做賬實(shí)操-對(duì)外承包工程公司的賬務(wù)處理示例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-做賬實(shí)操-對(duì)外承包工程公司的賬務(wù)處理示例一、項(xiàng)目承接環(huán)節(jié)（一）簽訂承包工程合同當(dāng)公司與境外客戶簽訂對(duì)外承包工程合同后，需對(duì)合同相關(guān)條款進(jìn)行分析，確定合同金額、收款方式、工程進(jìn)度安排等重要信息。假設(shè)公司簽訂了一份境外某基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的承包合同，合同金額為1000萬(wàn)美元（為方便示例，此處暫按美元計(jì)價(jià)，實(shí)際業(yè)務(wù)中需根據(jù)匯率換算成人民幣記賬，匯率以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)為準(zhǔn)），合同約定按照工程進(jìn)度分階段收款。二、工程實(shí)施環(huán)節(jié)（一）設(shè)備及材料采購(gòu)1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)并出口如果從國(guó)內(nèi)采購(gòu)工程所需設(shè)備及材料用于該境外項(xiàng)目，采購(gòu)設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元人民幣，增值稅稅率假設(shè)為13%（一般納稅人適用稅率，實(shí)際根據(jù)相關(guān)政策確定），材料價(jià)值300萬(wàn)元人民幣，增值稅稅率同樣為13%?？铐?xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備及材料已驗(yàn)收入庫(kù)并準(zhǔn)備出口。-設(shè)備采購(gòu)：設(shè)備采購(gòu)金額=500萬(wàn)元增值稅額=500×13%=65萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料-工程設(shè)備（用于[項(xiàng)目名稱]）5000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650000貸：銀行存款5650000-材料采購(gòu)：材料采購(gòu)金額=300萬(wàn)元增值稅額=300×13%=39萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料-工程材料（用于[項(xiàng)目名稱]）3000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：銀行存款3390000當(dāng)設(shè)備及材料出口時(shí)，根據(jù)相關(guān)政策可申請(qǐng)退稅（假設(shè)設(shè)備退稅率為10%，材料退稅率為9%）。-設(shè)備出口退稅：可退稅額=500×10%=50萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款-出口退稅（設(shè)備）500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）500000-材料出口退稅：可退稅額=300×9%=27萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款-出口退稅（材料）270000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2700002.境外當(dāng)?shù)夭少?gòu)若在境外當(dāng)?shù)夭少?gòu)部分材料及設(shè)備，價(jià)值200萬(wàn)美元（按當(dāng)時(shí)匯率換算成人民幣記賬，假設(shè)匯率為1:7，即1400萬(wàn)元人民幣），款項(xiàng)通過當(dāng)?shù)劂y行賬戶支付（假設(shè)公司已在境外設(shè)立相關(guān)賬戶）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料-工程材料（用于[項(xiàng)目名稱]，境外采購(gòu)）14000000貸：銀行存款（境外賬戶）14000000（二）人工成本支付參與該境外項(xiàng)目的施工人員工資、獎(jiǎng)金、津貼等人工費(fèi)用共計(jì)800萬(wàn)元人民幣，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（假設(shè)從國(guó)內(nèi)支付到境外項(xiàng)目賬戶或直接支付給境外施工人員在國(guó)內(nèi)的賬戶等方式）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工-合同成本-人工成本（[項(xiàng)目名稱]）8000000貸：應(yīng)付職工薪酬8000000支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬8000000貸：銀行存款8000000（三）工程間接費(fèi)用1.項(xiàng)目管理人員工資及福利支付項(xiàng)目管理人員工資300萬(wàn)元人民幣，同時(shí)發(fā)放福利100萬(wàn)元人民幣，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用（[項(xiàng)目名稱]）-管理人員工資及福利4000000貸：應(yīng)付職工薪酬4000000支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬4000000貸：銀行存款40000002.項(xiàng)目辦公場(chǎng)地租金及水電費(fèi)（境外）支付境外項(xiàng)目辦公場(chǎng)地租金每月50萬(wàn)元人民幣，水電費(fèi)每月20萬(wàn)元人民幣，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（假設(shè)從國(guó)內(nèi)支付到境外項(xiàng)目賬戶或通過境外當(dāng)?shù)刭~戶支付）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用（[項(xiàng)目名稱]）-辦公場(chǎng)地租金及水電費(fèi)7000000貸：銀行存款7000000三、收入確認(rèn)及成本核算環(huán)節(jié)（一）按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入根據(jù)合同約定及工程實(shí)際進(jìn)度，假設(shè)在項(xiàng)目實(shí)施到中期時(shí)，經(jīng)評(píng)估已完成工程總量的40%，按照完工百分比法確認(rèn)收入。合同金額為1000萬(wàn)美元，按當(dāng)時(shí)匯率1:7換算成人民幣為7000萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)收入=7000×40%=2800萬(wàn)元。增值稅稅率假設(shè)為9%（建筑服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)適用稅率，實(shí)際根據(jù)相關(guān)政策確定），增值稅銷項(xiàng)稅額=2800×9%=252萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款-[客戶名稱]30520000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-[項(xiàng)目名稱]28000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2520000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。假設(shè)經(jīng)核算，截至目前已發(fā)生的成本（包括人工、設(shè)備、材料、間接費(fèi)用等）為1800萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-[項(xiàng)目名稱]18000000貸：工程施工-合同成本-人工成本（[項(xiàng)目名稱]）工程施工-合同成本-間接費(fèi)用（[項(xiàng)目名稱]）-管理人員工資及福利工程施工-合同成本-間接費(fèi)用（[項(xiàng)目名稱]）-辦公場(chǎng)地租金及水電費(fèi)工程施工-合同成本-材料成本（[項(xiàng)目名稱]）工程施工-合同成本-設(shè)備成本（[項(xiàng)目名稱]）（二）工程完工結(jié)算當(dāng)項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收后，進(jìn)行最終結(jié)算。假設(shè)最終結(jié)算金額與合同金額一致，為1000萬(wàn)美元（7000萬(wàn)元人民幣），此時(shí)需確認(rèn)剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)全部成本。-確認(rèn)剩余收入：剩余收入=7000-2800=4200萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)稅額=4200×9%=378萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款-[客戶名稱]45780000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-[項(xiàng)目名稱]42000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3780000-結(jié)轉(zhuǎn)全部成本：假設(shè)經(jīng)核算，整個(gè)項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的成本為3000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-[項(xiàng)目名稱]30000000貸：工程施工-合同成本-人工成本（[項(xiàng)目名稱]）工程施工-合同成本-間接費(fèi)用（[項(xiàng)目名稱]）-管理人員工資及福利工程施工-合同成本-間接費(fèi)用（[項(xiàng)目名稱]）-辦公場(chǎng)地租金及水電費(fèi)工程施工-合同成本-材料成本（[項(xiàng)目名稱]）工程施工-合同成本-設(shè)備成本（[項(xiàng)目名稱]）四、其他事項(xiàng)（一）匯率變動(dòng)影響由于對(duì)外承包工程涉及境外業(yè)務(wù)，匯率變動(dòng)會(huì)對(duì)賬務(wù)產(chǎn)生影響。例如，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，若匯率從1:7變?yōu)?:6.5，對(duì)于已確認(rèn)的應(yīng)收賬款（假設(shè)已確認(rèn)應(yīng)收賬款金額為3000萬(wàn)元人民幣，按原匯率1:7換算成美元為428.57萬(wàn)美元），在按照新匯率換算成人民幣時(shí)會(huì)發(fā)生變動(dòng)。變動(dòng)后的人民幣金額=428.57×6.5=2785.705萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益214.295萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款-[客戶名稱]214.295萬(wàn)元同樣，對(duì)于已發(fā)生的成本（假設(shè)已發(fā)生成本金額為2000萬(wàn)元人民幣，按原匯率1:7換算成美元為285.71萬(wàn)美元），在按照新匯率換算成人民幣時(shí)也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。變動(dòng)后的人民幣金額=285.71×6.5=1857.115萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工-合同成本-人工成本（[項(xiàng)目名稱]）等（根據(jù)具體成本科目調(diào)整）-242.885萬(wàn)元貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益-242.885萬(wàn)元（二）境外稅收繳納及回國(guó)抵免在境外開展業(yè)務(wù)可能需要繳納當(dāng)?shù)囟愂?，假設(shè)在境外繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元人民幣（按當(dāng)?shù)囟愂照哂?jì)算）。回國(guó)后，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收政策，可在一定條件下對(duì)境外已繳納的稅收進(jìn)行抵免。-在境外繳納稅款時(shí)：會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用-境外所得稅1000000貸：銀行存款（境外賬戶）1000000-回國(guó)抵免時(shí)（假設(shè)符合抵免條件）：會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅（國(guó)內(nèi)）-1000000貸：所得稅費(fèi)用-境外所得稅-1000000財(cái)務(wù)報(bào)銷流程通常包括以下步驟：一、報(bào)銷申請(qǐng)1.員工在發(fā)生費(fèi)用支出后，收集相關(guān)的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、車票等。2.填寫報(bào)銷單，注明報(bào)銷項(xiàng)目、金額、日期、用途等信息，并附上原始憑證。3.將報(bào)銷單提交給部門負(fù)責(zé)人審批。二、部門審批1.部門負(fù)責(zé)人審核報(bào)銷單的真實(shí)性、合理性和必要性。2.檢查報(bào)銷項(xiàng)目是否符合公司的費(fèi)用政策和預(yù)算要求。3.如無問題，在報(bào)銷單上簽字確認(rèn)，并提交給財(cái)務(wù)部門。三、財(cái)務(wù)審核1.財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)銷單進(jìn)行審核，包括以下方面：檢查原始憑證的真實(shí)性、合法性和完整性。核對(duì)報(bào)銷金額是否與原始憑證一致。審核報(bào)銷項(xiàng)目是否符合公司的財(cái)務(wù)制度和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2.如有問題，財(cái)務(wù)人員會(huì)與報(bào)銷人或部門負(fù)責(zé)人溝通，要求補(bǔ)充或更正相關(guān)資料。3.審核通過后，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷單上簽字確認(rèn)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。四、領(lǐng)導(dǎo)審批1.對(duì)于較大金額的報(bào)銷或特殊費(fèi)用項(xiàng)目，可能需要經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)的審批。2.領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)公司的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)報(bào)銷單進(jìn)行審批。3.如批準(zhǔn)，領(lǐng)導(dǎo)在報(bào)銷單上簽字確認(rèn)；如不批準(zhǔn)，說明原因并退回給相關(guān)部門。五、報(bào)銷付