做賬實(shí)操-公司研發(fā)支出賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-做賬實(shí)操-公司研發(fā)支出賬務(wù)處理分錄一、研發(fā)支出的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出是指企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的不符合資本化條件的支出，這些支出將在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。一般來(lái)說(shuō)，以下情況的研發(fā)支出通常作為費(fèi)用化支出處理：-研究階段的全部支出。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，這個(gè)階段的不確定性較大，成果能否形成具有實(shí)用性的無(wú)形資產(chǎn)難以確定，所以相關(guān)支出通常費(fèi)用化。-開發(fā)階段不符合資本化條件的部分支出。開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段如果不能同時(shí)滿足以下資本化條件，則應(yīng)作為費(fèi)用化支出：-完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。-具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。-無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。-有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。-歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（二）資本化支出資本化支出是指企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的符合資本化條件的支出，這些支出將在滿足一定條件后計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，在未來(lái)通過(guò)攤銷等方式分期計(jì)入損益。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，并且同時(shí)滿足上述資本化條件時(shí)，相關(guān)支出可以作為資本化支出處理，待無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將累計(jì)的資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本。二、賬務(wù)處理流程（一）費(fèi)用化支出的賬務(wù)處理1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)假設(shè)某公司開展一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段及開發(fā)階段不符合資本化條件的部分發(fā)生了以下費(fèi)用：-支付研發(fā)人員工資15,000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（人員工資）15,000貸：應(yīng)付職工薪酬15,000-購(gòu)買研發(fā)所需的實(shí)驗(yàn)材料3,000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（實(shí)驗(yàn)材料）3,000貸：銀行存款3,000-租賃研發(fā)場(chǎng)地，每月租金2,000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（場(chǎng)地租賃）2,000貸：銀行存款2,0002.期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出在會(huì)計(jì)期末（通常為月末、季末或年末），將本期發(fā)生的所有研發(fā)費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用。假設(shè)上述研發(fā)項(xiàng)目在本月發(fā)生的費(fèi)用化支出總計(jì)為：15,000+3,000+2,000=20,000元會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用20,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（人員工資）15,000研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（實(shí)驗(yàn)材料）3,000研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（場(chǎng)地租賃）2,000（二）資本化支出的賬務(wù)處理1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)假設(shè)某公司另一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，且滿足資本化條件，發(fā)生了以下費(fèi)用：-支付研發(fā)人員工資20,000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出-資本化支出（人員工資）20,000貸：應(yīng)付職工薪酬20,000-購(gòu)買研發(fā)專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50,000元，增值稅稅率為13%，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。設(shè)備采購(gòu)金額=50,000元增值稅額=50,000×13%=6,500元會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)-研發(fā)專用設(shè)備50,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,500貸：銀行存款56,500同時(shí)，將該設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，其折舊應(yīng)計(jì)入資本化支出。假設(shè)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，每月折舊額=50,000÷5÷12=833.33元。每月計(jì)提折舊時(shí)：借：研發(fā)支出-資本化支出（設(shè)備折舊）833.33貸：累計(jì)折舊833.33-購(gòu)買研發(fā)所需的特殊材料10,000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出-資本化支出（特殊材料）10,000貸：銀行存款10,0002.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)假設(shè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的研發(fā)，該項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)將累計(jì)的資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本。累計(jì)資本化支出=20,000+833.33+10,000=30,833.33元（此處僅為示例，實(shí)際應(yīng)根據(jù)各期發(fā)生的資本化支出累計(jì)計(jì)算）會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)-具體無(wú)形資產(chǎn)名稱30,833.33貸：研發(fā)支出-資本化支出（人員工資）20,000研發(fā)支出-資本化支出（設(shè)備折舊）833.33研發(fā)支出-資本化支出（特殊材料）10,0003.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)攤銷假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。每月攤銷額=30,833.33÷10÷12=256.94元。每月攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷256.94貸：累計(jì)攤銷256.94三、稅務(wù)處理相關(guān)事項(xiàng)1.加計(jì)扣除政策在稅務(wù)方面，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的一定比例（如75%或100%，具體比例根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策調(diào)整）實(shí)行加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的一定比例（如150%）在無(wú)形資產(chǎn)使用年限內(nèi)分期攤銷。例如，對(duì)于上述費(fèi)用化支出的研發(fā)項(xiàng)目，本月發(fā)生費(fèi)用化支出20,000元，若按75%加計(jì)扣除政策，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可額外扣除20,000×75%=15,000元。2.增值稅處理對(duì)于研發(fā)過(guò)程中購(gòu)買設(shè)備、材料等取得的增值稅專用發(fā)票，符合條件的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如上述購(gòu)買研發(fā)專用設(shè)備及材料的例子中，所支付的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。公司的研發(fā)支出賬務(wù)處理需要準(zhǔn)確區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出，并按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策進(jìn)行規(guī)范處理，這對(duì)于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及合理享受稅收優(yōu)惠政策都具有重要意義。以下是一個(gè)詳細(xì)的企業(yè)資金管理流程方案：一、資金預(yù)算管理1.制定年度資金預(yù)算各部門根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展需求，提交下一年度的資金需求預(yù)算，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、研發(fā)等方面的費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門匯總各部門預(yù)算，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況，制定年度資金預(yù)算草案。管理層對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審核和調(diào)整，確定最終的年度資金預(yù)算。2.月度資金預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控每月初，各部門根據(jù)年度資金預(yù)算和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，制定月度資金預(yù)算計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門對(duì)月度資金預(yù)算進(jìn)行審核和匯總，確保預(yù)算的合理性和可行性。在月度執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門實(shí)時(shí)監(jiān)控資金流動(dòng)情況，對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算計(jì)劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并采取措施進(jìn)行調(diào)整。每月末，對(duì)月度資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析，為下一個(gè)月的預(yù)算制定提供參考。二、資金籌集管理1.確定資金需求根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和資金預(yù)算，確定資金需求的規(guī)模和時(shí)間。分析不同資金來(lái)源的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的融資方式。2.融資渠道選擇銀行貸款：與銀行建立良好的合作關(guān)系，根據(jù)企業(yè)的信用狀況和資金需求，申請(qǐng)合適的貸款額度和期限。發(fā)行債券：在符合條件的情況下，通過(guò)發(fā)行債券籌集資金，降低融資成本。股權(quán)融資：引入戰(zhàn)略投資者或進(jìn)行上市融資，擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模。內(nèi)部融資：通過(guò)提高企業(yè)的盈利能力和資金周轉(zhuǎn)效率，增加內(nèi)部留存收益，滿足部分資金需求。3.融資申請(qǐng)與審批準(zhǔn)備融資申請(qǐng)材料，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)計(jì)劃、融資方案等。按照企業(yè)的審批流程，將融資申請(qǐng)?zhí)峤唤o管理層和相關(guān)部門進(jìn)行審批。與融資機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和協(xié)商，確定融資條件和合同條款。4.資金到賬與使用跟蹤融資進(jìn)度，確保資金按時(shí)到賬。根據(jù)資金預(yù)算和業(yè)務(wù)需求，合理安排資金的使用，確保資金用于指定的項(xiàng)目和用途。三、資金使用管理1.采購(gòu)與付款管理建立嚴(yán)格的采購(gòu)管理制度，規(guī)范采購(gòu)流程，確保采購(gòu)的合理性和經(jīng)濟(jì)性。與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，爭(zhēng)取有利的付款條件，如延長(zhǎng)付款期限、獲得折扣等。嚴(yán)格按照合同約定的付款方式和期限進(jìn)行付款，避免逾期付款和違約風(fēng)險(xiǎn)。2.生產(chǎn)與成本管理優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。加強(qiáng)對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的庫(kù)存管理，減少資金占用。合理安排生產(chǎn)計(jì)劃，避免過(guò)度生產(chǎn)和庫(kù)存積壓。3.銷售與收款管理制定合理的銷售政策，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)銷售增長(zhǎng)。加強(qiáng)對(duì)客戶的信用管理，評(píng)估客戶的信用狀況，確定合理的信用額度和收款期限。及時(shí)開具銷售發(fā)票，跟蹤客戶的付款進(jìn)度，采取有效的催收措施，確保貨款及時(shí)收回。4.投資與資產(chǎn)管理建立科學(xué)的投資決策機(jī)制，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行充分的可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)企業(yè)的資金狀況和投資目標(biāo)，合理安排投資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)的使用效率和回報(bào)率。四、資金風(fēng)險(xiǎn)管理1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估定期對(duì)企業(yè)的資金狀況進(jìn)行分析和評(píng)估，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。采用定量和定性相結(jié)合的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和量化，確定風(fēng)險(xiǎn)的程度和影響范圍。2.風(fēng)險(xiǎn)控制措施針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，如分散投資、建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、購(gòu)買保險(xiǎn)等。加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)的監(jiān)控和預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施。建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范資金管理流程，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，明確在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的應(yīng)急處理流程和責(zé)任分工。定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急演練，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和反應(yīng)速度。五、資金結(jié)算與報(bào)表管理1.資金結(jié)算管理建立健全資金結(jié)算制度，規(guī)范資金收付流程，確保資金結(jié)算的安全、準(zhǔn)確和及時(shí)。選擇合適的銀行和結(jié)算方式，降低結(jié)算成本和風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，定期核對(duì)銀行賬目，確保資金的安全和完整。2.財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的要求，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和解讀，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為管理層提供決策依據(jù)。定期向股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足外部信息需求。六、資金管理績(jī)效考核1.制定考核指標(biāo)結(jié)合企業(yè)的資金管理目標(biāo)和重點(diǎn)，制定科學(xué)合理的資金管理績(jī)效考核指標(biāo)，如資金周轉(zhuǎn)率、資金成