費用歸集與分配4生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配

工業(yè)企業(yè)成本會計精講班---費用的歸集與分配陳霞四、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配1.在產(chǎn)品數(shù)量的核算

2.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法。3.完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)④約當(dāng)產(chǎn)量比例法。將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品

的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比(完工率或投料率)適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時產(chǎn)品成本中直接材料和加工費用比重相差不多的產(chǎn)品。1)在產(chǎn)品完工程度測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算。投料率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算分兩種情況：1.直接材料一次性投入的，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的材料數(shù)是一樣的。2.直接材料陸續(xù)分次投入的。完工率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算方法

：1.平均計算法。2.各工序分別測定完工率法。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單投料率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算。直接材料一次性投入的，投料率為100%。a.直接材料陸續(xù)投入的，且直接材料的投入程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致的，投料率就跟產(chǎn)品的分配加工費用時完工率一樣。b.直接材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，其投料程度與加工進(jìn)度不一致，則應(yīng)按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完工成本工序投料的50%折算。c.直接材料隨加工進(jìn)度分工序投入，但在每一道工序則是在開始時一次投入，以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完工成本工序投料的100%折算。例1：甲產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產(chǎn)品為241件。詳細(xì)計算看下表：工序本工序直接材料

消耗定額完工率

(投料率)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品合計1240千克(240×50%)

÷500×100%=24%200×24%=482260千克240+

(260×50%)

÷500×100%=74%150×74%=111合計500千克159件241件400件工序本工序直接材料

消耗定額完工率

(投料率)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品合計1240千克240÷500×100%=48%200×48%=962260千克(240+260)

÷500×100%=100%150×100%=150合計500千克246件241件487件例2：沿用上例數(shù)據(jù)，投料方式改成在各工序開始時一次投入。詳細(xì)計算如下表：完工率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算方法

：1.平均計算法。這種方法是一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。它適用于在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下采用。2.各工序分別測定完工率。在確定各工序完工率時，一般以各工序工時定額為依據(jù)，完工

率按完成本工序工時的50%折算。公式如下：某工序在產(chǎn)品前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50% 完工率產(chǎn)品工時定額例3:長江公司甲產(chǎn)品單位工時定額40小時，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時定額為8小時，第二道工序工時定額為16小時，第三道工序工時定額為16小時。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計算。各工序完工率計算如下：第一工序：(8×50%)÷40×100%=10%第二工序：8+(16×50%)÷40×100%=40%第二工序：8+16+(16×50%)÷40×100%=80%在產(chǎn)品所在工序完工率

(%)在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量合計結(jié)存量約當(dāng)產(chǎn)量11020224040163806048合計12066200266確定完工率后，我們根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量就可以計算出約當(dāng)產(chǎn)量。例4：沿上例數(shù)據(jù)，假定甲產(chǎn)品本月完工200件，第一道工序的在產(chǎn)品20件，第二道工序的在產(chǎn)品40件，第三道工序的在產(chǎn)品60件。約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲單位：件年月2)費用的具體分配方法方法一：加權(quán)平均法不考慮生產(chǎn)費用的發(fā)生與產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)的對應(yīng)關(guān)系，而將生產(chǎn)費用按月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量和本月完工產(chǎn)品數(shù)量的

比例進(jìn)行分配的一種方法。該項費用總額某項費用分配率=

完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率=該項費用總額-完工產(chǎn)品該項費用會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單加權(quán)平均法分配的優(yōu)缺點：優(yōu)點：生產(chǎn)費用的分配過程易于理解，生產(chǎn)費用的計算分配工作也比較簡便。缺點：各月成本水平相差較大時，會使上月的成本水平對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響，不便于各月產(chǎn)品成本的分析和考核。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單工序月初在產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料定額消耗

(公斤)工時消耗定額

(小時)150806042906030103601000100306合計200100024012020例5.加權(quán)平均法分配甲產(chǎn)品當(dāng)月費用。假設(shè)原材料是在各工序陸續(xù)投入，其投料程度與加工進(jìn)度不一致在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品資料如下：月初在產(chǎn)品費用

：直接材料：6000元直接人工：2400元制造費用：3000元本月生產(chǎn)費用：直接材料：36365元直接人工：15520元制造費用：20520元直接材料分配過程：1)直接材料投料率。(60*50%)/120=25%(60+30*50%)/120=62.5%(60+30+30*50%)/120=87.5%2)計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80*25%=20件60*62.5%=37.5件合計

145件100*87.5%=87.5件3)直接材料費用的分配分配率=(6000+36365)/(1000+145)=37

本月完工產(chǎn)品直接材料費用=1000*37=37000元

本月在產(chǎn)品直接材料費用=145*37=5365元會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)

習(xí)提升更簡單直接人工和制造費用的計算分配過程：

1)完工率(4*50%)/20=10%(4+10*50%)/20=45%(4+10+6*50%)/20=85%2)計算約當(dāng)產(chǎn)量80*10%=8件60*45%=27件100*85%=85件合計120件直接人工分配分配率=(2400+15520)/(1000+120)=16本月完工產(chǎn)品直接人工費用=1000*16=16000元本月在產(chǎn)品直接人工費用=120*16=1920元

制造費用分配分配率=(3000+20520)/(1000+120)=21本月完工產(chǎn)品制造費用=1000*21=21000元本月在產(chǎn)品制造費用=120*21=2520元本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本=37000+16000+21000=74000元本月在產(chǎn)品成本=5365+1920+2520=9805元會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)

習(xí)提升更簡單方法二：先進(jìn)先出法假設(shè)先投產(chǎn)的產(chǎn)品先行完工，并以此作為生產(chǎn)費用的流轉(zhuǎn)順序，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法。1)直接材料分配公式

：本月耗料本月完工月末在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料分配率=本月直接材料費用÷本月耗料產(chǎn)量月末在產(chǎn)品直接材料費用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*本月直接材料分配率

月初在產(chǎn)品本月直接直接材料費用材料費用會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)產(chǎn)量產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品直接

材料費用月末在產(chǎn)品直接材料費用習(xí)提升更簡單月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品本月直接人工費直接人工用約當(dāng)產(chǎn)量(制造費用)分配率完工產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接本月直接人工月末在產(chǎn)直接人工人工(制造費用)(制造費用)品直接人工(制造費用)

(制造費用會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單2)直接人工和制造費用的分配公式：本月耗工時本月完工月末在產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量本月直接人工

(制造費用)

分配率本月直接人工

(制造費用)月初在產(chǎn)品

約當(dāng)產(chǎn)量本月耗工時

產(chǎn)量工序月初在產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料定額消耗

(公斤)工時消耗定額

(小時)150806042906030103601000100306合計200100024012020例6：我們沿用上例的數(shù)據(jù)，改用先進(jìn)先出法分配費用。本期耗料產(chǎn)量=1000+145-121.25=1023.75件本月直接材料費用分配率=36365/1023.75=35.52月末在產(chǎn)品直接材料費用=145*35.52=5150.6元完工產(chǎn)品直接材料費用=(6000+36365)-5150.6元=37214.4元會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)

習(xí)提升更簡單1)直接材料分配月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：

(60公斤*50%)/120*50件=25%*50=12.5件(60公斤+30公斤*50%)/120*90件=62.5*90=56.25件(60公斤+30公斤+30公斤*50%)/120*60件=87.5%*60合計月末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量=145件=52.5

121.25件2)直接人工費用和制造費用地計算分配月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：

4*50%/20*50=10%*50=5件

(4+10*50%)/20*90=45%*90=40.5件 (4+10+6*50%)/20*60=85%*60=51件合計96.5件月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：120件本月耗工時產(chǎn)量=1000+120-96.5=1023.5件會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)

習(xí)提升更簡單直接人工分配：本月生產(chǎn)工資分配率=15520/1023.5=15.1637月末在產(chǎn)品直接人工費用=120*15.1637=1819.64本月完工產(chǎn)品直接人工費用=(2400+15520)-1819.64=16100.36元制造費用分配：制造費用分配率=20520/1023.5=20.0489月末在產(chǎn)品制造費用=120*20.0489=2405.87元本月完工產(chǎn)品制造費用=(3000+20520)-2405.87=21114.13元會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單⑤在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)

量來分配費用。生產(chǎn)費用總額生產(chǎn)費用分配率=

本月完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完，但

尚未驗收或包裝入庫的情況。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單成本項目生產(chǎn)費用合計直接材料25600直接人工5600制造費用6400合計37600例：長江公司某產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量是600個，月末在產(chǎn)品200個，月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用累計數(shù)如下

：成本項目生產(chǎn)費用合計分配率完工產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量費用數(shù)量費用直接材料2560032600192002006400直接人工5600760042002001400制造費用6400860048002001600合計37600282009400分配計算如下：直接材料分配率=25600÷800個=32元/個直接人工和制造費用分配率=12000/800=15元/個分配的結(jié)果如下：⑥在產(chǎn)品按定額成本計價法按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，從某種

產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用)中減

去月末在產(chǎn)品的定額成本，就得到完工產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)費用=定額成本×在產(chǎn)品數(shù)量適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單項目甲產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)乙產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)直接材料

(元)390320機器工時

(小時)200500直接人工

(小時)5001200例：長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品50件，乙產(chǎn)品150件，定額指標(biāo)如下表：項目甲產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)乙產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)定額成本合計直接材料

(元)390320機器工時

(小時)200500直接燃料和動力分配率2.12.1直接燃料和動力定額費用42010501470直接人工

(小時)5001200制造費用分配率1212制造費用定額費用60001440020400標(biāo)準(zhǔn)工時工資2222直接人工費用110002640037400合計59270套入定額指標(biāo)，兩種產(chǎn)品的分配明細(xì)如下：⑦定額比例法產(chǎn)品生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額消耗或定額費用的比例進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。公式有兩種：1)月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量消耗量分配率=完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價(或單位工時的直接人工費用、單位工時的制造費用)月末在產(chǎn)品同樣算法。

月初在產(chǎn)品實際直接材料費用+本月實際直接材料費用

完工產(chǎn)品定額直接材料費用+月末在產(chǎn)品定額直接材料費用直接材料費用分配率本月實際直接

材料費用月末在產(chǎn)品實際

直接材料費用在產(chǎn)品定額

直接材料費用2)直接材料

費用分配率完工產(chǎn)品實際

直接材料費用

完全產(chǎn)品定額直接材料費用直接材料

費用分配率

月初在產(chǎn)品實際

直接材料費用費用分配也同上面公式原理一致完工產(chǎn)品實際

直接材料費用以上方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況成本項目月初在產(chǎn)品

費用本月費用生產(chǎn)費用合

計費用分配率完工產(chǎn)品費用月末在產(chǎn)品費用定額實際費用定額實際費用直接材料14008200960080002000直接人工6000300003600050001000制造費用40000200006000050001000合計474005820010560000例：某產(chǎn)品資料如下，用公式一計算產(chǎn)品的分配金額：產(chǎn)品成本明細(xì)成本項目月初在產(chǎn)品費

用本月費用生產(chǎn)費用合計費用分配率完工產(chǎn)品費用月末在產(chǎn)品費用定額實際費用定額實際費用直接材料1400820096000.968000768020001920直接人工60003000036000650003000010006000制造費用40000200006000010500050000100010000合計47400582001056008768017920直接人工分配率=36000÷(5000+1000)

=6制造費用分配率=60000÷(5000+10