稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版）課件 第四章 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

第4章

企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)新華社播發(fā)頭條新聞（2007年3月8日）

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，跨國(guó)公司設(shè)在中國(guó)的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。【解釋】：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國(guó)境內(nèi)的資源。所以，居民企業(yè)必須在中國(guó)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！咎嵝选浚籂I(yíng)業(yè)代理人——視為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得額減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得利息所得。非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？非居民企業(yè)的所得來(lái)源？是否境內(nèi)所得25%境外所得

是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？是否不征稅是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？否10%是（一）子公司的設(shè)立及稅收政策《公司法》規(guī)定：子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。子公司擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)，一般獨(dú)立對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與母公司之間沒(méi)有連帶責(zé)任。母公司作為子公司的控股公司，僅在控股權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)子公司行使權(quán)利，享有對(duì)子公司重大事務(wù)的決定權(quán)。設(shè)立子公司，其稅收籌劃有如下優(yōu)勢(shì)：一是子公司可以獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠；

二是子公司的利潤(rùn)分配形式靈活，且不受母公司的干涉；

三是子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)給母公司造成連帶責(zé)任。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃（二）分公司的設(shè)立及稅收政策分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)，不具有獨(dú)立的法人資格，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果均由總公司承擔(dān)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃（二）分公司的設(shè)立及稅收政策設(shè)立分公司有如下稅收籌劃優(yōu)勢(shì)：一是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及到所有權(quán)變動(dòng)，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤(rùn)不必納稅；三是經(jīng)營(yíng)初期分公司的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】57號(hào)）《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》

1.匯總納稅企業(yè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

2.稅收征管辦法（方針）統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)所得稅政策總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（財(cái)稅【2016】36號(hào)）《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法的通知》總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！舅伎肌浚涸谀骋坏貐^(qū)，將一些項(xiàng)目公司設(shè)置為分公司，選擇總機(jī)構(gòu)匯總納稅，可以控制增值稅負(fù)。分支機(jī)構(gòu)增值稅政策子公司是獨(dú)立的法人組織

1.獨(dú)立納稅，自負(fù)盈虧2.享受稅收優(yōu)惠政策分公司屬于非法人組織

1.不能單獨(dú)適用所得稅優(yōu)惠政策2.匯總納稅，盈虧互抵一般初始設(shè)立分公司，未來(lái)重新注冊(cè)成立子

公司。子公司與分公司的選擇

假設(shè)分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)都不存在稅收優(yōu)惠時(shí)，根據(jù)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)的盈虧程度及稅率的不同，可分為八種情況討論。T＞t和T≤t兩種情況，圖中虛線區(qū)域表示采用分公司形式合適，其余區(qū)域表示采用子公司與分公司形式?jīng)]有差別。（三）選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃結(jié)論：第Ⅰ，Ⅱ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為盈利，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式，企業(yè)(集團(tuán))應(yīng)納稅額都相等。若要求子公司將稅后利潤(rùn)分回母公司，在第Ⅰ種情況下，滿足條件T>t，若t屬于法定低稅率則不需要補(bǔ)稅，因此采用子公司更有利。第Ⅱ種情況下，滿足條件T≤t，選擇分公司采用匯總納稅方式，統(tǒng)一適用母公司的稅率。第Ⅲ，Ⅳ種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損，分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利。分支機(jī)構(gòu)最好采用分公司形式，能夠采取匯總納稅方式,可使總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額最少。（三）選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃結(jié)論：第Ⅴ，Ⅵ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為虧損，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式對(duì)企業(yè)(集團(tuán))的應(yīng)納稅額影響都一樣。第Ⅶ，Ⅷ種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利,分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損，則選擇總分機(jī)構(gòu)形式可以匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。（三）選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃（一）公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)選擇的稅收籌劃非公司制企業(yè)=個(gè)人獨(dú)資企業(yè)+合伙企業(yè)公司制企業(yè)=有限責(zé)任公司+股份有限公司公司制企業(yè)屬于企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，公司制企業(yè)應(yīng)對(duì)其利潤(rùn)總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股息或紅利，還要代扣投資者稅率為20%的個(gè)人所得稅。注意：一人有限責(zé)任公司屬于公司制企業(yè)三、各類經(jīng)濟(jì)組織的選擇與稅收籌劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收政策個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，僅征收個(gè)人所得稅。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇思路如下:第一，從總體稅負(fù)角度考慮,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅，而后者一般涉及雙重征稅。第二，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)高低是多種因素綜合作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的設(shè)立與籌劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅，而對(duì)于公司制企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，這通常被稱為“雙重征稅”。但由于存在股息紅利和資本利得之間可能的轉(zhuǎn)化，以及資本利得稅率偏低甚至免征的優(yōu)惠待遇，公司制企業(yè)的“雙重征稅”下的總稅負(fù)并不必然多于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納的稅款。因此，在組織形式選擇決策中，存在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司之間的選擇與籌劃。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)（三）民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶的設(shè)立與籌劃民營(yíng)企業(yè)亦稱“私有企業(yè)”，是由私人投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，與國(guó)有企業(yè)相對(duì)應(yīng)。私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬私人所有，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由私人投資者或雇用職業(yè)經(jīng)理人管理，資金來(lái)源有私人出資或通過(guò)銀行籌資、發(fā)行股票籌資等。我國(guó)現(xiàn)階段允許私有企業(yè)的存在和發(fā)展，鼓勵(lì)外國(guó)資本家依法在中國(guó)投資設(shè)立各種形式的中外合資或外商獨(dú)資企業(yè)。個(gè)體工商戶又稱個(gè)體戶，是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位，它以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國(guó)家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。個(gè)體工商戶主要分布于各種小型手工業(yè)、零售商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)部門。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)案例分析案例：組織形式選擇湖北省某市孫某想經(jīng)營(yíng)一家稅務(wù)師事務(wù)所，預(yù)計(jì)年盈利20萬(wàn)元。該所如果采取合伙企業(yè)組織形式，則要按合伙人課征個(gè)人所得稅；如果采取公司企業(yè)組織形式，則先要征企業(yè)所得稅，然后稅后利潤(rùn)作股息分配時(shí)征收個(gè)人所得稅。思考：（1）如果采取合伙企業(yè)組織形式，孫某要承擔(dān)多少稅負(fù)？（2）如果采取公司企業(yè)組織形式，孫某要承擔(dān)多少稅負(fù)？（3）比較兩種組織形式，孫某采取哪種形式稅負(fù)較輕？案例分析【參考答案】（1）采取合伙企業(yè)組織形式，孫某按個(gè)人所得稅法“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅為：20000