2023年會(huì)計(jì)學(xué)原理講義第一至四章

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》

講義

第一章會(huì)計(jì)概說(shuō)

第一節(jié)會(huì)計(jì)概說(shuō)

正如我們所能觀察到的，無(wú)論是營(yíng)利性質(zhì)的企業(yè)，還是非營(yíng)利性質(zhì)的事業(yè)以及行政機(jī)

關(guān)以及非盈利性質(zhì)的社會(huì)團(tuán)體等單位，均設(shè)有“會(huì)計(jì)”工作崗位，配有會(huì)計(jì)人員。只要有經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的地方，不論是組織還是個(gè)人經(jīng)營(yíng)，都在開(kāi)展著從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。與此

相適應(yīng)，不管是高等教育，還是中等專業(yè)教育，甚至是職業(yè)教育，都設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)，共同為

社會(huì)培訓(xùn)和輸送著不同層次的會(huì)計(jì)專業(yè)人才?！皶?huì)計(jì)”作為一種工作，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中正

發(fā)揮著舉足輕重的作用；在現(xiàn)有的學(xué)科群體中，“會(huì)計(jì)”作為一門(mén)科學(xué)，也正備受關(guān)注；而

作為一項(xiàng)職業(yè)，毋庸說(shuō)，“會(huì)計(jì)”職業(yè)顯然是經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中不可缺少的一個(gè)行當(dāng)，會(huì)計(jì)的

職業(yè)道德以“誠(chéng)信”為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息以真實(shí)以及及時(shí)為基本要求，會(huì)計(jì)人員及其所開(kāi)展的

會(huì)計(jì)活動(dòng)因此得到社會(huì)的信賴和尊重。這一切都說(shuō)明：社會(huì)非常需要會(huì)計(jì)，社會(huì)非常重視會(huì)

計(jì)。

一以及會(huì)計(jì)行為探源

會(huì)計(jì)是人類(lèi)為追求經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)。人類(lèi)要生存，離不開(kāi)物質(zhì)

資料的生產(chǎn)和消費(fèi)。生產(chǎn)物質(zhì)資料的目的，在于向人類(lèi)社會(huì)提供所需要的生產(chǎn)資料和生活資

料，生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是消費(fèi)過(guò)程，所以，生產(chǎn)活動(dòng)是最基本的實(shí)踐活動(dòng)，是人類(lèi)賴以生存和

發(fā)展的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)過(guò)程中，人們通過(guò)使用勞動(dòng)工具，耗用勞動(dòng)資料，投入勞動(dòng)量，花費(fèi)勞

動(dòng)時(shí)間，生產(chǎn)出勞動(dòng)產(chǎn)品，必然十分關(guān)心自己的勞動(dòng)成果，會(huì)自覺(jué)地將生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)容記錄

下來(lái)，盤(pán)算以及比較其生產(chǎn)耗費(fèi)（所費(fèi)）和生產(chǎn)成果（所得）的數(shù)量損益。如果生產(chǎn)所得不足以

抵補(bǔ)生產(chǎn)所費(fèi)（稱為虧損），這種生產(chǎn)純粹在消耗社會(huì)財(cái)富，或者說(shuō)是對(duì)社會(huì)財(cái)富的浪費(fèi)，毫

無(wú)經(jīng)濟(jì)效益可言，應(yīng)立即停止；如果生產(chǎn)所得在抵補(bǔ)生產(chǎn)所費(fèi)后還有結(jié)余（稱為盈利），則生

產(chǎn)有了經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)余部分如僅夠供給生活消費(fèi)，則只能按原有規(guī)模重復(fù)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，

社會(huì)不能發(fā)展；結(jié)余部分如在滿足生活消費(fèi)后還有多余作為追加生產(chǎn)投資，則可按更大的規(guī)

模進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，社會(huì)由此向前發(fā)展?？梢?jiàn)，社會(huì)發(fā)展的程度取決于所能擴(kuò)大的規(guī)模即生

產(chǎn)過(guò)程經(jīng)濟(jì)效益的好壞。人類(lèi)生產(chǎn)的目的就是為追求最好的經(jīng)濟(jì)效益，而人們?yōu)樘岣呓?jīng)濟(jì)效

益，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中的所費(fèi)和所得進(jìn)行的觀察以及計(jì)量以及記錄和比較，正是會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要

內(nèi)容。

在生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，社會(huì)還必須進(jìn)一步通過(guò)分配以及交換（流通）和消費(fèi)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行

各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能使生產(chǎn)過(guò)程的物質(zhì)產(chǎn)品到達(dá)消費(fèi)者手中。生產(chǎn)以及分配以及交換

以及消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)以及它們周而復(fù)始的循環(huán)往復(fù)，構(gòu)成連續(xù)的社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。不但四個(gè)環(huán)

節(jié)內(nèi)部需要管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益或節(jié)約開(kāi)支，有效利用經(jīng)濟(jì)資源，而且四個(gè)環(huán)節(jié)之間也需

要通過(guò)管理達(dá)到密切配合以及有機(jī)運(yùn)行，否則，生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)的物質(zhì)財(cái)富就可能由于管理不

善而在其他環(huán)節(jié)被侵蝕以及被浪費(fèi)。所以，處于交換環(huán)節(jié)的商品流通企業(yè)，處于分配環(huán)節(jié)的

事業(yè)以及機(jī)關(guān)以及團(tuán)體等單位，處于消費(fèi)環(huán)節(jié)的集體消費(fèi)乃至個(gè)人消費(fèi)，同樣需要運(yùn)用會(huì)計(jì)

方法來(lái)對(duì)各自的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行觀察以及計(jì)量以及記錄以及分析以及檢查，完成其管理經(jīng)濟(jì)的

任務(wù)?？偠灾?，社會(huì)需要會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，以提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

會(huì)計(jì)是隨著人類(lèi)的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求而產(chǎn)生，并隨著它的發(fā)展而發(fā)

展的。會(huì)計(jì)具有悠久的歷史，其發(fā)展經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)，由不完善到逐漸

完善的過(guò)程。最初的會(huì)計(jì)，只是生產(chǎn)的附帶職能，由人們?cè)趶氖律a(chǎn)活動(dòng)后順帶進(jìn)行簡(jiǎn)單的

觀察，計(jì)量和登記財(cái)物收支，計(jì)算生產(chǎn)的所得和所費(fèi)。隨著社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)

模的日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，由專門(mén)人員來(lái)完

成，成為獨(dú)立的職能。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的內(nèi)容以及形式和范圍也隨之豐富和發(fā)展起來(lái)，會(huì)計(jì)的

職能以及作用不斷擴(kuò)大?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)既能完成傳統(tǒng)的事后記賬以及算賬以及報(bào)賬等核算任務(wù),

又能進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，科學(xué)地安排未來(lái)，還能通過(guò)事中控制，監(jiān)督以及指揮以及協(xié)調(diào)整個(gè)生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)過(guò)程,使之達(dá)到既定目標(biāo),并能將會(huì)計(jì)信息反饋給有關(guān)方面,影響和參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

所以，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一個(gè)企業(yè)重視會(huì)計(jì)工作，這個(gè)企業(yè)

的生產(chǎn)要素就能得到合理配置，這個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就好，這個(gè)企業(yè)就能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

中取勝；一個(gè)公共部門(mén)或一個(gè)事業(yè)單位重視會(huì)計(jì)工作，這個(gè)單位的管理工作質(zhì)量就高，就能

合理利用社會(huì)資源，提高公共服務(wù)和公共事業(yè)服務(wù)的效率和獲得更好的滿意度；一個(gè)國(guó)家重

視會(huì)計(jì)工作，這個(gè)國(guó)家有限的資源就能得到充分利用，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，其社會(huì)生產(chǎn)力就

會(huì)不斷向前發(fā)展，國(guó)家財(cái)富增加了，國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位也會(huì)不斷提高。

二以及會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系

會(huì)計(jì)是在一定的客觀歷史環(huán)境（可稱之為會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境，或稱會(huì)計(jì)環(huán)境）中發(fā)展起來(lái)的。

會(huì)計(jì)的思想以及理論以及組織以及法制以及工作水平，無(wú)一不受環(huán)境的影響與制約。會(huì)計(jì)始

終是與社會(huì)環(huán)境要素之間相互依賴，相互促進(jìn)，共同發(fā)展的。影響會(huì)計(jì)發(fā)展水平的環(huán)境要素

主要有：社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及科技發(fā)展水平以及社會(huì)文化和教育發(fā)展水平以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)和

政治制度的變革等。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是促進(jìn)會(huì)計(jì)，發(fā)展的首要因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，

會(huì)計(jì)越受重視，會(huì)計(jì)發(fā)展水平也會(huì)越來(lái)越高?？茖W(xué)技術(shù)發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)的影響則表現(xiàn)在兩方

面：一方面，科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展；另一方

面，更重要的是，科學(xué)技術(shù)是制約會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)步和變革的直接因素。會(huì)計(jì)核算手段

從全盤(pán)手工操作，到利用機(jī)械操作，再到運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)操作，都直接利用了歷史各階段的

科技成果。所以，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展直接改進(jìn)了會(huì)計(jì)管理方式以及方法及手段。必然的，人們

對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)和傳播，很大程度上取決于社會(huì)文化和教育發(fā)展水平。社會(huì)文化和教育水

平越高，會(huì)計(jì)的科學(xué)性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)越高，會(huì)計(jì)的運(yùn)用水平也

越好。所以，社會(huì)文化和教育水平?jīng)Q定著會(huì)計(jì)工作的水平及會(huì)計(jì)的社會(huì)地位。

當(dāng)社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生變革時(shí)，會(huì)計(jì)總要向相適應(yīng)的方向變革，從而會(huì)影響到會(huì)

計(jì)的理論以及組織以及制度和方法等多個(gè)方面。一定歷史階段對(duì)會(huì)計(jì)的影響，往往是多種環(huán)

境要素綜合作用的結(jié)果。如果這些環(huán)境要素都朝同一方向努力，常常引起會(huì)計(jì)發(fā)生質(zhì)的飛躍，

形成會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑。

反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)對(duì)它賴以發(fā)展的社會(huì)環(huán)境也有積極的影響和促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)管理經(jīng)濟(jì)，

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用不容置疑；會(huì)計(jì)對(duì)新科技成果的運(yùn)用刺激這個(gè)領(lǐng)域的科技進(jìn)步；會(huì)計(jì)科

學(xué)的水平以及會(huì)計(jì)教育的改善是社會(huì)文化和教育發(fā)展的一個(gè)標(biāo)志，而會(huì)計(jì)的組織建設(shè)以及法

制建設(shè)等，正是社會(huì)政治以及經(jīng)濟(jì)制度必不可少的組成部分。

綜上所述，生產(chǎn)規(guī)模越擴(kuò)大，生產(chǎn)過(guò)程越社會(huì)化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)越現(xiàn)代

化，社會(huì)文化教育水準(zhǔn)越高，會(huì)計(jì)管理經(jīng)濟(jì)的作用越能充分發(fā)揮，會(huì)計(jì)的科學(xué)性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)

的社會(huì)地位就越高。一句話一一“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。

第二節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也即會(huì)計(jì)的性質(zhì)，用來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)是什么？

一以及會(huì)計(jì)的演進(jìn)

要對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，了解和明晰會(huì)計(jì)演進(jìn)的過(guò)程和

歷史是必要的。

（一）古代會(huì)計(jì)發(fā)展階段。一位學(xué)者說(shuō)過(guò)，“科學(xué)，按其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是歷史的。”一

部會(huì)計(jì)的發(fā)展史，正是一部人類(lèi)的文明史。會(huì)計(jì)科學(xué)是人類(lèi)不懈探索的知識(shí)結(jié)晶。

會(huì)計(jì)不論作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，還是作為一門(mén)學(xué)科，在其產(chǎn)生和發(fā)展的歷史演進(jìn)過(guò)程中，

遵循著由簡(jiǎn)單到復(fù)雜以及由低級(jí)到高級(jí)以及由不完善到逐漸完善以及由無(wú)序狀態(tài)到有序狀

態(tài)的發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)起源于生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)。人類(lèi)在開(kāi)始創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，就十分關(guān)心自

己的生產(chǎn)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果。早在原始社會(huì)的末期，當(dāng)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程日益復(fù)雜，剩余產(chǎn)品逐

漸增多，人們單憑頭腦來(lái)記憶生產(chǎn)活動(dòng)已不能適應(yīng)客觀需要時(shí)，人類(lèi)就產(chǎn)生了結(jié)繩記事以及

刻契記事以及繪圖記事等原始記事以及計(jì)量以及記錄的行為，繼而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的萌芽。但在

會(huì)計(jì)產(chǎn)生的初期，這些以后屬于“會(huì)計(jì)”的行為，還只是生產(chǎn)職能的附帶部分，由單個(gè)商品

生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地把收支以及支付日等等記載下來(lái)”（《資本論》7第二卷第

151頁(yè)，人民出版社1975年版。）這時(shí)大約是舊石器時(shí)代的中以及晚期。從這時(shí)起到13世

紀(jì)復(fù)式簿記的出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上被稱為古代社會(huì)的會(huì)計(jì)階段。在這段漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，

會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方法隨著商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展而緩慢地發(fā)展著。從以下所列幾個(gè)文明

古國(guó)在這一時(shí)期有代表性的會(huì)計(jì)方法的發(fā)展史實(shí)，人們可以看出，這一時(shí)期演進(jìn)和運(yùn)用的主

要方法是原始計(jì)量記錄法以及單式簿記法和初創(chuàng)時(shí)期的復(fù)式簿記法。這是和當(dāng)時(shí)的社會(huì)生產(chǎn)

狀態(tài)以及商品交換方式緊密聯(lián)系的。

1.中國(guó)是世界文明古國(guó)之一，中國(guó)曾經(jīng)與古巴比倫以及古埃及以及古希臘以及古羅馬

一樣，把“公元前的古代會(huì)計(jì)發(fā)展到最高峰”，（［美］邁克爾?查特菲爾德：“會(huì)計(jì)思想史》

第3頁(yè)，中國(guó)商業(yè)出版社1989年版。）所以，會(huì)計(jì)在中國(guó)有著悠久的歷史。早在西周（約公

元前1100年至770年之間），“會(huì)計(jì)”二字就出現(xiàn)在經(jīng)典著作中，所謂“零星算之為計(jì)，總

合算之為會(huì)”，可見(jiàn)，“計(jì)”的基本含義是分散核算，“會(huì)”的基本含義是綜合核算，“會(huì)計(jì)”

因此而得名。西周王朝還設(shè)立了專門(mén)管理錢(qián)糧賦稅的官員（“大宰”）和管理全國(guó)會(huì)計(jì)的官吏

（“司會(huì)”），并開(kāi)始有了關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定，如《周禮?天官》篇中有“以參互考日成，

以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”之說(shuō)，“參互”以及“月要”和“歲會(huì)”分別相當(dāng)于現(xiàn)在的

日?qǐng)?bào)以及月報(bào)以及年報(bào)。更值得一提的是，''在內(nèi)部控制以及預(yù)算和審計(jì)程序方面，周代在

古代世界是無(wú)與倫比的（［美］邁克爾-查特菲爾德：''會(huì)計(jì)思想史））第8頁(yè)，中國(guó)商業(yè)出版

社1989版。）

自春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期到秦代，出現(xiàn)了“簿書(shū)”或稱“籍書(shū)”，用“入”以及“出”作為記賬

符號(hào)來(lái)反映各種經(jīng)濟(jì)出入事項(xiàng)。“簿書(shū)”以及“籍書(shū)”的專業(yè)化運(yùn)用到西漢時(shí)代又取得顯著

進(jìn)展，開(kāi)始運(yùn)用貨幣作為統(tǒng)計(jì)的計(jì)量尺度來(lái)登記會(huì)計(jì)事項(xiàng)。唐宋兩代，在記賬規(guī)則方面開(kāi)始

有了比較一致的作法，會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置也日益完備。特別是在宋朝初年（約公

元五世紀(jì)初），產(chǎn)生了“四柱清冊(cè)”，即在“簿”及報(bào)表中并列四柱：“舊管”以及“新收”

以及“開(kāi)除”以及“實(shí)在”，四柱的平衡關(guān)系是：舊管+新收-開(kāi)除=實(shí)在，分別相當(dāng)于現(xiàn)在的：

上期結(jié)存+本期收入-本期支出=期末結(jié)存?！八闹Y(jié)算法”是我國(guó)古代會(huì)計(jì)方法的典范，后來(lái)

出現(xiàn)的“龍門(mén)賬”以及“四腳賬”，均是在它的原理啟示下才產(chǎn)生的。

2.在古巴比倫，記賬在公元前4000年左右就開(kāi)始了。巴比倫人愛(ài)好組織管理，所以對(duì)

簿記工作非常重視，例如著名的《漢謨拉比法典》就要求替商人預(yù)售商品的代理商應(yīng)向商人

報(bào)送反映價(jià)值額的契約證書(shū)。古巴比倫還存在著王室檢查和審計(jì)的證據(jù)。

3.在古埃及，官?gòu)d會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)）中已建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

4.古希臘對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的最大貢獻(xiàn)是早在公元前630年就發(fā)明了鑄幣。當(dāng)運(yùn)用貨幣單位來(lái)

進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，簿記就變得專業(yè)化了。當(dāng)時(shí)遺留至今的“芝諾（托密勒二世財(cái)政大臣阿波

羅尼奧斯的私人財(cái)產(chǎn)管理者）檔案”就是希臘在公元前5世紀(jì)采用會(huì)計(jì)制度的表現(xiàn)，其中已

有了責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

然古代會(huì)計(jì)階段發(fā)展了如此眾多的會(huì)計(jì)方法，但受社會(huì)生產(chǎn)力以及其帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)

交換形態(tài)決定了，發(fā)展至當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)行為其核心的簿記方法仍然屬于簡(jiǎn)單的以及

原始的，主要以計(jì)量以及記錄為主要形式和功能的單式簿記法。

（二）近代會(huì)計(jì)發(fā)展階段

復(fù)式簿記法是伴隨著十字軍東侵（1096年—1291年）和后來(lái)地中海貿(mào)易的繁榮而誕生

的。十字軍戰(zhàn)士帶回的東方產(chǎn)品刺激了地中海地區(qū)商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展，而意大利的

熱那亞和威尼斯正是連接歐洲和近東交易的中繼地，所以，意大利商人成為中世紀(jì)最活躍的

商人，并且?guī)缀跞繅艛鄧?guó)際金融業(yè)，使復(fù)式簿記法在意大利產(chǎn)生成為歷史的必然。1211

年，佛羅倫斯銀行采用的賬簿稱為“佛羅倫斯式簿記"，它代表了復(fù)式簿記的萌芽階段。這

種簿記法將銀行賬戶分為借貸兩方，上方記借，下方記貸，但記賬對(duì)象僅限于債權(quán)債務(wù)（人

名帳戶）。

1340年，熱那亞出現(xiàn)了比佛羅倫斯式簿記法有重大改進(jìn)的復(fù)式記賬方法，它代表著復(fù)

式簿記的改進(jìn)階段。熱那亞式簿記法的特點(diǎn)，一是左借右貸，由敘述式的單式記賬發(fā)展為復(fù)

式記賬，二是將記賬對(duì)象由人名賬戶擴(kuò)大到商品以及現(xiàn)金賬戶。

15世紀(jì)初流行的威尼斯式簿記法代表著復(fù)式簿記的完備階段。這種簿記法的理論和方

法，首先由意大利的一位傳教士以及數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在其著作《數(shù)學(xué)大全》（又名《算

術(shù)?幾何比及比例概要》）的“簿記法”一章中，給予了全面系統(tǒng)的介紹和闡述，從而使這

種先進(jìn)的簿記方法為世人所認(rèn)識(shí)，至今在全球范圍內(nèi)廣為流傳。因此，《數(shù)學(xué)大全》的出版，

標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)階段的開(kāi)始。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A?C?利特爾頓在其《20世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書(shū)中，提出了系統(tǒng)的

復(fù)式簿記產(chǎn)生的七項(xiàng)必要條件，即“文字"，簿記首先是記錄；“算術(shù)”，簿記是由連續(xù)計(jì)算

組成的；“私有財(cái)產(chǎn)”，簿記反映關(guān)于財(cái)產(chǎn)權(quán)的事實(shí)；“貨幣”，簿記以貨幣作為共同的計(jì)量單

位；“信用”，簿記也需要反映未結(jié)清的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；“商業(yè)”，特別是國(guó)際性貿(mào)易，促使人們將

零散的核算方法綜合成系統(tǒng)的簿記方法；“資本”，沒(méi)有資本，商業(yè)就是小宗買(mǎi)賣(mài)，信用交易

也不會(huì)產(chǎn)生。

以上條件在古代社會(huì)均以某種形式出現(xiàn)過(guò)，可是，即隹在古代文明最發(fā)達(dá)的社會(huì)，也沒(méi)

有出現(xiàn)過(guò)類(lèi)似復(fù)式簿記的制度。從歷史唯物主義的觀點(diǎn)看問(wèn)題，原因是由于古代社會(huì)的商品

貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，使這些條件均不成熟。而在13世紀(jì)的意大利，這些條件己趨于完善，才

使意大利成為復(fù)式簿記法的發(fā)源地。

除以上七項(xiàng)前提條件外，意大利商業(yè)的合伙和委托代理關(guān)系，也是促進(jìn)會(huì)計(jì)方法發(fā)展的

兩大因素。當(dāng)時(shí)，大多數(shù)企業(yè)均采用合伙形式。長(zhǎng)期的合伙關(guān)系使人們認(rèn)識(shí)到，企業(yè)應(yīng)是獨(dú)

立的實(shí)體，資本和收益反映的應(yīng)是所有者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的請(qǐng)求權(quán)，為了公平地分配利潤(rùn)，企業(yè)

需要一套能自動(dòng)計(jì)算利潤(rùn)和資本余額的簿記方法。另外，在當(dāng)時(shí)的意大利，許多外國(guó)商人委

托當(dāng)?shù)厣倘藫?dān)任銷(xiāo)售代理人，以此逃避對(duì)外國(guó)人的課稅。那么，為了確定這些委托商人的受

托責(zé)任，詳細(xì)反映受委托銷(xiāo)售的商品的銷(xiāo)售收入以及費(fèi)用及對(duì)委托人的債務(wù)，就需要一套較

完善的會(huì)計(jì)制度。這些因素均是促使復(fù)式簿記在意大利產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

18世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命使世界貿(mào)易中心轉(zhuǎn)到英國(guó)。英國(guó)人瓊斯在意大利式簿記的基礎(chǔ)上，

將金額欄分為借方以及貸方兩欄，形成英國(guó)式簿記。先進(jìn)的簿記方法使當(dāng)時(shí)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)

集一身的企業(yè)主將財(cái)產(chǎn)核算和損益計(jì)算融為一體，并通過(guò)簿記處理程序及其數(shù)據(jù)控制全部?jī)r(jià)

值增值運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)行為在這一時(shí)期己經(jīng)初步具備了為經(jīng)濟(jì)核算體提供管理以及控制服務(wù)等活

動(dòng)的作用。

19世紀(jì)后半期至本世紀(jì)初，資本主義商品經(jīng)濟(jì)繼續(xù)得到發(fā)展，資本需要集中以及食利

階層的產(chǎn)生，使股份公司應(yīng)運(yùn)而生。股份公司資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使掌握著經(jīng)營(yíng)權(quán)

的經(jīng)理階層對(duì)具有所有權(quán)的投資人負(fù)有資本保全并增值的職責(zé)。他們通過(guò)證券交易所向公司

的投資人以及債權(quán)人以及社會(huì)公眾公布財(cái)務(wù)報(bào)告，以便有關(guān)人士了解企業(yè)的資本保全情況以

及獲利情況以及投資者可能獲得的收益情況，償還能力等信息。為了取信于社會(huì)，他們還請(qǐng)

以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和賬目進(jìn)行審查驗(yàn)證。1854年，

英國(guó)蘇格蘭的會(huì)計(jì)師成立了第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一一愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。從此，企業(yè)會(huì)計(jì)

信息已由業(yè)主時(shí)代的“商業(yè)秘密”轉(zhuǎn)向成為公開(kāi)的社會(huì)信息，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大了，會(huì)計(jì)

的內(nèi)容發(fā)展了，尤其通過(guò)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的活動(dòng)，會(huì)計(jì)的作用得到社會(huì)的廣泛承認(rèn)。因此，愛(ài)丁

堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立被認(rèn)為是繼復(fù)式簿記法后近代會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑。

從19世紀(jì)50年代到20世紀(jì)50年代的一百年里，會(huì)計(jì)在理論以及方法和技術(shù)各方面都

在突飛猛進(jìn)地發(fā)展。簿記在這個(gè)階段逐步演變成會(huì)計(jì)的記錄部分，成本計(jì)算以及會(huì)計(jì)報(bào)表分

析以及貨幣計(jì)價(jià)的原則與方法也相繼出現(xiàn)。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段

人類(lèi)進(jìn)入本世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)也隨之進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段。由于原子能以及電子計(jì)算機(jī)

和空間技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生了系統(tǒng)論以及控制論和信息論這樣一些新型的基礎(chǔ)理論學(xué)科，促使

社會(huì)生產(chǎn)力提高和企業(yè)組織形式變化，也就迫切需要作為經(jīng)濟(jì)管理組成部分的會(huì)計(jì)工作與之

相適應(yīng)。同時(shí)，對(duì)''會(huì)計(jì)行為的結(jié)果成為一個(gè)有序的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的認(rèn)識(shí)也形成了.于是，

會(huì)計(jì)方法發(fā)生了一系列重大變革。主要有兩個(gè)方面的標(biāo)志：

（1）會(huì)計(jì)的工藝與現(xiàn)代電子技術(shù)相結(jié)合，會(huì)計(jì)逐步從手寫(xiě)簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處

理系統(tǒng)（EDP）會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理電算化，既擴(kuò)大了信息處理范圍，又提高了信息處理速

度和質(zhì)量，是會(huì)計(jì)在記錄與計(jì)算技術(shù)方面的重大革命。當(dāng)然，對(duì)“會(huì)計(jì)行為的結(jié)果成為一個(gè)

有序的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的認(rèn)識(shí)也形成了。

（2）隨著企業(yè)外部和內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求，會(huì)計(jì)的理論與方法開(kāi)始分化為財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)自傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，以編制企業(yè)通用報(bào)表為主要目標(biāo)，旨

在向企業(yè)外部的投資人以及債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的方面提供投資決策以及信貸

決策等所需要的財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛吸收現(xiàn)代化的管理方

法和技術(shù)，旨在向企業(yè)管理當(dāng)局和企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)提供經(jīng)營(yíng)決策以及理財(cái)決策所需的成本信

息和其他經(jīng)濟(jì)信息。管理會(huì)計(jì)不僅可以詳細(xì)描述和分析過(guò)去，而且可以科學(xué)籌劃未來(lái)，并控

制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定目標(biāo)進(jìn)行?？梢?jiàn)，它已不是原始意義上的以記賬以及算賬為主要特

征的會(huì)計(jì)了，而表現(xiàn)為多學(xué)科的相互滲透和結(jié)合，是一門(mén)新興的綜合性邊緣學(xué)科。所以，管

理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。

本世紀(jì)50年代以后是科學(xué)大變革的時(shí)代，新技術(shù)以及新材料以及新能源大規(guī)模應(yīng)用于

生產(chǎn)實(shí)踐，使人類(lèi)的商品生產(chǎn)迅速發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜而多樣化，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,

競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。與此相適應(yīng)，資本進(jìn)一步集中，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)。為適應(yīng)這種變化的帶來(lái)

的新情況以及新形勢(shì)，一方面，與企業(yè)有利害關(guān)系的外部集團(tuán)，對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息提出

了更高的質(zhì)量要求；另一方面，企業(yè)管理當(dāng)局也要求作為企業(yè)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)管理

達(dá)到現(xiàn)代水平，會(huì)計(jì)的管理職能逐漸凸顯。會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)處理程序以及會(huì)計(jì)方法正是在

這種客觀要求下日新月異地向前發(fā)展的。通貨膨脹會(huì)計(jì)以及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)以及責(zé)任會(huì)計(jì)以及

社會(huì)會(huì)計(jì)以及跨國(guó)公司會(huì)計(jì)以及國(guó)際會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)分支層出不窮，人類(lèi)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究達(dá)到

空前的繁榮程度。

回顧我國(guó)的會(huì)計(jì)歷程，我國(guó)在宋朝以后，商品貨幣經(jīng)濟(jì)又有進(jìn)一步發(fā)展，明末清初，資

本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系逐步萌芽，會(huì)計(jì)方法在“四柱結(jié)算法”后又有創(chuàng)新，相繼出現(xiàn)“龍門(mén)賬”以

及“四腳賬”等，并廣泛運(yùn)用于民間商業(yè)界?！八哪_賬”又名“天地合”，這種賬要求對(duì)企業(yè)

發(fā)生的一切賬項(xiàng)，包括現(xiàn)金出納以及商品購(gòu)銷(xiāo)以及內(nèi)外往來(lái)等，均在賬簿中記錄兩筆帳，既

登記某一賬項(xiàng)的來(lái)賬方面，又同時(shí)登記這一賬項(xiàng)的去賬方面，借以達(dá)到反映同一賬項(xiàng)引起資

金變動(dòng)的來(lái)龍去脈的目的?？梢?jiàn)，我國(guó)早在明末清初也曾為近代會(huì)計(jì)中的“復(fù)式記賬”原理

做出過(guò)極為重大的貢獻(xiàn)。這些方法，閃耀著中華民族古代文明的燦爛光輝。然而在這個(gè)時(shí)期

之后，由于生產(chǎn)關(guān)系的束縛，社會(huì)生產(chǎn)力沒(méi)有得到充分發(fā)展，會(huì)計(jì)記賬方法便停留在原有基

礎(chǔ)上隨波逐流以及因循守舊，始終沒(méi)有形成科學(xué)的復(fù)式簿記體系，不得不引進(jìn)外來(lái)的記賬方

法。我國(guó)最早介紹借貸復(fù)式簿記法的著作是蔡錫勇的《連環(huán)賬簿》，時(shí)間是19世紀(jì)末20世

紀(jì)初。之后，經(jīng)過(guò)謝霖（中國(guó)的第一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師）以及徐永祚以及潘序倫以及顧準(zhǔn)等幾代

人的努力，西式簿記的先進(jìn)方法在中國(guó)得到推廣和運(yùn)用。這些會(huì)計(jì)界老前輩還積極從事會(huì)計(jì)

理論研究，致力于發(fā)展我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)和培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才，為我國(guó)會(huì)計(jì)核算事業(yè)的發(fā)展

發(fā)揮了重要的重要。

中華人民共和國(guó)成立后，為了適應(yīng)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)體制，我

國(guó)從蘇聯(lián)引進(jìn)了一整套會(huì)計(jì)核算體系，通過(guò)消化吸收，逐步形成自己的會(huì)計(jì)核算模式。這種

模式以按行業(yè)和按所有制關(guān)系分別制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為核心，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，服務(wù)于單一的

國(guó)家計(jì)劃管理需要，在歷史上曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)較好的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體

制的確立和對(duì)外開(kāi)放政策的貫徹實(shí)施，這種過(guò)分集中統(tǒng)一的以及與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相差甚遠(yuǎn)的

會(huì)計(jì)制度，日益暴露出它的局限性和不適應(yīng)性，迫切需要進(jìn)行重大改革，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算模式

的轉(zhuǎn)軌變型。1992年11月30日，我國(guó)于建國(guó)后首次頒布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)

則》，建立起以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)核算管理模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于

我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，打破了分所有制以及分行業(yè)制定會(huì)計(jì)制度的模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以《會(huì)計(jì)

法》為依據(jù)，通過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)規(guī)范企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算工作，隨后，相繼

出臺(tái)與此相適應(yīng)的行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。各行業(yè)以及各企業(yè)的

會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同一要求基礎(chǔ)上建立，既有利于提高會(huì)計(jì)核算資料的可比性，也有利

于會(huì)計(jì)核算制度走向規(guī)范化。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中的一個(gè)里程碑，

它標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展已經(jīng)融入了會(huì)計(jì)國(guó)際化以及現(xiàn)代化的洪流。

從會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)過(guò)程可以看出，會(huì)計(jì)的發(fā)展是人類(lèi)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志。當(dāng)商品經(jīng)濟(jì)

和商品交換不發(fā)達(dá)，人類(lèi)文明程度低下時(shí)，會(huì)計(jì)方法既簡(jiǎn)單以及也不完善，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮的作用也是相對(duì)有限的。以后隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換的復(fù)雜，

人類(lèi)文明程度的提高，會(huì)計(jì)的理論和方法逐漸走向成熟。到了今天，會(huì)計(jì)科學(xué)已在世界學(xué)科

群體中確立了自己的重要地位，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)已具有躋身世界先進(jìn)科學(xué)之林的能力。會(huì)計(jì)

活動(dòng)也開(kāi)始在整個(gè)社會(huì)的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮出不可或缺的重要的管理職能和作用。

這一發(fā)展過(guò)程，正如馬克思早就指出的，“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人

的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。"（馬克思：《資本論》第二卷

第152頁(yè)，人民出版社1975年版。）馬克思時(shí)代的“簿記”發(fā)展到今天，已經(jīng)指包含著會(huì)計(jì)

核算以及控制以及參與經(jīng)濟(jì)管理等多種職能的現(xiàn)代會(huì)計(jì)了。馬克思所說(shuō)的“過(guò)程”，也就是

社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程?而再生產(chǎn)過(guò)程的“社會(huì)規(guī)模”就標(biāo)志著人類(lèi)文明的程度。所以，按照馬克

思的這一科學(xué)論斷，會(huì)計(jì)科學(xué)必將隨著人類(lèi)生產(chǎn)的發(fā)展和科技的進(jìn)步繼續(xù)自身的發(fā)展過(guò)程，

永無(wú)止境。

二以及本質(zhì)討論

人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。從產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為之初至今，一般主

要有三種比較有代表性的觀點(diǎn)或表述。一種認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種計(jì)量的技術(shù)和手段;一種認(rèn)為，

會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一

種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。這三種觀點(diǎn)其實(shí)是在不同階段，從不同角度對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行考察而產(chǎn)生的不同

認(rèn)識(shí)。

“會(huì)計(jì)是一種計(jì)量的技術(shù)和手段”，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的粗淺認(rèn)識(shí)，但卻反映出會(huì)計(jì)的基本

特征。會(huì)計(jì)從它一產(chǎn)生開(kāi)始就與計(jì)量技術(shù)密不可分。會(huì)計(jì)計(jì)量就是運(yùn)用一定的計(jì)量尺度，來(lái)

對(duì)會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化的過(guò)程，即記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占用的各種財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值,

登記發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)，核算取得的勞動(dòng)成果，比較經(jīng)濟(jì)效益，等等。只不過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

即計(jì)量的尺度，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下有所不同而已。例如，在生產(chǎn)力水平十分低下

的原始社會(huì)，會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度只能是“結(jié)繩記事”或“刻木記事；在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)出現(xiàn)貨幣

后，因?yàn)樨泿趴梢詫⒉煌|(zhì)的商品折合成同名的量，并在量上加以比較，所以貨幣成為會(huì)計(jì)

最基本的計(jì)量尺度。這時(shí)，雖然還用到實(shí)物量度以及勞動(dòng)量度等，但它們只作為一種輔助手

段。正像在會(huì)計(jì)記錄中，雖然同時(shí)運(yùn)用到數(shù)字和文字，但文字說(shuō)明只是用來(lái)說(shuō)明數(shù)量的性質(zhì)

和變化的?？梢?jiàn)，計(jì)量特別是貨幣計(jì)量，是會(huì)計(jì)核算區(qū)別于統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的本質(zhì)特征。

直到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)計(jì)量仍然貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，從最初的會(huì)計(jì)記錄到會(huì)計(jì)報(bào)告的

形成，都要運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量的專門(mén)方法。但把會(huì)計(jì)只看作一種計(jì)量的技術(shù)和手段，卻與當(dāng)時(shí)會(huì)

計(jì)的職能作用有關(guān)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)以前的會(huì)計(jì)，雖然經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展階段，但仍以記賬以及

算賬以及報(bào)賬為基本模式，限于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，包括計(jì)量以及記錄和報(bào)告等，以反映

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目，并未直接介入管理過(guò)程。

“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)出現(xiàn)在第二次世界大戰(zhàn)后，至今仍有爭(zhēng)議。第二

次世界大戰(zhàn)后產(chǎn)生的系統(tǒng)論以及控制論以及信息論，為人類(lèi)思維科學(xué)的發(fā)展提供了新概念以

及新思路，也為“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)提供了理論依據(jù)和方法論。信息是客觀

事物的狀態(tài)經(jīng)過(guò)傳遞后的再現(xiàn)。系統(tǒng)是由若干要素按特定結(jié)構(gòu)方式相互聯(lián)系成的具有特定功

能的統(tǒng)一整體。信息系統(tǒng)就是指由各種信息按照一定的結(jié)構(gòu)方式組成的，通過(guò)對(duì)信息運(yùn)動(dòng)的

處理，以滿足人們對(duì)信息的各種需要的統(tǒng)一整體。其中，對(duì)信息運(yùn)動(dòng)的處理指對(duì)數(shù)據(jù)的收集

以及加工整理以及儲(chǔ)存以及檢索和傳遞。而會(huì)計(jì)正是由憑證單元以及賬簿組織以及報(bào)表體系

以及記賬方法和賬務(wù)處理程序所組成的一個(gè)信息系統(tǒng)，各個(gè)組成單元在加工處理數(shù)據(jù)過(guò)程中

有機(jī)地結(jié)合為一個(gè)整體，比如，原始單據(jù)的集中就是對(duì)數(shù)據(jù)的收集，編制記賬憑證就是對(duì)數(shù)

據(jù)的處理，登記賬簿就是對(duì)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存，賬戶以及賬簿以及報(bào)表和其它會(huì)計(jì)檔案的目錄就是

對(duì)數(shù)據(jù)的檢索，報(bào)表的報(bào)送就是數(shù)據(jù)的傳遞。經(jīng)過(guò)這個(gè)系統(tǒng)處理以及傳遞的會(huì)計(jì)信息，直接

成為有關(guān)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及做出相應(yīng)決策的依據(jù)。可見(jiàn)，從信

息是會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的結(jié)果這個(gè)角度看問(wèn)題，會(huì)計(jì)確實(shí)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化后，

會(huì)計(jì)信息加工技術(shù)更為先進(jìn)，會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的功能更為明顯。正因?yàn)槿绱?，“?huì)計(jì)是一

個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”仍是目前普遍流行于西方國(guó)家的會(huì)計(jì)定義。

把會(huì)計(jì)看作一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)不但豐富了會(huì)計(jì)理論研究的思維方式，其積極意義主

要還有兩個(gè)方面。一方面，信息科學(xué)要求輸入系統(tǒng)的信息，能不受干擾地通過(guò)信路，在終端

不走樣地再現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，因此十分注意保持輸入和輸出信息之間

的不走樣，通過(guò)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等使會(huì)計(jì)行為規(guī)范化以及科學(xué)化,

保證輸出信息的可信度；另一方面，信息系統(tǒng)特別強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)功能的整體性和系統(tǒng)內(nèi)部的層次

性，提示人們重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)和元素之間的聯(lián)系，使它們協(xié)調(diào)一致地工作，以

提高系統(tǒng)的整體性能。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)的局限性在于，只把會(huì)計(jì)看成一種自發(fā)地以及真實(shí)地反映信息的系統(tǒng),

則只要系統(tǒng)輸出的信息不失真，會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的任務(wù)也就完成了。事實(shí)上，現(xiàn)代會(huì)計(jì)早

已突破只對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理以及傳遞的傳統(tǒng)模式，而向經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)領(lǐng)域以及更深

層次滲透。己不滿足于會(huì)計(jì)信息的可信程度，還追求使可信的會(huì)計(jì)信息所反映的客觀事實(shí),

符合人們管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主觀意愿。所以，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)”并沒(méi)有全面反映會(huì)計(jì)發(fā)展到

今天的完整狀況和全部功能。

我國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者大多數(shù)贊同“會(huì)計(jì)是一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)”的觀點(diǎn)，作為對(duì)會(huì)

計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為討論的前提，我們的介紹也贊同這一觀點(diǎn)。如前所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)

展，會(huì)計(jì)的內(nèi)容和形式也不斷豐富和發(fā)展?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)不只完成計(jì)量以及計(jì)算以及登記和綜合

以及匯總等一系列提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)，而且還對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行著積極的預(yù)測(cè)決策以及監(jiān)督

控制以及指揮協(xié)調(diào)以及分析考核等一系列管理活動(dòng)，并通過(guò)這些管理活動(dòng)，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能

按照計(jì)劃的安排進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。會(huì)計(jì)管理不善，可以使一個(gè)企業(yè)瀕于破產(chǎn)，而

有效的會(huì)計(jì)管理，又可以使這樣的企業(yè)轉(zhuǎn)危為安直至興旺發(fā)達(dá)。不容置疑，會(huì)計(jì)管理在微觀

的企業(yè)管理以及單位管理以及宏觀的國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中均發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。這一切說(shuō)

明，現(xiàn)代會(huì)計(jì)比起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其性質(zhì)已發(fā)生很大的變化，已從一種被動(dòng)的計(jì)量和處理信息的

工作向一種主動(dòng)的管理工作轉(zhuǎn)變。所以，在現(xiàn)階段來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)

是管理，會(huì)計(jì)是一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)。

“會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，客觀地反映出會(huì)計(jì)職能的進(jìn)步，促使人們自覺(jué)地把

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益作為會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，更充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)管理經(jīng)濟(jì)

的職能作用。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用計(jì)量記錄以

及分析檢查以及監(jiān)督控制以及預(yù)測(cè)決策等專門(mén)方法，來(lái)管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的一種管理活動(dòng)。

隨著人類(lèi)生產(chǎn)的不斷發(fā)展，社會(huì)文化的不斷進(jìn)步，人類(lèi)對(duì)會(huì)計(jì)的要求在不斷提高，會(huì)計(jì)的職

能以及作用以及范圍在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的本質(zhì)在不斷變化，因此，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)

識(shí)也將隨之不斷深化。

第三節(jié)會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)所具有的功能，或稱功用。通俗地說(shuō)，指會(huì)計(jì)能夠干什么？

會(huì)計(jì)的職能其實(shí)是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。

如前所述，會(huì)計(jì)的職能是隨著人類(lèi)生產(chǎn)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步而不斷發(fā)展和擴(kuò)大的。在

現(xiàn)階段來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的職能，主要有三個(gè)方面：一是反映，二是控制，三是參與經(jīng)濟(jì)決策。

馬克思在《資本論》中，將會(huì)計(jì)的職能表述為“對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”，我國(guó)的會(huì)

計(jì)理論工作者將此歸納為會(huì)計(jì)的前兩項(xiàng)基本職能一一反映和控制。

一以及會(huì)計(jì)的反映職能

會(huì)計(jì)的反映職能主要指會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的職能。會(huì)計(jì)使用貨幣作為統(tǒng)一的價(jià)值尺度，

運(yùn)用各種專門(mén)的技術(shù)方法，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的各種原始信息，通過(guò)分類(lèi)以及整理以及匯總后，

記錄在會(huì)計(jì)憑證以及賬簿和報(bào)表上，得出總括性的會(huì)計(jì)信息，從而在人們頭腦中形成綜合的

觀念：財(cái)產(chǎn)有多少?利用情況如何?是盈還是虧?為什么盈？為什么虧？所以，反映職能又稱

作“觀念的總結(jié)”，它是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)職能。從最簡(jiǎn)單的原始會(huì)計(jì)到復(fù)雜的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的

內(nèi)容和方法發(fā)生了巨大變化，但是會(huì)計(jì)的反映職能卻依然不變，這是會(huì)計(jì)的本質(zhì)所決定的。

人們要運(yùn)用會(huì)計(jì)來(lái)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，首先就要全面以及如實(shí)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，才談得上對(duì)

經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行控制和管理。會(huì)計(jì)反映職能的發(fā)揮，使人們能通過(guò)會(huì)計(jì)信息真實(shí)地把握住經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)全過(guò)程。

目前，會(huì)計(jì)的反映職能已隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到充實(shí)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能，不限

于僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還運(yùn)用預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)反映，使人

們能夠把握未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以便確定管理的目標(biāo)。同時(shí)，積極運(yùn)用分析手段，揭示經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)過(guò)程中各種事物之間內(nèi)在的聯(lián)系，對(duì)事物變化的原因做出深層次的反映，并反饋給相關(guān)的

信息使用者和信息需求者。

二以及會(huì)計(jì)的控制（監(jiān)督）職能

會(huì)計(jì)的控制職能是指運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門(mén)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，使

生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和活動(dòng)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和事務(wù)活動(dòng)效率。會(huì)

計(jì)在履行控制職能時(shí)，主要運(yùn)用指揮以及調(diào)節(jié)和監(jiān)督的手段。指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行

為主要包括：①制訂計(jì)劃（預(yù)算），確定標(biāo)準(zhǔn)；②組織計(jì)劃的實(shí)施；③把執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃（預(yù)算）

進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)取得的成果；④在評(píng)價(jià)成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，糾正偏差。在這些過(guò)

程中，提供出許多對(duì)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有用的會(huì)計(jì)信息。

監(jiān)督包括兩個(gè)方面，一是檢查企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)組織是否遵守執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針以及政

策以及法令以及制度和紀(jì)律，監(jiān)督企業(yè)以及各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)

計(jì)法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到既合法又合規(guī)；二是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，促

使企業(yè)在守法合規(guī)的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織事務(wù)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性和效

率性。監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督由審計(jì)機(jī)關(guān)以及財(cái)政以及稅務(wù)以及銀行以及注

冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師來(lái)實(shí)施，內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員來(lái)實(shí)施。

三以及會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能

會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的一個(gè)具體體現(xiàn)，也即進(jìn)行決策是經(jīng)濟(jì)管理

活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面。因?yàn)闀?huì)計(jì)

采用統(tǒng)一的貨幣量度作為計(jì)量單位，就使得會(huì)計(jì)信息具有綜合性的特點(diǎn)。一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)

計(jì)信息，反映了這個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況；一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)出這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀

況和管理水平。人們從各種各樣的會(huì)計(jì)信息中，了解到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和決策所需要的各種信

息，諸如：總資產(chǎn)及其分布以及勞動(dòng)生產(chǎn)率以及投資項(xiàng)目效益以及企業(yè)占用的財(cái)產(chǎn)物資及利

用情況以及生產(chǎn)的耗費(fèi)及成本的開(kāi)支以及盈虧狀況，預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)撥入及開(kāi)支情況及其結(jié)

果等等。會(huì)計(jì)人員在提供這些會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果和會(huì)計(jì)核算手段本身也

將自然和自發(fā)的提供各層次的管理人員分析不同方案，選擇最優(yōu)的決策的幫助，發(fā)揮“智囊

團(tuán)”的作用。所以，參與經(jīng)濟(jì)決策，正是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能。

需要說(shuō)明的是，反映以及控制以及參與經(jīng)濟(jì)決策三項(xiàng)職能相互協(xié)調(diào)，有機(jī)結(jié)合，共同

體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作具體的預(yù)測(cè)以及計(jì)劃以及計(jì)量以及記錄以及分析以及檢查以及監(jiān)督以及反

饋等各個(gè)環(huán)節(jié)中。例如；在記賬（記錄以及反映）的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)與計(jì)劃的差

異，同時(shí)監(jiān)督檢查各項(xiàng)開(kāi)支是否違反有關(guān)規(guī)定，并反饋給有關(guān)管理人員。又如，在檢查監(jiān)督

（控制）的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員則要依據(jù)反映的結(jié)果，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因和性質(zhì)，及時(shí)反饋信

息，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策，幫助管理人員進(jìn)行相關(guān)決策。因而，不能只將反映職能與記賬

以及算賬以及報(bào)賬過(guò)程相聯(lián)系，只將控制職能與檢查以及監(jiān)督過(guò)程相聯(lián)系，只將參與經(jīng)濟(jì)決

策職能與反饋以及預(yù)測(cè)以及計(jì)劃等過(guò)程相聯(lián)系，否則，就忽視了會(huì)計(jì)職能的統(tǒng)一性。

綜上所述，會(huì)計(jì)的反映職能包括三個(gè)要點(diǎn)：①利用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量尺度，客觀地以

及真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。②運(yùn)用會(huì)計(jì)的技術(shù)方法對(duì)原始的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分類(lèi)以及整理以及匯

總，得出綜合的會(huì)計(jì)信息。③對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行分析以及預(yù)測(cè)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋

作用。會(huì)計(jì)的控制職能包括兩個(gè)要點(diǎn)：④通過(guò)制定計(jì)劃以及組織實(shí)施以及評(píng)價(jià)結(jié)果以及糾正

偏差以及指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。②對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性以及合規(guī)性以及效益性進(jìn)行監(jiān)督

檢查。會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能包括兩個(gè)要點(diǎn)：①會(huì)計(jì)信息是宏觀經(jīng)濟(jì)決策和微觀經(jīng)營(yíng)決策

的直接依據(jù)。②會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。三個(gè)職能從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生到結(jié)

束的循環(huán)中，在整個(gè)伴隨產(chǎn)生的會(huì)計(jì)活動(dòng)循環(huán)中相伴相生以及共同作用以及協(xié)同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)活

動(dòng)的服務(wù)目標(biāo)，并獲得核算結(jié)果。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)職能只是會(huì)計(jì)本身已具備的功能。人們?cè)趶氖聲?huì)計(jì)管理活動(dòng)時(shí)，還必須結(jié)

合所處的時(shí)期以及環(huán)境及管理要求，制訂出通過(guò)會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)的任務(wù)。會(huì)

計(jì)的任務(wù)因時(shí)以及因地以及因環(huán)境而異，并在一定程度上體現(xiàn)出人的主觀意愿，故難以確定

統(tǒng)一的目標(biāo)（任務(wù)）。主要的，會(huì)計(jì)任務(wù)不能超越會(huì)計(jì)職能的范圍，因?yàn)槌雎毮芊秶娜蝿?wù)

是無(wú)法完成的。在完成會(huì)計(jì)任務(wù)過(guò)程中會(huì)計(jì)所具體發(fā)揮著的功用，稱為會(huì)計(jì)的作用，它無(wú)非

是會(huì)計(jì)職能的具體化?？傊?，會(huì)計(jì)的職能決定著會(huì)計(jì)的任務(wù)和會(huì)計(jì)的作用。

第四節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)假設(shè)理論，也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)

并得到公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論中最基礎(chǔ)部分之一，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的必要前提。

我們知道，會(huì)計(jì)是運(yùn)用一系列專門(mén)方法，來(lái)反映和控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的一種管理活動(dòng)。

由于社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，決定了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也必然是多層次多

步驟的復(fù)雜過(guò)程.因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)所反映和控制的空間范圍以及時(shí)間界限以及會(huì)計(jì)對(duì)象以

及計(jì)量手段等加以限定。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)只能在一定的環(huán)境中，運(yùn)用一定的手段，在一定的

對(duì)象上進(jìn)行。這里的“一定的環(huán)境”，具體指時(shí)間和空間范圍的環(huán)境；“一定的對(duì)象”，即在

一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另外，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，

價(jià)值運(yùn)動(dòng)可以也必須用貨幣來(lái)計(jì)量，所以，”一定的手段”就是指貨幣是會(huì)計(jì)核算的計(jì)量手

段。那么，會(huì)計(jì)假設(shè)正是對(duì)以上所述會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的一定環(huán)境以及一定對(duì)象和計(jì)量手段所涉

及的客觀條件的判斷與限定，所以，會(huì)計(jì)假設(shè)是企業(yè)以及行政以及事業(yè)以及其他非營(yíng)利或非

盈利組織等單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本前提條件。

我國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)比較一致，并列入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè)：會(huì)計(jì)主體假

設(shè)以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè).

一以及會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是關(guān)于會(huì)計(jì)工作的空間范圍的限定，是用來(lái)解決會(huì)計(jì)人員為誰(shuí)核算，核

算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題的?？梢?jiàn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須首先明確會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體（也稱

會(huì)計(jì)個(gè)體）是指擁有經(jīng)濟(jì)資源并實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象，它

既可以是一個(gè)企業(yè)以及一個(gè)行政事業(yè)單位以及一個(gè)機(jī)構(gòu)或團(tuán)體，也可以是一個(gè)企業(yè)或一個(gè)單

位的某一特定部分，例如分公司以及門(mén)市部等。總之，凡是擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)行獨(dú)立

核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都是會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體和法律主體（即法人）不同。法人是自然人的對(duì)稱，指在政府部門(mén)注冊(cè)登記以及

有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)以及能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體。會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系包括三種情況:

（1）二者相一致。例如.有限責(zé)任公司以及股份有限公司等，這些企業(yè)既是法律主體，又是

會(huì)計(jì)主體；（2）是會(huì)計(jì)主體但不是法律主體。例如，獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)，這兩類(lèi)企業(yè)因

其財(cái)產(chǎn)和債務(wù)與其所有者的私產(chǎn)和私債分不開(kāi)，故不是法律主體，但從會(huì)計(jì)上來(lái)說(shuō)，不論企

業(yè)是按照哪一種形式組成的，只要是經(jīng)濟(jì)實(shí)體就都是會(huì)計(jì)主體，故這兩類(lèi)企業(yè)仍然是會(huì)計(jì)主

體；（3）是法律主體但有時(shí)不一定是會(huì)計(jì)主體。例如，企業(yè)集團(tuán)下屬很多子公司，盡管這些

子公司是法律主體，在以子公司作為整體核算時(shí)也是會(huì)計(jì)主體，但為了全面考核和反映集團(tuán)

公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，就必須將所有的子公司連同其母公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這時(shí)的子公司就不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體理論認(rèn)為，一個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，是它本身所擁有的資產(chǎn).而不是它的所有

者擁有的資產(chǎn)；會(huì)計(jì)主體的負(fù)債，也不是其所有者所欠的債務(wù)，而是債權(quán)人要求會(huì)計(jì)主體本

身償付其所欠債務(wù)的權(quán)利；同理，投資者（所有者）投入的資金只是所有者對(duì)會(huì)計(jì)主體所擁有

的資產(chǎn)要求的權(quán)利。

劃分會(huì)計(jì)主體，其意義在于界定會(huì)計(jì)核算的范圍和明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的基本立場(chǎng)。也

就是說(shuō)，某一會(huì)計(jì)主體（例如一個(gè)企業(yè)）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，應(yīng)是反映和控制這一特定企業(yè)的生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不包括企業(yè)所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更不包括其他會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

那么，會(huì)計(jì)人員就只能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)，而不能為企業(yè)以外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一個(gè)

人服務(wù)。只能客觀以及準(zhǔn)確地提供本企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收

入以及費(fèi)用以及損益等的變化情況，而不能按某個(gè)所有者或某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的旨意，隨心所欲地進(jìn)

行所謂“會(huì)計(jì)核算。很顯然，只有明確會(huì)計(jì)主體進(jìn)而明確會(huì)計(jì)核算范圍，才能獨(dú)立地以及完

整地反映經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)組織本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以明確

經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，才能使各有關(guān)方面的信息需求者和信息使用者根據(jù)經(jīng)濟(jì)組織提供的真實(shí)以及

可靠的會(huì)計(jì)信息作出正確的判斷和決策。

會(huì)計(jì)代表“誰(shuí)”？為“誰(shuí)”服務(wù)?它服務(wù)的空間范圍有多大?也即會(huì)計(jì)主體假設(shè)的形成和

發(fā)展，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)范圍狹小，經(jīng)營(yíng)組織形式主要是獨(dú)資和合伙形式，。所以，會(huì)計(jì)的“空間范圍”并不明顯，

會(huì)計(jì)人員一般是站在業(yè)主兼經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)上，以業(yè)主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為自己的服務(wù)對(duì)象（例如

我國(guó)近代的會(huì)計(jì)人員曾長(zhǎng)期被視為掌柜的“賬房先生”）。隨著商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，經(jīng)營(yíng)

形式的變化，特別是股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有者的所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)

成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要求獨(dú)立核算其盈虧，這時(shí)，就必須將本經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同其所

有者的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)收支或其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)）區(qū)分開(kāi)來(lái)，而會(huì)計(jì)人員就只

能站在本經(jīng)濟(jì)實(shí)體的立場(chǎng)上，以經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為自己服務(wù)的對(duì)象。至于所有者投入

本經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)產(chǎn)，只能視為該經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的一項(xiàng)來(lái)源，在賬簿上記錄后，與經(jīng)濟(jì)組織的

其他資產(chǎn)一樣，被按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)和事務(wù)活動(dòng)要求加以運(yùn)用。所以，從這一角度可以說(shuō)，

凡是會(huì)計(jì)主體，就必須是獨(dú)立于或相對(duì)獨(dú)立于其所有者以外的會(huì)計(jì)核算單位。

二以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)也稱為“繼續(xù)營(yíng)業(yè)”。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按既定

目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，將按既定的用途使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，將按原先承諾的條件去清償債

務(wù)，也即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)以及清算。換言之，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是規(guī)定

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不能以破產(chǎn)清算為前提。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)效益，其他經(jīng)濟(jì)組織存在和活動(dòng)的目標(biāo)是

實(shí)現(xiàn)組織生存的功能和正常開(kāi)展事務(wù)活動(dòng)。但要獲取經(jīng)濟(jì)效益，或者實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體事務(wù)活動(dòng)

的正常和可持續(xù)開(kāi)展，首要條件是經(jīng)濟(jì)主體要存在并能持續(xù)不斷地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在生存的

基礎(chǔ)上謀求發(fā)展。反之，譬如企業(yè)關(guān)門(mén)倒閉以及破產(chǎn)清算，就毫無(wú)經(jīng)濟(jì)效益可言。

有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，在假定企業(yè)能夠一直正常經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策才可以

保持相對(duì)穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息的收集和處理所采用的會(huì)計(jì)程序和方法才能一致，會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)

的許多原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及歷史成本原則等）也才能使用。例如，一個(gè)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)

的企業(yè)購(gòu)置各種財(cái)產(chǎn)物資的目的是自己使用，而不是轉(zhuǎn)讓以及銷(xiāo)售，那么，其財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)

值就可以按購(gòu)物時(shí)的歷史成本計(jì)量，可不按其變現(xiàn)價(jià)值或清算價(jià)值計(jì)量。據(jù)此，可按歷史成

本提供出真實(shí)可信的會(huì)計(jì)報(bào)告。又如，一個(gè)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如廠房，

機(jī)器設(shè)備等，就可以在較長(zhǎng)的年限內(nèi)分期計(jì)提折舊，即分期攤銷(xiāo)它們的價(jià)值，避免造成產(chǎn)品

成本影響企業(yè)盈虧的大起大落狀況。再如，一個(gè)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可以對(duì)自己承擔(dān)的

債杈債務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行合理的分擔(dān)和清償?？傊?，有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，才能做到

對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀以及及時(shí)以及準(zhǔn)確地確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，從而提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

然而，企業(yè)在商品經(jīng)濟(jì)的條件下謀求生存和發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)是必然的以及殘酷的，有競(jìng)爭(zhēng)

就必然有優(yōu)勝劣汰，任何企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中可能獲勝，也可能失敗，勝者繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，敗者只能清

算倒閉。如果有一個(gè)充分的證據(jù)說(shuō)明一個(gè)會(huì)計(jì)主體已無(wú)法從事正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法履行它

所承擔(dān)的義務(wù)，則持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不能成立，建立在這一假設(shè)之上的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量以及

報(bào)告的原則和會(huì)計(jì)的程序和方法也將不再適用。例如，對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)來(lái)說(shuō)，其資產(chǎn)要按清

算時(shí)實(shí)際可以變?yōu)楝F(xiàn)金的價(jià)值計(jì)算，其負(fù)債只能按資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際償還能力清償。不過(guò)，

企業(yè)經(jīng)營(yíng)是成功還是失敗，只能由將來(lái)的事實(shí)去證明，不可能等到未來(lái)的結(jié)果得到肯定后才

去進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而，一個(gè)企業(yè)只要沒(méi)有倒閉進(jìn)行破產(chǎn)清算，我們就假定它能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下

去，同時(shí)，按正常的會(huì)計(jì)程序和方法組織它的會(huì)計(jì)核算。

三以及會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指，會(huì)計(jì)確認(rèn)與報(bào)告的是每一個(gè)經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是企業(yè)在其

漫長(zhǎng)生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)話動(dòng)。

一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，在時(shí)間上具有不間斷性。從

理論上說(shuō)，如果等到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部結(jié)束,各種資產(chǎn)都變?yōu)楝F(xiàn)金，各項(xiàng)負(fù)債都清償完畢，

這時(shí)企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)成果便可以非常簡(jiǎn)便而又十分精確地計(jì)算出來(lái)，并編制真實(shí)

可信的會(huì)計(jì)報(bào)表。但這樣做在實(shí)踐中是行不通的，也是不可以的。因?yàn)槠髽I(yè)（非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

主體同此理）的投資者以及債權(quán)人以及管理者以及其它與企業(yè)有利害關(guān)系的機(jī)構(gòu)以及團(tuán)體和

個(gè)人（企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利用者），無(wú)不渴望及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)方針,

以便他們做出下一步的判斷和決策。為了及時(shí)地向企業(yè)的信息使用者和需求者提供所需的會(huì)

計(jì)信息，企業(yè)在漫長(zhǎng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，只有人為地截取相等的較短期間來(lái)計(jì)算盈虧，確

定損益，反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。才能滿足企業(yè)自身和利益以及信息相關(guān)者的要求。這種

將時(shí)間段落人為地進(jìn)行劃分就稱為會(huì)計(jì)分期，劃出的時(shí)間區(qū)間就稱為會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間可

與公歷日期一致，也可以不一致。我國(guó)的會(huì)計(jì)期間與公歷日期一致，劃分為年度以及季度和

月份，即經(jīng)濟(jì)主體在其存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)按年以及按季和按月分期結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有密切的聯(lián)系：二者都屬于對(duì)會(huì)計(jì)時(shí)間范疇的假定，并

相互補(bǔ)充，不可分離。只有假定一個(gè)會(huì)計(jì)主體能夠無(wú)限期地持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，才有必要和可能

進(jìn)行分期。顯然，會(huì)計(jì)分期依賴于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)需要會(huì)計(jì)分期。只有立足于企業(yè)持續(xù)

正常的經(jīng)營(yíng)，又盡可能分清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，才能連續(xù)地提供會(huì)計(jì)主體在各個(gè)會(huì)計(jì)

期間各方面的經(jīng)濟(jì)信息。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算有著重大的影響。人為地劃分為會(huì)計(jì)期間以后，

由于按會(huì)計(jì)期間結(jié)賬和編表的需要，就產(chǎn)生了某些成本以及費(fèi)用必須在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)

行跨期分配和攤銷(xiāo)，如銀行借款利息以及固定資產(chǎn)折舊等。進(jìn)而產(chǎn)生了是以權(quán)責(zé)發(fā)生制還是

以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行各期收入與費(fèi)用的配比，也產(chǎn)生了分期計(jì)算損益和進(jìn)行不同會(huì)計(jì)期間經(jīng)

濟(jì)效益的比較等一系列問(wèn)題。

四以及貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算是用幣值基本穩(wěn)定的貨幣為計(jì)算單位和計(jì)量尺度的。

一個(gè)會(huì)計(jì)主體所擁有的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)源非常廣泛，各種有形的財(cái)產(chǎn)物資的性質(zhì)以及形態(tài)

和實(shí)物計(jì)量單位均不同，無(wú)法在數(shù)量上進(jìn)行簡(jiǎn)單的加減；另一方面，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容也往

往十分復(fù)雜，難以統(tǒng)一計(jì)量這些千差萬(wàn)別的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算都面臨著

解決計(jì)量尺度的問(wèn)題，如果沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)量手段，會(huì)計(jì)就無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，進(jìn)而比

較勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果。

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一方面，商品的勞動(dòng)量采用價(jià)值形式，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程也就表現(xiàn)為

價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程。另一方面，只有貨幣才是計(jì)量一切有價(jià)物價(jià)值的共同尺度，是價(jià)值表現(xiàn)的最

贏形式。因此，可以用貨幣來(lái)反映商品的價(jià)值，來(lái)計(jì)量一切經(jīng)濟(jì)活面，來(lái)比較勞動(dòng)耗費(fèi)，來(lái)

評(píng)價(jià)勞動(dòng)成果。也就是說(shuō)，盡管各會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)物資在實(shí)物形態(tài)上千差萬(wàn)別，但它們?cè)趦r(jià)

值形式上卻具有同質(zhì)性，可以借助于貨幣這個(gè)一般等價(jià)物去統(tǒng)一計(jì)量它們的價(jià)值；盡管各會(huì)

計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容各不相同，但可以用貨幣來(lái)統(tǒng)一衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面。貨幣為會(huì)

計(jì)的計(jì)量以及記錄分類(lèi)以及匯總分析提供了一個(gè)最為簡(jiǎn)單且普遍適用的手段，因而成為會(huì)計(jì)

核算的計(jì)算單位和計(jì)量尺度，也成為會(huì)計(jì)核算區(qū)別于業(yè)務(wù)核算以及統(tǒng)計(jì)核算等其它經(jīng)濟(jì)核算

的顯著特征之一。這就是貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生的根源。

然而，貨幣作為一種特殊商品，其本身也具有價(jià)值，并且價(jià)值量也會(huì)發(fā)生變化。例如，

貨幣升值時(shí)貨幣的購(gòu)買(mǎi)力上升，貨幣貶值時(shí)貨幣的購(gòu)買(mǎi)力下降。因此，在貨幣計(jì)量假設(shè)的基

礎(chǔ)上，還必須假定貨幣的幣值不變（幣值不變假設(shè)），即使有所變動(dòng)也微不足道，不足以影響

會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)信息的正確性。只有這樣，會(huì)計(jì)核算才能堅(jiān)持歷史成本原則，即按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量資產(chǎn)以及負(fù)債以及收入，成本費(fèi)用等，以便客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本

來(lái)面目。

所以可以說(shuō)，貨幣計(jì)量假設(shè)中包含著幣值不變假設(shè)，或者說(shuō)，貨幣計(jì)量假設(shè)以幣值不

變假設(shè)為前提。問(wèn)題的另一方面是，幣值不變是相對(duì)的，幣值變動(dòng)才是絕對(duì)的。在幣值變動(dòng)

不大的情況下，堅(jiān)持貨幣計(jì)量和幣值不變假設(shè)，.堅(jiān)持歷史成本原則，可以提供真實(shí)可靠的

會(huì)計(jì)信息。但是，在通貨膨脹（嚴(yán)重的貨幣貶值）條件下，以歷史成本為基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)信息

就會(huì)嚴(yán)重背離經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的經(jīng)營(yíng)假象。這時(shí)，就不能堅(jiān)持歷史成本原則，

而要用特殊的會(huì)計(jì)原則（如通貨膨脹會(huì)計(jì)原則）來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息加以處理，才能提供符合實(shí)際的

會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)還包括一個(gè)要求，就是在多種貨幣存在的條件下，或某些業(yè)務(wù)是

用外幣結(jié)算時(shí)，需確定某一種貨幣為記賬本位幣，編制分錄和登記賬簿時(shí)，采用某種匯率折

算為記帳本位幣登記入賬。在我國(guó)境內(nèi)，應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。有外幣收支的企業(yè)，也

可采用某種外幣為記賬本位幣,但向我國(guó)有關(guān)方面報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折算為人民幣反映。

第五節(jié)會(huì)計(jì)方法概述

會(huì)計(jì)方法是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程所運(yùn)用的業(yè)務(wù)技術(shù)方法。它是由各種既相互聯(lián)系

而又相互區(qū)別的專門(mén)技術(shù)方法構(gòu)成的一整套會(huì)計(jì)的方法體系。在會(huì)計(jì)方法體系中，各種方法

從不同方面反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，完成會(huì)計(jì)的任務(wù)。

會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)技術(shù)方法的發(fā)展是隨著會(huì)計(jì)本身的發(fā)展而不斷豐富以及發(fā)展和逐漸完善的

（其發(fā)展過(guò)程本講義第一章一一“會(huì)計(jì)的演進(jìn)”部分進(jìn)行過(guò)介紹）。到今天，已經(jīng)形成了一

套較為成熟和完整的會(huì)計(jì)方法體系，這些方法大致可分為：會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)分析方法;

會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查的方法；會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法。現(xiàn)分述如下：

一以及會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行連續(xù)以及系統(tǒng)以及全面和綜合地反映和控制的業(yè)

務(wù)技術(shù)方法。它偏重于對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)以及計(jì)量以及記錄以及計(jì)算以及匯總

和報(bào)告。主要包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核會(huì)計(jì)憑證；登記賬簿；成

本核算；資產(chǎn)清查;編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算方法在會(huì)計(jì)方法體系中處于基礎(chǔ)和核心的地位，

它也構(gòu)成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容，其具體內(nèi)容將在本講義以及課程的第三以及四以及五以及七

以及八以及九以及十以及十二章中詳細(xì)敘述和介紹。

二以及會(huì)計(jì)分析方法

會(huì)計(jì)分析方法是以會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，結(jié)合其他有關(guān)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及

其結(jié)果所采用的數(shù)量分析方法。通過(guò)會(huì)計(jì)分析，能對(duì)企業(yè)以及行政事業(yè)單位和其他形態(tài)經(jīng)濟(jì)

組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，作出一定的評(píng)價(jià)，并測(cè)定各種因素對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響程度。會(huì)計(jì)分析

方法散見(jiàn)于《財(cái)務(wù)管理學(xué)》（或稱《理財(cái)學(xué)》）,《經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析學(xué)》以及《管理會(huì)計(jì)學(xué)》等

有關(guān)學(xué)科內(nèi)容中。

三以及會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查方法

會(huì)計(jì)監(jiān)督是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察以及督促，

使之按照有關(guān)法律以及規(guī)章以及準(zhǔn)則以及制度辦事，以利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟(jì)

效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法主要是對(duì)將要發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以有關(guān)法規(guī)以及準(zhǔn)則以及

制度為準(zhǔn)繩進(jìn)行審查以及分析和判斷，從而確認(rèn)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。這些方法往往要

結(jié)合其他會(huì)計(jì)方法一起運(yùn)用。

會(huì)計(jì)檢查是以會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性以及正確性及其所反映經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的合法性，效益性等進(jìn)行的檢查。會(huì)計(jì)檢查的主要方法有：憑證檢查以及賬簿檢查和報(bào)

表檢查等。會(huì)計(jì)檢查方法的內(nèi)容集中在《審計(jì)學(xué)》中，本課程第十一當(dāng)中介紹了其中的一部

分內(nèi)容。

四以及會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策方法

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)是以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)未來(lái)的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)可能發(fā)生的變化作出判斷，權(quán)衡利弊，以供經(jīng)濟(jì)單位管理當(dāng)局決策。

會(huì)計(jì)決策是根據(jù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)資料，對(duì)企業(yè)以及行政事業(yè)單位和其他形態(tài)經(jīng)濟(jì)

組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所擬定的各種方案的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析比較，從中選出最優(yōu)方案，提供經(jīng)濟(jì)組

織領(lǐng)導(dǎo)和決策者參考，以利于企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)單位的發(fā)展。

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決策既有聯(lián)系又有區(qū)別。從聯(lián)系的方面看，二者都是為了規(guī)劃未來(lái)，

使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行并達(dá)到預(yù)期效果的一種會(huì)計(jì)控制；從區(qū)別的方面看，預(yù)測(cè)偏重

于對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算判斷，而決策偏重于選擇最優(yōu)方案。會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法主

要集中在《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中。

上述各種方法共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)方法體系，組成一個(gè)有機(jī)的整體。需要說(shuō)明的是，上述

的劃分方法只是一個(gè)大致的分類(lèi)，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各種方法常常彼此聯(lián)系以及相互配合地加

以運(yùn)用。例如，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，同時(shí)要運(yùn)用到會(huì)計(jì)分析以及會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)檢查的各

種方法。又如，進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策時(shí)，也會(huì)涉及到會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析方法。

第六節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)學(xué)科體系

會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)學(xué)的統(tǒng)一，也是會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的統(tǒng)一。既然有會(huì)計(jì)工作

的實(shí)踐，勢(shì)必就有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和概括，就有會(huì)計(jì)的理論，就有進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)思想。

會(huì)計(jì)學(xué)正是將人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中的感性認(rèn)識(shí)上升為理性認(rèn)識(shí)，以此形成較為完整的理

論方法體系，用來(lái)解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的知識(shí)體系。作為一門(mén)學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)屬于社會(huì)科學(xué)中

管理科學(xué)的一個(gè)分支，它以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益為目的，著重研究如何掌握對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)

行反映以及控制和參與決策的規(guī)律性；作為一門(mén)應(yīng)用學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)又與自然科學(xué)中的數(shù)學(xué)有

密切聯(lián)系，它借助數(shù)學(xué)方法來(lái)形成會(huì)計(jì)的各種方法和技術(shù)，并使會(huì)計(jì)的定量分析方法達(dá)到完

善。

會(huì)計(jì)學(xué)既然是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)和概括，則必然是會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展到一定階段后才會(huì)

形成會(huì)計(jì)學(xué)；而且，會(huì)計(jì)學(xué)還必須借助經(jīng)濟(jì)學(xué)的許多理論和方法。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)是十五

世紀(jì)以后才逐漸產(chǎn)生以及發(fā)展和完善起來(lái)的。會(huì)計(jì)學(xué)的各個(gè)分支構(gòu)成了會(huì)計(jì)的學(xué)科體系?？?/p>

以從不同角度劃分會(huì)計(jì)學(xué)分支，沒(méi)有完全統(tǒng)一的說(shuō)法。結(jié)合現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展情況，一般的分

法是按會(huì)計(jì)學(xué)研究的內(nèi)容來(lái)劃分。

按其研究?jī)?nèi)容的不同，會(huì)計(jì)學(xué)可劃分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)以及成本會(huì)計(jì)學(xué)以

及管理會(huì)計(jì)學(xué)以及審計(jì)學(xué)以及會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)以及會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)史以及社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)以及

比較會(huì)計(jì)學(xué)以及國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科。

其中，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)以及成本會(huì)計(jì)學(xué)以及管理會(huì)計(jì)學(xué)以及審計(jì)學(xué)是比較

重要的分支，也是會(huì)計(jì)學(xué)科的主干課程。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)中的基礎(chǔ)理論學(xué)科。主要闡明會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論以及基礎(chǔ)知識(shí)以

及基本方法以及基本技能。這四個(gè)“基”，包括了其他各門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)分支共同的基本問(wèn)題。學(xué)

生在學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)后，應(yīng)掌握會(huì)計(jì)的基本程序和方法，即“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)

表”的程序和一系列專門(mén)方法，并了解會(huì)計(jì)的基本概念和理論，為進(jìn)一步學(xué)好其他會(huì)計(jì)分支

學(xué)科奠定基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)中的基礎(chǔ)實(shí)務(wù)學(xué)科。它依據(jù)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，利用記賬以及算賬以及編表等工作，研究如何客觀地以及真實(shí)地以及及時(shí)地向經(jīng)濟(jì)主

體的投資者和債權(quán)人，以及其他會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)告經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)的基本理論和方法，是會(huì)計(jì)要素的具體展開(kāi)，即包括流動(dòng)資產(chǎn)以及長(zhǎng)期投資以及固定資

產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)以及遞延及其他資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債以及長(zhǎng)期負(fù)債以及所有者權(quán)益等的核算；

收入以及費(fèi)用的確認(rèn)；利潤(rùn)的形成及分配；對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等內(nèi)容，還要探討搞好資金

管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

成本會(huì)計(jì)學(xué)主要針對(duì)以企業(yè)形態(tài)方式核算的經(jīng)濟(jì)組織中，生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)單位在生產(chǎn)或經(jīng)

營(yíng)階段所形成的成本核算和管理獨(dú)立出來(lái)形成的一門(mén)學(xué)科，主要包括成本核算以及成本計(jì)劃

和成本控制三個(gè)部分。介紹成本資料的收集，實(shí)際成本的計(jì)算，未來(lái)成本的預(yù)測(cè)以及成本計(jì)

劃的編制，進(jìn)行成本決策以及分析和控制等一系列成本管理方法，探索通過(guò)管好成本來(lái)提高

經(jīng)濟(jì)效益的途徑.

也可將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與成本會(huì)計(jì)學(xué)合并在一起，稱為“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”。

管理會(huì)計(jì)是為經(jīng)營(yíng)者從事經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)學(xué)以現(xiàn)代管理科學(xué)

為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的

計(jì)劃與控制，對(duì)未來(lái)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。其主要內(nèi)容包括

利潤(rùn)規(guī)劃以及成本規(guī)劃以及投資決策以及全面預(yù)算以及決策評(píng)價(jià)以及責(zé)任會(huì)計(jì)等。

審計(jì)學(xué)是研究如何監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性以及合規(guī)性及其效益性的基本理論和方

法的一門(mén)學(xué)科。它是隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，逐步做出的比較系統(tǒng)以及全面的總結(jié)，用來(lái)說(shuō)明

和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的理論。有時(shí)也將它作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，但從性質(zhì)上看，審計(jì)學(xué)應(yīng)是一門(mén)

廣義的會(huì)計(jì)學(xué)分支。

會(huì)計(jì)學(xué)其他分支的研究?jī)?nèi)容可以通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)體系中相關(guān)的課本和課程里獲得了解。

具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合所應(yīng)用的行業(yè)和部門(mén)，可以進(jìn)一步劃

分為工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及施工企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及交通運(yùn)

輸企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

會(huì)計(jì)學(xué)以及旅游以及飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，以及行政以及事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)及非營(yíng)利或

非盈利的其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)學(xué)等。

如前所述，在所有的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的組織會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)槠髽I(yè)的資金來(lái)源和資金運(yùn)用最

為復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析和討論，涵蓋較全面的會(huì)計(jì)實(shí)作和會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容。

對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)原理的學(xué)習(xí)和討論，通過(guò)對(duì)企業(yè)模式下的介紹和學(xué)習(xí)，也能了解和明晰其他經(jīng)濟(jì)

核算較簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)組織的情況和方法，起到一通而百通的作用。因此我們的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》

課程,就以企業(yè)會(huì)計(jì)為范圍，以記賬方法為主體，著重闡述會(huì)計(jì)核算的基本模式和基本方法，

旨在使同學(xué)們?nèi)嬲莆諘?huì)計(jì)學(xué)最基本的理論和技能，是會(huì)計(jì)學(xué)的啟蒙和入門(mén)。

附錄：

I以及本章必知概念

會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的任務(wù)會(huì)計(jì)的作用會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假

設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科體系

II以及復(fù)習(xí)思考題

1.什么是會(huì)計(jì)?哪些部門(mén)需要運(yùn)用會(huì)計(jì)？

2.會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系？

3.怎樣理解“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的論斷？

4.對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有哪三種主要的觀點(diǎn)？每一種觀點(diǎn)的產(chǎn)生背景以及主要內(nèi)容以及

意義和局限性如何?你同意哪種觀點(diǎn)？

5.會(huì)計(jì)的職能有哪些？每一職能的內(nèi)容及要點(diǎn)?你怎樣認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的職能？

6.會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)任務(wù)以及會(huì)計(jì)作用之間的關(guān)系

7.會(huì)計(jì)假設(shè)的實(shí)質(zhì)是什么？

8.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)容？會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系？劃分會(huì)計(jì)主體的意義？

9.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)容？確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義？

10.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)容？進(jìn)行會(huì)計(jì)分期的意義？會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的聯(lián)

系？

11.貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)容？為什么要有貨幣計(jì)量假設(shè)？貨幣計(jì)量假設(shè)與幣值不變假設(shè)的

關(guān)系？如何彌補(bǔ)貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性？

12.會(huì)計(jì)方法體系及其構(gòu)成？各種方法的內(nèi)容以及各自在方法體系中的地位。

13.會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生？會(huì)計(jì)學(xué)科體系？會(huì)計(jì)學(xué)主要分支的研究?jī)?nèi)容？

第二章會(huì)計(jì)的內(nèi)容

第一節(jié)會(huì)計(jì)內(nèi)容的一般性描述一一會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)的職能發(fā)揮作用的范圍，主要指會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能一