10第十章稅收管理現(xiàn)代化的特征與展望

第十章

稅收管理現(xiàn)代化的特征與展望1第一節(jié)

稅收管理現(xiàn)代化的要素和特征伴隨著信息化、電子化、人工智能與個性化需求時代的到來，稅收管理的現(xiàn)代化越來越重要。總結(jié)起來，稅收管理的現(xiàn)代化具有自身的要素和特征。2

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

對于現(xiàn)代化的稅收管理，結(jié)合國內(nèi)外的情況，一般而言具有以下幾個方面的構(gòu)成要素。（一）法治化稅收管理首先要體現(xiàn)法治化的精神、滿足法治化的要求。因此，中國要不斷加強稅收立法，用法律的形式清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，明確法律責(zé)任，確立納稅人在稅收管理上的“主體”地位。3其次，要落實稅務(wù)行政審批制度改革要求，全面梳理涉稅審批事項，科學(xué)界定稅務(wù)部門依法行政的主要職責(zé)。這些職責(zé)就是——稅務(wù)部門負(fù)責(zé)事前制定規(guī)范，以法律形式規(guī)定納稅行為，納稅人依法辦稅，稅務(wù)部門事后監(jiān)督、確認(rèn)、評價。在此過程中，稅務(wù)部門向納稅人提供規(guī)范化的政策服務(wù)和多元化的辦稅選擇，促進(jìn)納稅人“自主遵從稅法”。4

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（一）法治化最后，強化法治化，可以避免特殊稅務(wù)問題的存在；對于已存在的問題、由于經(jīng)濟(jì)組織形式發(fā)生改變帶來的稅務(wù)難題、處理爭議，考慮建設(shè)各省份或是總局的“專家團(tuán)”定期討論（或是形成由“稅務(wù)爭議仲裁”或是“稅務(wù)爭議審判庭”裁定的結(jié)果），并將經(jīng)驗推廣到全國，減少部門“自由裁量權(quán)”過大造成的違反稅收法治化的問題。5

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（一）法治化（二）服務(wù)化未來的納稅服務(wù)需要從搭建“標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)平臺”著手，逐步實現(xiàn)納稅服務(wù)的現(xiàn)代化、便捷化和及時化。具體而言：（1）對于辦稅服務(wù)廳平臺，要把主要功能逐步由申報辦稅發(fā)展為約見場所、現(xiàn)場解決與處置場所，為納稅人提供個性化服務(wù)。6

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（2）對于網(wǎng)絡(luò)辦稅平臺，要加強網(wǎng)上辦稅廳建設(shè)，打造具有業(yè)務(wù)受理、網(wǎng)上教學(xué)、政策宣傳、資料下載等功能的一體化網(wǎng)上辦稅廳，實現(xiàn)便利化。7

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（二）服務(wù)化（3）對于咨詢服務(wù)平臺，要加快12366納稅服務(wù)熱線建設(shè)，提高專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化和客服化程序，要注重運用QQ、微博、微信等新媒體，加強稅收宣傳服務(wù)工作。8

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（二）服務(wù)化（4）完善納稅人的反饋服務(wù)平臺。對于納稅人，除了常規(guī)的服務(wù)之外，還需要建設(shè)反饋服務(wù)平臺。這一平臺主要是用于維權(quán)服務(wù)和疑難稅收問題的解決。對于“維權(quán)服務(wù)”，

考慮建設(shè)納稅服務(wù)投訴處理工作、結(jié)果反饋制度，探索建立“稅務(wù)爭議仲裁”或是“稅務(wù)爭議審判庭”，疏通納稅服務(wù)投訴渠道；對于“疑難稅收問題的解決”，可以考慮定期解決問題的疑難稅收的處理問題，特事特定、特事特辦。9

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（二）服務(wù)化稅收管理工作的規(guī)范化是全面提高稅務(wù)機關(guān)行政工作效能的重要保障。為此，未來的稅務(wù)工作必須要以行政規(guī)范化管理為保障、以業(yè)務(wù)規(guī)范化管理為抓手。具體而言：（1）規(guī)范稅收執(zhí)法，明確崗位職責(zé)。對稅務(wù)規(guī)范性文件、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)進(jìn)行認(rèn)真研究分析，找出監(jiān)控點、風(fēng)險點，制定、完善相關(guān)政策。以最大限度保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，最大限度降低稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。10（三）規(guī)范化

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（2）定期實現(xiàn)崗位流動和風(fēng)險管理評估，提升內(nèi)部控制能力、預(yù)防腐敗行為。（3）通過業(yè)績考核、群眾測評、

評聘分離、競爭上崗、定期的績效評估和合約管理等措施，不斷促進(jìn)規(guī)范化，提升工作效率。11（三）規(guī)范化

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（四）透明化稅收管理工作涉及到納稅人的切身利益，同時也涉及到政府與企業(yè)之間的利益分配，甚至涉及到納稅人之間的利益分配。與此同時，稅收管理工作還涉及到稅收工作的全流程和合規(guī)性。因此做好各種事項的透明化，強化依法透明行政，是現(xiàn)代稅收管理的重要保障。這也是減少稅收管理工作中“自由裁量權(quán)”濫用、預(yù)防腐敗的重要方面。因此，對于重要的稅收事項，應(yīng)不斷強調(diào)透明化管理，包括人事的公示任命、重大疑難稅務(wù)事項的公開討論、征求意見、其他涉稅事項的公開，乃至透明高級別公職人員的薪資待遇、績效待遇。這些透明度的要求，都是未來完善稅收管理，滿足國家治理能力提升的重要內(nèi)涵。12

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（五）信息化推進(jìn)“金稅三期”工作，加強全國統(tǒng)一的稅收征管信息管理系統(tǒng)的持續(xù)升級和優(yōu)化。信息化的稅收管理工作，既有利于加強跨地區(qū)的稅收征管，提高信息管稅水平，又有利于信息的共享和跟蹤、提高辦稅的效率。其次，在新時期，要不斷將信息技術(shù)的最新成果應(yīng)用于稅收征管，還要不斷加強綜合治稅建設(shè)和稅收信息集成。13

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

——通過立法明確與金融部門、市場監(jiān)督管理部門、房地產(chǎn)管理部門等單位的信息共享和協(xié)作，強化信息化時代的稅收協(xié)同治理。最后，在以法律形式明確各部門提供信息職責(zé)的基礎(chǔ)上，全面采集涉稅數(shù)據(jù)。據(jù)此，不斷提高涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)的加工分析能力，提升數(shù)據(jù)采集質(zhì)量和增值應(yīng)用、強化反避稅管理和數(shù)據(jù)信息的共享，持續(xù)不斷地利用信息化手段增強稅收管理水平。14

一、稅收管理現(xiàn)代化的要素

（五）信息化

二、稅收管理現(xiàn)代化的特征

基于現(xiàn)代稅收管理的要素，一國比較好的稅收管理一般具有如下的特征。（一）稅收法定程度高、遵從度高稅收從可能到實際、從法律條文到政府（國家）收入、從納稅人所有到政府（國家）所有、從應(yīng)當(dāng)?shù)綄崿F(xiàn)，是一個通過稅務(wù)機關(guān)和相應(yīng)工作人員執(zhí)法實施的過程。這也是通過全體納稅人及扣繳義務(wù)人等遵從執(zhí)行、并依法定與規(guī)定形成收入的過程。在這個過程中，稅制影響著稅收結(jié)果的公平、效率，稅收征收管理的有效性體現(xiàn)著稅制的優(yōu)化程度。這兩個方面決定稅收管理現(xiàn)代化目標(biāo)實現(xiàn)的核心要素。而在這其中，稅收法定程度和稅收遵從問題決定著稅制的執(zhí)行與稅收征收管理工作的實施。稅收現(xiàn)代化的總目標(biāo)是提高稅收法定性、強化依法治稅、提高稅收遵從度；工作性目標(biāo)是各個稅種的法定性，以及征收管理過程中涉及到各個環(huán)節(jié)和問題處理的法定性。稅收的總體目標(biāo)和工作性目標(biāo)架構(gòu)，形成現(xiàn)代化的稅收目標(biāo)體系。15（二）業(yè)務(wù)流程有定期完善的自覺性現(xiàn)代稅收管理的核心程序由五個基本程序構(gòu)成：納稅人自我評定程序、稅務(wù)機關(guān)的稅收評定程序、稅款的追征程序、違法調(diào)查程序、爭議處理程序。這五個基本程序相互聯(lián)系，構(gòu)成了現(xiàn)代稅收管理的核心業(yè)務(wù)流程。在五個基本的程序中，每個程序還有更多細(xì)節(jié)性的子程序、并有交叉循環(huán)。為此，對于具體的細(xì)節(jié)性程序，每隔3-5年需要進(jìn)行稅收管理業(yè)務(wù)的重組、征管流程的再造，以不斷滿足社會發(fā)展的需求。而這個過程是體現(xiàn)稅收管理核心競爭力、促進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化的現(xiàn)實需求。另一方面，在業(yè)務(wù)成熟和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，外包一部分稅收業(yè)務(wù)是提高稅收管理水平的現(xiàn)實需求。外包稅務(wù)機關(guān)的部分職能，是改善納稅服務(wù)供給機制、提高納稅服務(wù)質(zhì)量、降低稅收征管成本的重要方式之一。這在各國稅務(wù)機關(guān)的實踐中發(fā)揮出越來越顯著的作用。因此，考慮一部分稅收管理服務(wù)的外包，也是業(yè)務(wù)流程進(jìn)行定期改造的重要方面。16

二、稅收管理現(xiàn)代化的特征

（三）征稅機構(gòu)設(shè)置的科學(xué)合理在征稅機構(gòu)設(shè)置方面，根據(jù)未來信息化的需求，完善征稅機構(gòu)設(shè)置是主動推動稅收管理現(xiàn)代化的現(xiàn)實需求。這一方面，結(jié)合行政體制改革和稅收管理現(xiàn)代化改革的需求，完善征管機構(gòu)設(shè)置、適應(yīng)新的發(fā)展需求是稅收管理現(xiàn)代化的特征之一。17

二、稅收管理現(xiàn)代化的特征

（四）擁有高素質(zhì)的人才梯隊現(xiàn)代化的稅收管理必須擁有梯隊完備、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)良的稅務(wù)人才隊伍。對此，現(xiàn)代化的稅收管理必須要：（1）持續(xù)實施“人才管稅”戰(zhàn)略，擁有推進(jìn)人才計劃、梯隊人才培育計劃等戰(zhàn)略；在專業(yè)人才的使用和評聘方面，強調(diào)提高專業(yè)要求，配套相應(yīng)的福利待遇。（2）深入推進(jìn)績效管理和改革聘用制度，避免“逆淘汰”。完善日常化、累積化、可比化的數(shù)字人事制度體系，加快人事考核和優(yōu)化人才的配置、晉升。同時，將績效考核和績效管理的結(jié)果作為職稱、職務(wù)晉升的必要依據(jù)。（3）加大稅務(wù)部門與政府各個部門的人才交流制度。在編制和工資經(jīng)費限額內(nèi)，對專業(yè)性較強的職位實行向高校、行業(yè)機構(gòu)、企業(yè)等部門實現(xiàn)聘任制，解決專業(yè)人才不足的問題。18

二、稅收管理現(xiàn)代化的特征

（五）適時應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)隨著計算機與社會各個領(lǐng)域的融合應(yīng)用，信息化、智能化帶來了社會生活的深刻變化，大大加強了信息交流，提高了社會生活的便利性。現(xiàn)代化的稅收管理必須要拓展應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高管理服務(wù)的效率和有效性。對此，各國稅務(wù)管理部門在納稅服務(wù)、稅收管理中都全面應(yīng)用信息技術(shù)，并不斷改善信息技術(shù)與稅收管理業(yè)務(wù)的融合程度，運用信息技術(shù)重塑傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程。在2010年以來，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷成熟，基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的納稅服務(wù)和稅務(wù)管理成為各國稅收管理信息化的重頭戲。對此，在新的信息化時代，變革和完善中國的稅務(wù)管理、完善稅制征管手段是中國納稅服務(wù)提升和稅收管理現(xiàn)代化的必然要求。與此同時，稅收管理工作不限于稅務(wù)部門的工作，實現(xiàn)稅務(wù)部門與納稅人經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)數(shù)據(jù)的聯(lián)通和集合，構(gòu)建稅收大數(shù)據(jù)信息是加強稅收管理的基礎(chǔ)工作。而只有獲得納稅人全面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，才能夠提高稅收征管的科學(xué)性、公平性和有效性。19

二、稅收管理現(xiàn)代化的特征

第二節(jié)

中國稅收管理現(xiàn)代化的趨勢與展望

2017年以來，隨著中國各項改革的深化推進(jìn)，稅收管理現(xiàn)代化的進(jìn)程不斷推進(jìn)。目前，對于稅收管理，中國的總體要求是“以依法征管、權(quán)責(zé)清晰、科學(xué)效能為原則，堅持問題導(dǎo)向、頂層設(shè)計、統(tǒng)籌實施，按照‘放管服’改革要求，以推行納稅人自主申報納稅、提供優(yōu)質(zhì)便捷辦稅服務(wù)為前提，以分類分級管理為基礎(chǔ)，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，推進(jìn)稅收征管體制、機制和制度創(chuàng)新，努力構(gòu)建集約高效的現(xiàn)代稅收征管模式，進(jìn)一步增強稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用”。中國國家稅務(wù)部門也在不斷推進(jìn)稅收管理的現(xiàn)代化。而結(jié)合當(dāng)前的實際和未來的需求，前瞻中國未來稅收管理現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢和改革發(fā)展如下。20

一、中國稅收管理的成就

改革開放以來，中國的稅收管理取得了重要的成就，以時間軸為主線，總結(jié)概括如下。（一）稅收征管法制建設(shè)從無到有1986年4月，我國《稅收征收管理暫行條例》出臺，對應(yīng)稅收征管實踐的經(jīng)驗積累和法制建設(shè)的需要；1992年稅收征管法的制定和實施是中國稅收法制建設(shè)的重大突破，標(biāo)志著依法治稅前進(jìn)了一大步，用法律形式對稅收管理進(jìn)行了規(guī)范和固定；2001年4月28日第九屆全國人大常委會第二十一次會議對稅收征管法做出了較大幅度的修訂。2013年5月形成《稅收征管法》修訂案（送審稿）上報國務(wù)院，2013年6月份國務(wù)院法制辦開始征求相關(guān)部委及社會各界的意見建議。2015年4月24日，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議對《稅收征管法》小改。目前，稅收征管法修訂正在進(jìn)程之中。21

（二）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置相應(yīng)調(diào)整1994年分稅制財政管理體制改革的主要內(nèi)容是在稅制改革的基礎(chǔ)上，將所有稅收按稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅。在當(dāng)時的背景下，財稅體制改革的一個重要目標(biāo)是“增強財政的再分配能力和中央財政的宏觀調(diào)控能力”。具體要求是：提高財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全國財政收入的比重。相應(yīng)地，為了保證中央政府稅收收入的及時足額征收，同時加強地方稅的征收管理，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。作為分稅制改革的配套措施，在當(dāng)時的歷史條件下，國地稅機構(gòu)分設(shè)對于發(fā)揮中央和地方兩個積極性，提高“兩個比重”，保證分稅制財政體制的運行發(fā)揮了應(yīng)有的作用。然而，國地稅機構(gòu)分設(shè)也帶來很多問題，其中最突出的是兩套機構(gòu)同時負(fù)責(zé)稅收征管造成了較高的征納成本，分設(shè)機構(gòu)帶來的執(zhí)法尺度、征管流程、信息化系統(tǒng)不統(tǒng)一、人員規(guī)模龐大等問題。這些問題不利于發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。2018年國稅地稅征管體制改革是在黨和國家機構(gòu)改革統(tǒng)一部署下統(tǒng)籌推進(jìn)的改革措施。這不僅有利于降低征納成本，理順職責(zé)關(guān)系，提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效便利服務(wù)，同時也將為進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革提供更好的征管制度保障。完善征管體制改革是推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化，加快建立現(xiàn)代財政制度的必然要求。22（三）稅務(wù)管理模式日益完備中國在1988年提出“三分離”或“兩分離試點”，進(jìn)而在1990年9月提出在全國進(jìn)行推廣，改變了建國以來的“一員入廠、各稅統(tǒng)管”的稅務(wù)管理員模式。在探索了近10年的基礎(chǔ)之上，1997年2月，以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查“30字”的征管模式正式由國務(wù)院批準(zhǔn)，影響中國稅務(wù)管理10多年；這一模式在2004年，增加了“強化管理”進(jìn)一步形成了“34字”征管模式；

2012年7月，全國稅收征管工作議提出“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”，深化征管改革。23

一、中國稅收管理的成就

（四）金稅三期工程的信息化推進(jìn)快在信息化建設(shè)方面，1994年5月提出進(jìn)行“金稅工程一期”建設(shè)。2001年，開始運作金稅二期工程，從開票、認(rèn)證、報稅到稽核、稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)控，主要監(jiān)控對象仍是增值稅專用發(fā)票。2001年11月，時任國務(wù)院總理朱镕基視察金稅工程，以“金稅工程是增值稅的生命線”的說法給予高度肯定。2009年12月24日，李克強副總理在國家稅務(wù)總局考察指出，要深入推進(jìn)稅收信息化和專業(yè)化管理，加快金稅三期工程信息系統(tǒng)的集中統(tǒng)一管理，不斷提高管理質(zhì)量和效益。2016年10月金稅工程三期全面上線，成為支撐中國當(dāng)前稅收管理的核心信息化平臺。2019年3月1日起，中國上線金稅三期（并庫版），將金稅三期原國稅系統(tǒng)和原地稅系統(tǒng)兩個數(shù)據(jù)庫合并成一個數(shù)據(jù)庫，同時對征管流程和“崗責(zé)體系”進(jìn)行梳理和配置，實現(xiàn)崗位設(shè)置、工作流程以及參數(shù)配置等統(tǒng)一。24

一、中國稅收管理的成就

（五）平臺經(jīng)濟(jì)與電子發(fā)票推動稅收管理變革2017年以來，網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。與此同時，電子發(fā)票、稅務(wù)文書電子送達(dá)、區(qū)塊鏈技術(shù)等促使稅收管理朝向“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”方向變革，產(chǎn)生了高度信息化的外在需求。平臺經(jīng)濟(jì)是一種基于數(shù)字技術(shù)，由數(shù)據(jù)驅(qū)動、平臺支撐、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同的經(jīng)濟(jì)活動單元所構(gòu)成的新經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，是基于數(shù)字平臺的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總稱。而隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、平臺經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，電子發(fā)票成為主流發(fā)票形式的趨勢已經(jīng)越來越明顯。眾多電子發(fā)票服務(wù)商聯(lián)合各種社會資源都在不遺余力地加快電子發(fā)票的推廣和普及?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”便利化了經(jīng)濟(jì)活動，而利用“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”思維，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票管理領(lǐng)域。預(yù)計其有效解決電子發(fā)票管理過程中面臨的痛點和難點。對此，建設(shè)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”，成為當(dāng)下和未來稅收管理變革的現(xiàn)實需求。25

一、中國稅收管理的成就

二、展望中國稅收管理的改革需求

展望未來，中國的稅收管理需要在以下方面進(jìn)行完善，具體包括。（一）完整、科學(xué)、規(guī)范、高效的征管體系亟待完善理論上，稅收法律體系應(yīng)當(dāng)由稅收總則、各個稅種實體法、稅收征管法等組成，構(gòu)建完整、科學(xué)、規(guī)范、高效的稅收法律體系。但在目前，中國缺乏稅收基本法，還有較多的稅種沒有立法，使得部分稅收文件的法律級次比較低。這不利于完整的稅收征管體系建設(shè)，也使得稅收管理現(xiàn)代化的建設(shè)進(jìn)程緩慢。此外，稅收管理現(xiàn)代化是一項系統(tǒng)工程，在稅務(wù)機關(guān)和中介代理機構(gòu)之間建立良性互動機制的同時，還要建立由市場監(jiān)管、金融、公檢法、海關(guān)等有關(guān)部門參與的綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。目前中國存在部門之間信息分割、相互不連通的問題，綜合的治稅、管理網(wǎng)絡(luò)缺乏，不利于完整的稅收征管體系建設(shè)、涉稅信息獲取和開展反避稅工作。26（二）機構(gòu)改革限于“同職同構(gòu)”的行政架構(gòu)限于傳統(tǒng)的“同職同構(gòu)”的行政架構(gòu)，中國各個地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置是按行政區(qū)劃來實行的，從省、市、縣逐級設(shè)立，同職同構(gòu)。這不利于地區(qū)間的稅收協(xié)調(diào)和信息共享，不利于跨區(qū)域的信息管理和稅收服務(wù)，也不利于機構(gòu)的精簡和化解冗員問題。

同前面的觀點，未來設(shè)置區(qū)域性的稅務(wù)機關(guān)——如長三角稅務(wù)局、環(huán)渤海稅務(wù)局等，解決信息分散、重復(fù)征管、稅收競爭等方面的問題，是中國稅收管理中機構(gòu)改革的重要內(nèi)容之一。27

二、展望中國稅收管理的改革需求

（三）全民的稅收遵從意識和環(huán)境亟待塑造全民的稅收遵從意識還不強，企業(yè)主和個人“逃稅恥辱、納稅光榮”的意識還沒有深入人心、侵入血脈。從中小學(xué)到大學(xué)，針對公民的納稅遵從教育還沒有全面、深入地鋪開，優(yōu)良的稅收環(huán)境還沒有形成。個體業(yè)主

和

高收入人群偷逃稅的現(xiàn)象還比較常見，但全社會還沒有形成有效的制度、文化和環(huán)境約束措施。文化環(huán)境的缺失、制約措施的缺乏，是未來中國稅收管理外部環(huán)境必須要解決的基礎(chǔ)性問題。28

二、展望中國稅收管理的改革需求

（四）稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和人員結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化目前，我國稅務(wù)機構(gòu)的人員規(guī)模比較大，全部人員規(guī)模達(dá)到100萬。

在少數(shù)基層稅務(wù)機關(guān)存在專業(yè)人員中高素質(zhì)群體規(guī)模偏小、機構(gòu)相對冗員的問題。隨著信息化建設(shè)的推進(jìn)和“金稅三期”工程的建設(shè)，稅務(wù)部門相對而言存在總體人員較多、高端人才與一線征管人才缺乏的現(xiàn)象，特別是在省、市的機構(gòu)部門之中。而在頂層的總局和基層一線，征管、稽查、服務(wù)、專業(yè)指導(dǎo)人員相對不足，熟悉稅收業(yè)務(wù)、解決疑難問題的一線征管人員相對緊缺。另一方面，對于專業(yè)人員而言，少數(shù)地區(qū)存在考核激勵的識別不明確、

激勵制度不健全、

梯隊建設(shè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃不足、公務(wù)員管理模式下流動性差等問題。這些方面，都對中國稅收管理工作產(chǎn)生了一定的不利影響，稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和人員結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。29

二、展望中國稅收管理的改革需求

（五）專業(yè)稅收教育與實踐融合難對于培養(yǎng)財稅專業(yè)人才的高等院校，在科研導(dǎo)向、學(xué)科排名導(dǎo)向下，專業(yè)教學(xué)型人才相對比較缺乏。目前，各院校熟悉稅收業(yè)務(wù)、擁有稅務(wù)師證書或是注冊會計師證書的稅務(wù)專業(yè)師資比較緊缺。在專業(yè)教學(xué)水平的提升方面，在培養(yǎng)、儲備優(yōu)秀師資方面，高等教育領(lǐng)域稅收教學(xué)型專業(yè)師資的投入相對欠缺。另一方面，片面追求博士學(xué)位、固定教學(xué)安排，導(dǎo)致實踐部門的專家學(xué)者難以進(jìn)入高校任教，政府與高校之間難以形成教學(xué)和研究的“旋轉(zhuǎn)門”。這也使得大學(xué)“象牙塔”里面的專業(yè)稅收教育與實踐融合存在一些困難。30

二、展望中國稅收管理的改革需求

（六）數(shù)字時代帶來征管改革的新需求共享經(jīng)濟(jì)因其交易模式影響范圍廣、活躍程度高的特點，備受市場關(guān)注。然而其稅收核心要素難以確定，是未來完善征管需要解決的問題。其他人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算和物聯(lián)網(wǎng)的未來發(fā)展日益蓬勃，均為前沿產(chǎn)業(yè)，均對現(xiàn)行的征管制度提出了新的改革要求。特別是人工智能，可以預(yù)計機器將在越來越多的任務(wù)上達(dá)到甚至超越人類的表現(xiàn)；甚至出現(xiàn)了人工智能與人的大腦深層神經(jīng)的鏈接，這勢必帶來社會行業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特殊變化，也會對社會倫理與社會運行產(chǎn)生深刻的變化。在人工智能高速發(fā)展的時代背景下，這些前沿產(chǎn)業(yè)對于企業(yè)和稅務(wù)部門的工作產(chǎn)生了深刻的變化。前期，中國稅務(wù)機關(guān)制定了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，取得了一定成績。但仍存在稅收法律體系不健全，智能化程度較低、人才匱乏、響應(yīng)智能時代的稅收研究和征管反饋慢等問題。31

二、展望中國稅收管理的改革需求

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

結(jié)合內(nèi)生的改革需求和外在的時代需求，完善中國稅收管理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略思路如下：（一）基本實現(xiàn)稅收征管的法制化展望未來，中國應(yīng)該著力加強系統(tǒng)化的稅收征管體系建設(shè)，構(gòu)建完整、科學(xué)、規(guī)范、高效的稅收實體法律體系和現(xiàn)代稅收管理程序法律體系。未來要漸進(jìn)性地將現(xiàn)有的稅種全部完善立法。具體而言，要在十四五期間將“增值稅、消費稅”等沒有立法的稅種加快立法。同時加快修訂稅收征管法，使得稅收管理行為都要以法律為依據(jù)，稅收管理資源的配置應(yīng)以“有利于稅收法制目標(biāo)的實現(xiàn)”為準(zhǔn)則。另一方面，探索設(shè)立“稅務(wù)爭議仲裁”或是“稅務(wù)爭議審判庭”，或是考慮在國家稅務(wù)總局設(shè)立“稅收法律辦公室”，考慮在稅收征管法中形成“雙面權(quán)力保護(hù)”——既要有維護(hù)稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的一面，又要有維護(hù)納稅人權(quán)利的一面。

應(yīng)將納稅人權(quán)益保護(hù)理念融入稅收法律體系的血脈中，構(gòu)建科學(xué)、合理的納稅人權(quán)益保護(hù)機制，有效防范在稅務(wù)行政法律關(guān)系中處于強勢地位的稅務(wù)機關(guān)侵犯納稅人的合法權(quán)益，強化納稅人權(quán)益保護(hù)。32（二）優(yōu)化機構(gòu)改革、實現(xiàn)專業(yè)化管理未來不斷完善機構(gòu)改革，在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置上呼應(yīng)信息化和“互聯(lián)網(wǎng)+”的需求；在外部機構(gòu)設(shè)置上，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)同和服務(wù)稅源管理的需要逐步進(jìn)行完善。通過機構(gòu)的不斷完善，積極實現(xiàn)稅源的專業(yè)化管理、單一化管理，而不是分區(qū)域的多頭管理。稅收的專業(yè)化管理，特別是稅源的專業(yè)化管理，是稅收管理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

未來的稅源專業(yè)化管理要由專業(yè)的人辦專業(yè)的事，實現(xiàn)內(nèi)設(shè)機構(gòu)設(shè)置的專業(yè)化、崗位設(shè)置與納稅服務(wù)的專業(yè)化、納稅評估的專業(yè)化、風(fēng)險管理的專業(yè)化、信息集合和傳授的專業(yè)化、績效和人力資源考核的專業(yè)化、數(shù)據(jù)集成的專業(yè)化、稅收預(yù)測與政策分析的專業(yè)化，以不斷滿足管理職能專業(yè)分工的現(xiàn)實需求。33

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

具體而言，中國未來的機構(gòu)改革，可以考慮：1.設(shè)置大區(qū)級的征管機構(gòu)將來條件成熟，可以考慮設(shè)置大區(qū)級的稅源征管機構(gòu)。目前，中國主管稅務(wù)局的劃分是根據(jù)行政區(qū)域劃分，該管理模式意味著如果公司想要在同一個城市將公司注冊地址從一個行政區(qū)搬到另外一個行政區(qū)域，需要變更主管稅務(wù)局。需要從現(xiàn)有的主管稅務(wù)局注銷，然后到新的主管稅務(wù)局登記。該種管理模式十分復(fù)雜，消耗納稅人以及稅務(wù)機關(guān)的時間。目前，北京、青島等多處地方為深入貫徹“放管服”改革精神，在電子稅務(wù)局推行“跨區(qū)遷移”網(wǎng)上自助辦理功能。2019年8月9日，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局發(fā)布了《粵港澳大灣區(qū)稅收服務(wù)指南》，為開展大灣區(qū)科技發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和支持港澳青年創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)個人所得稅政策進(jìn)行宣講與解讀。譬如在稅收征管體制完善方面，為進(jìn)一步促進(jìn)大灣區(qū)、環(huán)渤海地區(qū)等地區(qū)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，可以考慮設(shè)立大區(qū)級的征管機構(gòu)或是綜合性協(xié)調(diào)性機構(gòu)，以便加強稅務(wù)合作，簡化納稅人辦事程序，暢通信息溝通。其他區(qū)域性的稅收機構(gòu)可以考慮設(shè)立綜合性協(xié)調(diào)性機構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一體化和經(jīng)濟(jì)行為的便利化。34

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（二）優(yōu)化機構(gòu)改革、實現(xiàn)專業(yè)化管理2.加強稅務(wù)機構(gòu)與財政部的合署辦公機構(gòu)一方面，考慮設(shè)置稅務(wù)總局與財政部合署辦公機構(gòu)。具體地，建立由頂層設(shè)計牽引、共同部門參與的合署機構(gòu)，是未來稅務(wù)機構(gòu)改革的重點。財政部稅費政策的制定可與稅務(wù)局總局的政策法規(guī)部門建立共同工作的合署辦公室。這一辦公室的職能是：（1）統(tǒng)一對同一稅費經(jīng)濟(jì)行為的政策口徑；（2）共同制定相應(yīng)的政策措施；（3）通過部門的信息溝通、聯(lián)通機構(gòu)，形成有效的政策協(xié)調(diào)和合力。省級及至縣級的機構(gòu)依次遞推設(shè)立。另一方面，考慮設(shè)置稅務(wù)總局、海關(guān)總署與財政部的司局合署辦公機構(gòu)。在稅務(wù)部門與財政部門合署的基礎(chǔ)上，對于關(guān)稅和涉外稅費的征管，建議成立包括稅務(wù)總局、海關(guān)總署與財政部司局的合署辦公機構(gòu)。這一合署辦公機構(gòu)包括：（1）統(tǒng)一對外關(guān)稅政策的口徑，形成針對外部貿(mào)易情況改變的迅速反應(yīng)機制；（2）解決涉外稅收管理中的特殊問題，制定共同應(yīng)對的政策措施；（3）構(gòu)建“走出去”企業(yè)的綜合涉外稅收的服務(wù)和治理機制。省級及至縣級的機構(gòu)依次遞推設(shè)立。35

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（二）優(yōu)化機構(gòu)改革、實現(xiàn)專業(yè)化管理3.從“橄欖型”的人員機構(gòu)配置轉(zhuǎn)為“啞鈴型”目前，中國的稅務(wù)機構(gòu)存在頂層機構(gòu)人員不足的問題。對于稅務(wù)總局而言，存在政策制定研究人員相對不足、稅收分析中定量評估人員相對不足、政策協(xié)調(diào)與征管信息溝通不足等問題；同時還存在一線基層征管人員（稅務(wù)所）相對欠缺的問題。對此，中國目前的稅務(wù)機構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的“橄欖型”狀態(tài)——即呈現(xiàn)兩頭人員不足、中間省、市、縣稅務(wù)機構(gòu)相對較大的問題。未來，借鑒美國國內(nèi)收入署，可以考慮增加兩頭的人員——增加總局人員的配備、增加基層稅務(wù)所人員的配備，削減省、市、縣稅務(wù)機構(gòu)的人員配備，形成“啞鈴型”的人員機構(gòu)配置是中國未來稅收征管體制改革的趨勢。36

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（二）優(yōu)化機構(gòu)改革、實現(xiàn)專業(yè)化管理最后，對于一些基層部門難以解決的維權(quán)服務(wù)問題、投訴爭議和疑難稅收問題，可以考慮在國家稅務(wù)總局設(shè)立“稅收法律辦公室”，試行稅收事先裁定制度，針對全國稅法做統(tǒng)一解釋和服務(wù)問題，解決維權(quán)服務(wù)的爭端解決和疑難稅收問題。37

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（二）優(yōu)化機構(gòu)改革、實現(xiàn)專業(yè)化管理（三）培養(yǎng)全社會的納稅光榮意識將稅收“為國聚財，為民收稅”的宣傳深入到基礎(chǔ)教育的始端，貫穿于基礎(chǔ)和大學(xué)教育的全過程，努力培養(yǎng)全社會的納稅光榮意識、稅收遵從意識。除了定期的稅收宣傳月之外，融入教育全過程的稅收遵從教育是提升全社會納稅環(huán)境的重要方面。另一方面，除了通過教育、文化塑造環(huán)境之外，建議完善法律框架，加強針對稅收法律違法違規(guī)問題的處理，納入納稅信用管理；完善稅收制度頂層設(shè)計，強化信息的收集和分享，同時積極利用技術(shù)手段做支撐——建立健全組織和個人涉稅數(shù)據(jù)信息的收集和整合，強化反避稅管理的基礎(chǔ)工作。38

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（四）加強“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的信息化建設(shè)面對大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)的突飛猛進(jìn)，協(xié)調(diào)機構(gòu)改革做好稅收信息化工作。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)突破了傳統(tǒng)發(fā)票對客戶端、稅控器具的要求，不再對票量、票額進(jìn)行限制，更有效避免了虛開發(fā)票、虛假發(fā)票、一票多報、虛報虛抵的風(fēng)險，使得票據(jù)和經(jīng)濟(jì)行為相符。對此，對接區(qū)塊鏈，完善稅收管理是現(xiàn)實的要求。其次，完善好全國集數(shù)據(jù)存儲中心、數(shù)據(jù)加工中心、數(shù)據(jù)分析中心、情報交換中心等四位一體的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理中心，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代下稅收管理的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、分享化。并且在數(shù)據(jù)庫中納入企業(yè)和個人的其他涉稅經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。通過這樣的網(wǎng)絡(luò)信息化數(shù)據(jù)形成完整的稅收管理體系，為稅收稽查和反避稅管理提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)支撐。最后，利用人工智能的海量處理能力、自我更新的分析能力、仿生的快捷反應(yīng)能力等優(yōu)勢，不斷提高稅收管理的服務(wù)水平和處置能力。39

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（五）加強中高端稅收專業(yè)人員的培養(yǎng)完善高素質(zhì)人才培養(yǎng)和發(fā)展機制，不斷提升已有財政學(xué)、稅收學(xué)專業(yè)的人才水平。要按照“問題立地本土、方法對接國際”的要求使其既熟悉中國的財稅制度，又熟悉量化分析的方法，為稅收管理現(xiàn)代化事業(yè)輸送中高端的人才。譬如在方法上，在稅收政策效應(yīng)分析方面，基于投入-產(chǎn)出表的可計算一般均衡模型（CGE）是比較好的方法；在稅收預(yù)測方法，時間序列和向量自回歸模型（VAR）是比較好的方法；在不同政策規(guī)則和政策模式選擇方面，動態(tài)隨機一般均衡方法（DSGE）是比較好的選擇。然而，目前熟悉這些方法的高端人才,無論是在國家稅務(wù)總局，還是在各省級稅務(wù)部門和地市稅務(wù)部門，還十分稀缺。對于實務(wù)性的人才，采取集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)和競賽考試考核、晉升考試考核等方法，加強系統(tǒng)內(nèi)存量人才的培養(yǎng)。最后，不斷健全人才的績效考評和使用機制，健全稅務(wù)干部的激勵制度，將優(yōu)秀的人才放到合適的崗位，杜絕“逆淘汰”的人才使用狀況。40

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

（六）吸收外部優(yōu)秀人才服務(wù)稅務(wù)機關(guān)

在人才培養(yǎng)上，努力打造具有國際視野、戰(zhàn)略思維、德才兼?zhèn)?、精通業(yè)務(wù)、善于管理的稅收管理現(xiàn)代化人才隊伍。在稅收信息化管理、稅收經(jīng)濟(jì)分析、稅收風(fēng)險評估、國際稅收管理等領(lǐng)域，充分發(fā)揮現(xiàn)有人才的創(chuàng)新引領(lǐng)和示范作用。這其中，可以吸收企業(yè)、行業(yè)中介機構(gòu)、高校稅收人才進(jìn)入稅務(wù)機關(guān)，解決政府部門缺乏“既懂稅收又懂人工智能”的人才不足問題，形成一個“旋轉(zhuǎn)門”。41

三、完善中國稅收管理現(xiàn)代化的思路

總之，稅收管理現(xiàn)代化是一個永恒的課題。解決當(dāng)前的問題是為下一個階段做好準(zhǔn)備，迎接下一階段的到來。我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)稅收管理中的問題、總結(jié)問題和解決問題，永遠(yuǎn)走在時代的前列。這也許是我們稅務(wù)工作者的光榮之處！也只有稅收人夙興夜寐、不斷努力的忘我工作精神，我們的人民才會百分之百的愿意“用稅收換取文明”。