少增加所有者權(quán)益減少增加收入減少增加二、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方。在借貸記賬法下，將賬戶(hù)的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。即左借右貸。借方賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）貸方1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。期末余額（借方）=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)（舉例）

如：7月1日結(jié)存材料50000元，本月5日購(gòu)料100000、15日購(gòu)料150000元；8日領(lǐng)用材料120000，25日領(lǐng)用80000元材料。期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借貸

資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)（如：原材料）

期初余額

本期增加額

本期減少額

期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額5000010000015000012000080000250000200000100000

2、權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。期末余額（貸方）=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借方權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額負(fù)債/所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)（舉例）如：7月1日短期借款余額8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日歸還8000，25日歸還5000元短期借款。期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額貸

負(fù)債/所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)（如：短期借款）

期初余額

本期增加額

本期減少額

期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額8000100001200080005000220001300017000借3、收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)增加額記貸方，減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后期末一般沒(méi)有余額。4、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)增加額記借方，減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后期末一般沒(méi)有余額。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)本年利潤(rùn)至上月本年累計(jì)利潤(rùn)至上月本年累計(jì)虧損轉(zhuǎn)入本期收入

轉(zhuǎn)入本期費(fèi)用

至本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)至本月累計(jì)發(fā)生的虧損收入類(lèi)費(fèi)用類(lèi)本期發(fā)生費(fèi)用（增加）本期實(shí)現(xiàn)收入（增加）本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)收入（減少）

轉(zhuǎn)銷(xiāo)本期費(fèi)用（減少）本期發(fā)生額本期發(fā)生額差額為本月利潤(rùn)或虧損借借借貸貸貸收入、費(fèi)用、利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)（舉例）本年利潤(rùn)3月初余額200萬(wàn)元3月份收入

2000萬(wàn)元3月份費(fèi)用

1600萬(wàn)元收入類(lèi)費(fèi)用類(lèi)3月份發(fā)生費(fèi)用1600萬(wàn)元3月份實(shí)現(xiàn)收入2000萬(wàn)元3月末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2000萬(wàn)元3月末轉(zhuǎn)銷(xiāo)本月費(fèi)用1600萬(wàn)元1600萬(wàn)元2000萬(wàn)元差額400萬(wàn)元為3月份的利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元貸貸貸借借借

賬戶(hù)結(jié)構(gòu)總模式表賬戶(hù)類(lèi)型賬戶(hù)借方賬戶(hù)貸方賬戶(hù)余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加減少在借方負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)減少增加在貸方所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少增加在貸方收入類(lèi)賬戶(hù)減少增加一般無(wú)余額費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加減少一般無(wú)余額賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)要素的增減關(guān)系

借方科目名稱(chēng)貸方資產(chǎn)+資產(chǎn)-負(fù)債-負(fù)債+所有者權(quán)益-所有者權(quán)益+收入-收入+費(fèi)用+

費(fèi)用-

借資產(chǎn)（費(fèi)用）的增加權(quán)益（收入）的減少貸權(quán)益（收入）的增加資產(chǎn)（費(fèi)用）的減少三、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)同時(shí)至少在兩個(gè)賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。2、記入的賬戶(hù)可以是等式同一方向，也可以是不同方向。3、記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)的金額，借方總額和貸方總額必須相等。

資產(chǎn)增加1資產(chǎn)減少

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權(quán)益減少2權(quán)益增加

借=貸實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（4）短期借款應(yīng)付帳款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1、1月5日國(guó)家追加投入資本金22000元，款項(xiàng)當(dāng)即存入銀行。2、1月10日購(gòu)入原材料4000元，貨款尚未支付。3、1月15日開(kāi)出支票1000元?dú)w還所欠貨款。4、1月20日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)計(jì)10000元，以銀行存款支付貨款。5、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。以前例，借貸記帳法的記賬規(guī)則如圖所示四、會(huì)計(jì)分錄和賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系

1、會(huì)計(jì)分錄2、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系1、會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱(chēng)分錄、記賬公式。指確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的記錄。內(nèi)容包括：“借”、“貸”符號(hào)、會(huì)計(jì)科目、金額。類(lèi)型：（1）簡(jiǎn)單分錄：通過(guò)兩個(gè)賬戶(hù)記錄的分錄。表現(xiàn)為：一借一貸。（2）復(fù)合分錄：通過(guò)兩個(gè)賬戶(hù)以上記錄的分錄。表現(xiàn)為：一借多貸、一貸多借、多借多貸復(fù)合分錄由簡(jiǎn)單分錄組成。會(huì)計(jì)分錄三要素：帳戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）、借貸方向、記賬金額會(huì)計(jì)分錄的格式：借方在上，貸方在下、并向右錯(cuò)開(kāi)一格。借：銀行存款500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500（簡(jiǎn)單分錄）借：原材料5000借：固定資產(chǎn)25000貸：銀行存款30000（復(fù)合分錄）借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款2000貸：銀行存款3000（復(fù)合分錄）會(huì)計(jì)分錄類(lèi)型簡(jiǎn)單分錄1、借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款1000002、借：固定資產(chǎn)100000貸：應(yīng)付賬款100000復(fù)合分錄借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款100000編制會(huì)計(jì)分錄的步驟1、對(duì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶(hù)發(fā)生了變化；2、判斷這些賬戶(hù)的性質(zhì)；3、確定這些賬戶(hù)受影響的方向，即是增加還是減少；4、根據(jù)這些賬戶(hù)的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。記賬憑證

2003年10月17日第35號(hào)￥500￥500合計(jì)

500銀行存款500庫(kù)存現(xiàn)金貸方金額借方金額明細(xì)科目總帳科目摘要中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行（蘇）現(xiàn)金支票存根ⅥⅢ20159105科目.對(duì)方科目.出票時(shí)期2003年10月17日單位主管會(huì)計(jì)用途備用金金額500收款人本單位借庫(kù)存現(xiàn)金500貸銀行存款500例：從銀行提取現(xiàn)金500元：實(shí)際工作中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)分錄——分別通過(guò)原始憑證與記賬憑證記載2、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間建立的應(yīng)借、應(yīng)貸這種相互聯(lián)系，稱(chēng)之為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。（1）賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)。（2）通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，以及檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。五、登賬（過(guò)帳）

將會(huì)計(jì)分錄中所記載的、分散的數(shù)據(jù)，分別登記到有關(guān)的賬戶(hù)中去的這一過(guò)程。實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）短期借款應(yīng)付帳款原材料以前例，會(huì)計(jì)分錄、登帳過(guò)程如下所示：1.借：銀行存款22000貸：實(shí)收資本22000實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）短期借款應(yīng)付帳款原材料40004000（2）以前例，會(huì)計(jì)分錄、登帳過(guò)程如下所示：2.借：原材料4000貸：應(yīng)付帳款4000實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）短期借款應(yīng)付帳款原材料40004000（2）10001000（3）以前例，會(huì)計(jì)分錄、登帳過(guò)程如下所示：3.借：應(yīng)付帳款1000貸：銀行存款1000實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（4）短期借款應(yīng)付帳款原材料1000100040004000（2）（3）以前例，會(huì)計(jì)分錄、登帳過(guò)程如下所示：4.借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（4）短期借款應(yīng)付帳款原材料1000100040004000（2）（3）20002000（5）以前例，會(huì)計(jì)分錄、登帳過(guò)程如下所示：5.借：應(yīng)付帳款2000貸：短期借款2000借貸記賬法總結(jié)借貸記帳法的特點(diǎn)1、以“借”（Debit,Dr.）、“貸（Credit,Cr.）”為記賬符號(hào)，表示記賬方向。2、可以設(shè)置一些共同性帳戶(hù)（雙重性質(zhì)的賬戶(hù)）。3、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”4、試算平衡簡(jiǎn)便，能夠直接借貸平衡。借貸記賬法的運(yùn)用程序與步驟（略，見(jiàn)教材）即對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額和借貸相反的方向，記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)，有借方必有貸方，而且借方與貸方的金額必須相等。六、試算平衡試算平衡，就是在期末對(duì)所有賬戶(hù)的發(fā)生額和（或）余額進(jìn)行加總，以確定借貸是否相等，從而檢查記賬、過(guò)賬過(guò)程中是否存在差錯(cuò)的方法。試算平衡可以從兩方面進(jìn)行：

（1）是對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額、余額試算；（2）是對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額、余額試算。試算平衡通常是通過(guò)編制總分類(lèi)賬戶(hù)試算平衡表進(jìn)行的，總的講是借貸平衡。1、發(fā)生額平衡法（1）定義：發(fā)生額試算平衡法是用來(lái)檢查全部總分類(lèi)賬戶(hù)的借貸發(fā)生額是否相等的方法。（2）計(jì)算公式如下：

∑全部賬戶(hù)借方發(fā)生額＝∑全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額（3）理論依據(jù)：發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法記賬下的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

發(fā)生額試算平衡表會(huì)計(jì)賬戶(hù)本期發(fā)生額借方貸方

合計(jì)

2．余額平衡法（1）定義：余額試算平衡法是用來(lái)檢查所有賬戶(hù)借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計(jì)數(shù)是否相等的方法。

（2）計(jì)算公式如下：∑全部賬戶(hù)借方期初余額＝∑全部賬戶(hù)貸方期初余額

∑全部賬戶(hù)借方期末余額＝∑全部賬戶(hù)貸方期末余額

（3）理論依據(jù)：余額試算平衡的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式。

余額試算平衡表會(huì)計(jì)賬戶(hù)期末余額借方貸方

合計(jì)

（1）定義：綜合試算平衡法是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通過(guò)期末編制包括期初余額、本期發(fā)生額和期末余額在內(nèi)的綜合的試算平衡表的方式進(jìn)行的試算平衡。實(shí)際上它不是一種新的試算平衡方法，而是發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法的綜合使用。綜合試算平衡法也稱(chēng)“發(fā)生額和余額算平衡表”格式見(jiàn)下頁(yè)：3．綜合試算平衡法

發(fā)生額與余額試算表

2011年12月31日

期初余額

本期發(fā)