2023年會(huì)計(jì)科目及核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常用科目整理

（紅色標(biāo)注為新增科目）

一以及資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金指企業(yè)為滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的

現(xiàn)金。（原科目：“現(xiàn)金”）

科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以

單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款指企業(yè)存放銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的的各種款項(xiàng)。銀行匯票

存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以及信用保證金存款以及存

出投資款以及外埠存款等，在“其他貨市資金”科目核算。期末借方

余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款。

1012其他貨幣資金指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨

幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。

科目核算企業(yè)的銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存

款以及信用保證金存款以及存出投資款以及外埠存款等其他貨幣資

金。期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1101交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資

以及股票投資和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股

票以及債券以及基金等。是新增科目，取代原來的“短期投資”科目。

科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資以及股票投資以及基金

投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也在本科目核算。期末借

方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理：

一以及取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理

1以及企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)

的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

貸：銀行存款

2以及按發(fā)生的交易費(fèi)用

借：投資收益

貸：銀行存款

3以及按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

利

借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

二以及交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股

利和在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計(jì)算出

的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

貸：投資收益

三以及資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的

差額賬務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)做相反的分錄

四以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到金額計(jì)）

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本（賬面金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：投資收益（或借：投資收益）（差額）

同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出

借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或借：投資收益）

1121應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。

科目核算企業(yè)因銷售商品以及提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包

括銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票。期末借方余額，反映企業(yè)持有的

商業(yè)匯票的票面金額。

應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

一以及收到債務(wù)人抵償前期所欠貨款而的應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

二以及因企業(yè)銷售商品以及提供勞務(wù)等而收到開出以及承兌的商業(yè)

匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

三以及收到帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末（一般是月末）時(shí)，按應(yīng)收

票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息

持有期間計(jì)提利息（價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額）

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

四以及票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

A以及如為帶息應(yīng)付票據(jù)到期收回時(shí)，應(yīng)按收到的本息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（按票面價(jià)值）

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按其差額）

B以及如為帶息應(yīng)付票據(jù)到期未收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款（本息金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按其差額）

五以及企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的票據(jù)

背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額

借：材料采購（或“原材料”以及“庫存商品”等科目）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

貸（借）銀行存款

六以及因付款人無力支付票款，收到銀行退回的票據(jù)以及委托收款

憑證以及未付票款通知書或拒絕付款證明等，按票據(jù)的票面金額

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

1122應(yīng)收賬款指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品以及產(chǎn)品

以及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位

或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金以及代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

科目核算企業(yè)因銷售商品以及提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)該收取

的款項(xiàng)。因銷售商品以及提供勞務(wù)等而采用遞延方式收取合同或協(xié)議

價(jià)款以及實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,在“長期應(yīng)收款”科目核算。期末

借方余額，反映企業(yè)尚未收取的應(yīng)收賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)

預(yù)收的賬款。

1123預(yù)付賬款指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨

幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的,

也可以不設(shè)本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)

進(jìn)行在建工程而預(yù)付的工程價(jià)款,也在本科目核算。期末借方余額,

反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

1131應(yīng)收股利（又稱為應(yīng)收股息）企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資而發(fā)

生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的利息和應(yīng)收其

他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告

發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或

利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利。

科目核算企業(yè)應(yīng)該收取的現(xiàn)金股利或其他單位分配的利潤。期末

借方余額，反映企業(yè)尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。

應(yīng)收股利賬務(wù)處理

一以及企業(yè)取得交易性資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的以及已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)

享有的份額

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

二以及取得長期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的以及已宣告但尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：銀行存款

A以及持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享

有的份額

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益”（成本法）

或長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（權(quán)益法）。

B以及被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企

業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一成本

三以及取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的以及已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：銀行存款

可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按

應(yīng)享有的份額

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

四以及實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

1132應(yīng)收利息指短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付

息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分應(yīng)收利息不計(jì)入短期債券投資初

始投資成本中。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，則計(jì)

入短期債券投資初始投資成本中不需要單獨(dú)核算的部分。

科目核算企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)以及持有至到期投資以及可供

出售金融資產(chǎn)等應(yīng)該收取的利息。企業(yè)購入的一次性還本付息的持有

至到期投資在持有期間所取得的利息，在“持有至到期投資”科目核

算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。本科目可按借款人或

被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收利息賬務(wù)處理

一以及企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的以及已

到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

借：應(yīng)收利息

貸：銀行存款

二以及取得的持有至到期投資，按支付的價(jià)款中包含的以及已到付息

期但尚未領(lǐng)取的利息

借：應(yīng)收利息

貸：銀行存款

A以及資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息以及一次還本

債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的

利息收入）

借（貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額）

B以及持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)

債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的

利息收入）

借（貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額）

三以及取得的可供出售債券投資，同（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理。

四以及發(fā)生減值的持有至到期投資以及可供出售債券投資的利息收

入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五以及企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同

利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

借（貸）：貸款——利息調(diào)整（按其差額）

六以及應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

1221其他應(yīng)收款指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)

收以及暫付款項(xiàng)。

科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及應(yīng)收股利以及應(yīng)收

利息以及應(yīng)付賬款以及長期應(yīng)收款等等以外的各種應(yīng)收以及暫付的

款項(xiàng)。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

1231壞賬準(zhǔn)備指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款等）

計(jì)提的，是備抵賬戶。

科目核算企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映

企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

1401材料采購指企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料日常核算而購入

的材料采購成本。（原科目“物資采購”）

科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入的材料的

采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算而購入的材料的采購成本，在

“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料以及商品的加工成本，

在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”

科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

1402在途物資指企業(yè)已經(jīng)購入但尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫）的

各種物資的實(shí)際成本。

科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或者進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料以及商品等物

資日常核算以及貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。期

末借方余額，反映企業(yè)在途材料以及商品的等物資采購成本。

在途物資賬務(wù)處理

一以及企業(yè)購入材料以及商品，按應(yīng)計(jì)入材料以及商品采購成本的金

額

借：在途物資

貸：銀行存款（或“應(yīng)付賬款”以及“應(yīng)付票據(jù)”）

涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

二以及所購材料以及商品到達(dá)驗(yàn)收入庫

借：原材料（或“庫存商品”）

貸：在途物資

庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)

借：庫存商品

貸：在途物資（按進(jìn)價(jià)）

借（或）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額）

1403原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)

或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料以及主要材料和外購半成品,

以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料以及輔助材

料以及外購半成品（外購件）以及修理用備件（備品備件）以及包裝

材料以及燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。期末借方余額，反映企業(yè)庫

存的原材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

1404材料成本差異指企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)

劃成本與實(shí)際成本的差異。

科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料的計(jì)劃成本與

實(shí)際成本之間的差額。企業(yè)也可以在“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等

科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料

的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末貸方余額，反映企業(yè)庫存材料

的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

1405庫存商品指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合

乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或

可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用

于銷售的各種商品。

科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本

（售價(jià)）,包括庫存產(chǎn)成品以及外購商品以及存放在門市部待出售的

商品以及發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工的代

制品以及為外單位加工修理的代修品，在制造以及修理完成而驗(yàn)收入

庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也在本科目核算。期末借方余額，反映企

業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售價(jià)）。

1406發(fā)出商品指在采用分期收款銷售方式下，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出，但

尚未實(shí)現(xiàn)收入的產(chǎn)品以及商品和物資。

科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出的商品的實(shí)際成

本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售價(jià)）。企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其

他單位代銷的商品,也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目。期末借

方余額，反映企業(yè)發(fā)出的商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售

價(jià)）。

發(fā)出商品賬務(wù)處理

一以及對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成

本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成

本（或售價(jià)）

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品。

二以及發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟摹爱a(chǎn)品成本差異”

或“商品進(jìn)銷差價(jià)”。

1407商品進(jìn)銷差價(jià)指從事商品流通的企業(yè)采用售價(jià)核算的情況

下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額

科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間

的差額。期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。

1408委托加工物資指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物

以及低值易耗品等物資。

科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料以及商品等物資的實(shí)

際成本。期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未完成的物資的

實(shí)際成本。

委托加工物資賬務(wù)處理

一以及發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本

借：委托加工物資

貸：原材料（或庫存商品）

A以及按支付加工費(fèi)用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

借：委托加工物資

貸：銀行存款

B以及需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅,

借：委托加工物資

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于繼續(xù)加工的）

或借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（收回后用于直接銷售的）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

二以及收回委托加工物資

加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本

和剩余物資的實(shí)際成本

借：庫存商品（或原材料）

貸：委托加工物資

1411周轉(zhuǎn)材料指企業(yè)能夠多次使用以及逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保

持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算內(nèi)容：包裝

物和低值易耗品。周轉(zhuǎn)材料購入以及自制以及委托加工比照“原材料

進(jìn)行”賬務(wù)處理

科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或者實(shí)際成本,包括包裝物以

及低值易耗品以及以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模版以及木模板以及

腳手架等。企業(yè)的包裝物以及低值易耗品,也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”

以及“低值易耗品”科目，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的

實(shí)際成本或者計(jì)劃成本已經(jīng)在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

1461融資租賃資產(chǎn)指企業(yè)（租賃專用）為開展融資租賃業(yè)務(wù)而取

得的資產(chǎn)。

科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)而取得的資產(chǎn)的成本。

期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。

融資租賃資產(chǎn)賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：銀行存款

（二）在租賃期開始口，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)

用之和,

借：長期應(yīng)收款

借：未擔(dān)保余值（按未擔(dān)保余值）

貸：融資租賃資產(chǎn)｛按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額

與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）｝

貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）

融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營業(yè)外

支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備指在中期以及期末或年度終了，如由于存貨

遭受毀損以及全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存

貨成本不可以收回的部分，應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈

值的差額提取，并計(jì)入存貨跌價(jià)損失。

科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提

但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理

一以及資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本

的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本（生產(chǎn)成本）

二以及企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收

入的，應(yīng)按其差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

合同完工時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

1501持有至到期投資金融資產(chǎn)中的持有至到期投資一般只含

有債券，不包括股票，指到期日固定以及回收金額固定或可確定，且

企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持

有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)

值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差

額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減

值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。期末借方余額，反映

企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

持有至到期投資賬務(wù)處理

一以及企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資-成本（按該投資面值）

借：應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額）

借（貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整（按其差額）

二以及持有期間的應(yīng)收未收利息

A以及資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息以及一次還本的

借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際計(jì)算率確定的利息收入）

借（貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整（按其差額）

B以及持有至到期投資為一次還本付息的

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際計(jì)算率確定的利息收入）

借（貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整（按其差額）

三以及出售持有至到期投資

借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

貸：持有至到期投資-成本（賬面金額）

-利息調(diào)整

-應(yīng)計(jì)利息

借（貸）：投資收益（按其差額）

1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備指公司持有至到期投資發(fā)生減值

時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至

到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸

記本科目。）

科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。反映企業(yè)已計(jì)提但尚

未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

持有至到期投資減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理

一以及資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額,

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

二以及已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在

原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

1503可供出售金融資產(chǎn)指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售

的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)以及持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融

資產(chǎn)。（簡(jiǎn)單的說就是，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票以及

債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。）

科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,包括劃分為

可供出售的股票投資以及債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)

生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。期末

借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

一以及企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

借：應(yīng)收股利（支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸:銀行存款（實(shí)際支付金額）

二以及企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（按債券票面價(jià)值）

借：應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸:銀行存款（實(shí)際支付金額）

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（票面價(jià)值與實(shí)際價(jià)款差額）

三以及資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售債券投資應(yīng)收未收利息

A以及分期付息，一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的利息收入）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定收利息收入）

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（按差額）

B以及一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定收利息收入）

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（按差額）

四以及資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差

額

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的做相反的分錄以及

五以及出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

-利息調(diào)整

-應(yīng)計(jì)利息

借（貸）：資本公積-其他資本公積（所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值

累計(jì)變動(dòng)額）

借（貸）：投資收益（差額）

1511長期股權(quán)投資指通過投資取得被投資單位的股份。

科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。

1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備指企業(yè)長期股權(quán)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的

減值準(zhǔn)備。

科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企

業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

1521投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而

持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地

產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)以及持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地

使用權(quán)和已出租的建筑物。

科目核算企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)采用

公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的,也通過本科目核算。采用成本

模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷,可以單獨(dú)設(shè)置“投

資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行

處理。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置

“投資的房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目

進(jìn)行處理。期末貸方余額，反映企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地

產(chǎn)的成本或采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。

投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理

一以及采用成本模式計(jì)量

1.企業(yè)外購以及自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

在建工程等

2.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

3.計(jì)提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

4.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5.處置投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

二以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量

1.企業(yè)外購以及自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：銀行存款

在建工程等

2.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本等（公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

資本公積一一其他資本公積（貸方差額）

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄

4.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5.處置投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

注：“投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”有可能在借方

借：資本公積——其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

或相反分錄

1531長期應(yīng)收款指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞

延方式分期收款以及實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

科目核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)以

及采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收

款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期權(quán)益,也通過本科目核

算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未手繪的長期應(yīng)收款。

長期應(yīng)收款賬務(wù)處理

一以及出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租

賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和

借：長期應(yīng)收款

借：未擔(dān)保余值（按未擔(dān)保余）

貸：融資租賃資產(chǎn)｛按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額

和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）｝

貸：營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)

值與賬面價(jià)值的差額）

貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）

二以及采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生

的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款

借：長期應(yīng)收款【按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）】

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）

涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

三以及如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，被投資單位

發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，在“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值

減記至零以后，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)

被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分賬面價(jià)值減記至零為限，繼續(xù)確認(rèn)

投資損失

借：投資收益

貸：長期應(yīng)收款

除上述已確認(rèn)投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)

負(fù)債。

1532未實(shí)現(xiàn)融資收益是出租人在租賃期開始日時(shí)記錄的應(yīng)收融

資租賃款以及未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，是其將來融資

收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。

科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或者利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收

益。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

未實(shí)現(xiàn)融資收益賬務(wù)處理

一以及出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租

賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和

借：長期應(yīng)收款

借：未擔(dān)保余值（按未擔(dān)保余值）

貸：融資租賃資產(chǎn)｛按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額

和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）｝

貸：營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)

值與賬面價(jià)值的差額）

貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）

采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的融資收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

二以及采用遞延方式分期收款以及實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品

或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的

借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）

涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1601固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)

一以及為生產(chǎn)商品以及提供勞務(wù)以及出租或經(jīng)營管理而持有的；

二以及使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較高（無具體價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）O

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

一以及與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

二以及該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施以

及以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的以及未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,也通過

本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)盤盈以及盤虧賬務(wù)處理

一以及固定資產(chǎn)盤盈

盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科

目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同

類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)

格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬

價(jià)值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

1以及發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈

借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

貸：以前年度損益調(diào)整

2以及調(diào)整企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-有交所得稅

3以及“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

二以及固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待

處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，

通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。

1以及批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益

借：累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

2以及批準(zhǔn)后

A以及可收回的賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益

B以及計(jì)入營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出-盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益

1602累計(jì)折舊指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)

折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原

價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額）

科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。期末貸方余額，反映企業(yè)固

定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備指由于固定資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳

舊以及損壞以及長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,

應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。

科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已

計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

1604在建工程指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建以及改建以及擴(kuò)建，或技術(shù)

改造以及設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

科目核算企業(yè)的基建以及更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建

工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備“科目，比照“固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

1605工程物資指企業(yè)用于基建工程以及更改工程和大修理工程

的各種物資。

科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本。包括工程用材料

以及尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具以及器具等。工程物資發(fā)

生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)

備的各種物資成本。

工程物資賬務(wù)處理

本科目可按“專用材料''以及"專用設(shè)備''以及“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核

算。工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，

比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。

一以及購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資

貸：銀行存款（其他應(yīng)付款等）

二以及領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。已計(jì)提減值

準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

三以及工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的

借：原材料（庫存商品等）

貸：工程物資

1606固定資產(chǎn)清理企業(yè)因出售以及報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理

的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

科目核算企業(yè)因出售以及報(bào)廢以及毀損以及對(duì)外投資以及非貨

幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組等原因而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及在

清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢

的固定資產(chǎn)凈損失。

1611未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)

保余值以后的資產(chǎn)余值。

科目核算企業(yè)（租賃專用）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保

余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”

科目。期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。

未擔(dān)保余值賬務(wù)處理

參照“融資租賃資產(chǎn)”賬務(wù)處理

1701無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨

認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)

包括貨幣資金以及應(yīng)收帳款以及金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資以及專

利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利

權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。）

科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本,包括專利權(quán)以及非專利技

術(shù)以及商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)等。期末借方余額，反映企

業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

無形資產(chǎn)賬務(wù)處理

一以及無形資產(chǎn)取得

1以及購入無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理按實(shí)際支付價(jià)款入賬：

借：無形資產(chǎn)——xx

貸：銀行存款

2以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)

A以及自創(chuàng)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

B以及研制成功后，將該項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)作為無形資產(chǎn)原值入賬：

借：無形資產(chǎn)——xx

貸：研發(fā)支出——資本化支出

3以及其他單位投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)以評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或合同以及協(xié)議約

定金額計(jì)價(jià)：

借：無形資產(chǎn)——xx

貸：實(shí)收資本

4以及接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)以發(fā)票所列示價(jià)格或同類無形資產(chǎn)的市場(chǎng)

價(jià)格計(jì)價(jià)：

借：無形資產(chǎn)——XX

貸：營業(yè)外收入

二以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，有兩種情形：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)；一是轉(zhuǎn)讓使

用權(quán)。情形不同，賬務(wù)處理方法也有不同。

1以及無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

A以及以實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款記入相關(guān)收入賬戶：

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入（或者借記“營業(yè)外支出”）

B以及將應(yīng)交營業(yè)稅金記為轉(zhuǎn)讓成果支出：

借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2以及無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

A以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，每年實(shí)際收到的使用費(fèi)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

無形資產(chǎn)相關(guān)攤銷支出：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

3以及無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

1）無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則：無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確

定，就不得隨便更改，根據(jù)現(xiàn)行制度，無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則

為：法律和合同以及企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年

限的，按照規(guī)定的有效期限和受益年限孰短的原則確定；法律沒有規(guī)

定有效年限，而企業(yè)合同或者合同申請(qǐng)書種有規(guī)定受益年限的，按規(guī)

定的受益年限確定；法律或合同以及企業(yè)申請(qǐng)書均示規(guī)定存放期限或

者受益年限的，按照不少于10年的期限規(guī)定。

2）無形資產(chǎn)攤銷方法。無形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法進(jìn)行

攤銷。其攤銷方法如下：

某項(xiàng)無形資產(chǎn)年攤銷額=該項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)際支出數(shù)/有效年份

月攤銷額=年攤銷額/12

3）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理。以月實(shí)際攤銷額：

借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷

貸：累計(jì)攤銷

4以及無形資產(chǎn)對(duì)外投資的賬務(wù)處理

企業(yè)用無形資產(chǎn)對(duì)外投資。當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值

法：

借：長期股權(quán)投資（無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值）

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)——xx（無形資產(chǎn)賬面余額）

營業(yè)外收入（資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值大于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值余額）

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值小于賬面凈值時(shí)：

借：長期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值）

營業(yè)外支出——xx（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于評(píng)估價(jià)值余額）

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)賬面余額）

1702累計(jì)攤銷是企業(yè)在使用無形資產(chǎn)過程中，對(duì)其價(jià)值的分期收

回行為及收回額，其計(jì)提攤銷的方法，一般情況下采用在使用或受益

期間內(nèi)直線平均法。（與固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊同理，只是為了區(qū)別而

使用的稱謂不同而已），賬務(wù)處理同累計(jì)折舊。

科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。期末

貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。

1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡

象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面

價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，

同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已

計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

1801長期待攤費(fèi)用指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各

項(xiàng)費(fèi)用。

科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)該由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲?/p>

限一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改

良支出等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。

長期待攤費(fèi)用賬務(wù)處理

一以及企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用

借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款（“原材料”等科目）

二以及攤銷長期待攤費(fèi)用

借：管理費(fèi)用（“銷售費(fèi)用”等科目）

貸：長期待攤費(fèi)用

1181遞延所得稅資產(chǎn)指企業(yè)未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)。

科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資

產(chǎn)。期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理

一以及資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

A以及資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,

應(yīng)按其差額確認(rèn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用等科目

B以及資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的

差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

C以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)以及負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同

形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)等科目。

D以及與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積科目。

二以及資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所

得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中

應(yīng)減記的金額

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（資本公積——其他資本公積等

科目）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1901待處理財(cái)產(chǎn)損益指在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資

的盤盈以及盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待

處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。

科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)的過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤虧以及盤

盈以及毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,也通

過本科目核算。企業(yè)如果有盤盈固定資產(chǎn)的,應(yīng)該作為前期差錯(cuò)而計(jì)

入''以前年度損益調(diào)整”科目。本科目在期末結(jié)賬前處理完畢，無余

額。

二以及負(fù)債類

2001短期借款指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈?/p>

償某項(xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的以及還款期限

在一年以下（含一年）的各種借款。

科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限一年以下（含

一年）的各種借款。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。

2101交易性金融負(fù)債指企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成

的負(fù)債，比如應(yīng)付短期債券。

科目核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直

接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,也在本

科目核算。期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)

值。

交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理

一以及企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

借：投資收益（按發(fā)生的交易費(fèi)用）

貸：交易性金融負(fù)債（按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值）

二以及資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

A以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的

差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）

B以及公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三以及處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）

貸（或借）：投資收益（按其差額）

同時(shí)一，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)

借（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸（或借）投資收益”科目

2201應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)在商品購銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因

采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定

日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)

承兌匯票和銀行承兌匯票。

科目核算企業(yè)因購買材料以及商品及接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出以

及承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票以及銀行承兌匯票。期末貸方

余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理

一以及企業(yè)開出以及承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款以及

應(yīng)付賬款等

借：材料采購（庫存商品等科目）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付票據(jù)

二以及支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

三以及支付票款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

四以及銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款按票面金額轉(zhuǎn)作短期借

款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

五以及銀行承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金

額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

2202應(yīng)付賬款指因購買材料以及商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生

的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間

上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

科目核算企業(yè)因購買材料以及商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)

而應(yīng)該支付的款項(xiàng)。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余

額。

2203預(yù)收賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買

單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。一般

包括預(yù)收的貨款以及預(yù)收購貨定金等。

科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的也

可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。期末

貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷

的款項(xiàng)。

2211應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該支付職工的各種薪資。企業(yè)（外

商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

2221應(yīng)交稅費(fèi)指企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營

所得依法繳納各種稅費(fèi)。

科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。包括增值

稅以及營業(yè)稅以及消費(fèi)稅以及所得稅以及資源稅以及土地增值稅以

及城市維護(hù)建設(shè)稅以及房產(chǎn)稅以及車船使用稅以及土地使用稅以及

教育費(fèi)附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，

也在本科目核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末借

方余額，反映企業(yè)多交過尚未抵扣的稅費(fèi)。

2231應(yīng)付利息指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息、，包括吸收存款,

分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)該支付的利息，包括吸收存款以及

分期付息到期還本的長期借款以及企業(yè)債券等有關(guān)支付的利息。期末

貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

2232應(yīng)付股利指按協(xié)議規(guī)定應(yīng)該支付給投資者的利潤。（由

于企業(yè)的資金通常有投資者投入，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)

的利潤，在依法納稅后，還必須向投資人分配利潤。而這些利潤在應(yīng)

付未付之前暫時(shí)留在企業(yè)內(nèi)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)付股利屬于

流動(dòng)負(fù)債。）

科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或者利潤。期末貸方余額，反映企

業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或者利潤。

2241其他應(yīng)付款指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和

暫收款項(xiàng)。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及應(yīng)付工資以及應(yīng)付利

潤等以外的應(yīng)付以及暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。

科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及應(yīng)付利息以及應(yīng)付

股利以及長期應(yīng)付款以及預(yù)收賬款以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)交稅費(fèi)

等意外其他各項(xiàng)應(yīng)付以及暫收的款項(xiàng)。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付

未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

2401遞延收益指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說是暫時(shí)未確認(rèn)

的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。

科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)該在以后期間計(jì)入當(dāng)

期損益的政府補(bǔ)助。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)該在以后期間計(jì)入當(dāng)

期損益的政府補(bǔ)助。

遞延收益賬務(wù)處理

一以及企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1以及收到補(bǔ)助

借：銀行存款

貸：遞延收益

用政府補(bǔ)助購買固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2以及在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

借：費(fèi)用或支出科目

貸：累計(jì)折舊

3以及資產(chǎn)清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入（借：營業(yè)外支出）

同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

二以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損

失的，按收到的金額

借：銀行存款

貸：遞延收益

在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

2501長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年

以上（不含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的的各項(xiàng)借款。

科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限一年以上（不含

一年）的各項(xiàng)借款。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的各項(xiàng)長期借

款。

2502應(yīng)付債券指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付

的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。（企業(yè)可以按面值

發(fā)行以及溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債券。）

科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券的本金和利息。

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)該將權(quán)益和負(fù)債成分進(jìn)行分拆,分拆

后形成的負(fù)債成分在本科目核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還

的長期負(fù)債攤余成本。

2701長期應(yīng)付款是在較長時(shí)間內(nèi)應(yīng)付的款項(xiàng)，而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中

的長期應(yīng)付款是指除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他多種長期應(yīng)

付款。主要有應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃

費(fèi)等。（補(bǔ)償貿(mào)易是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)

備價(jià)款。）

科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付

款款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及以分期付款方式購

入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付

的長期應(yīng)付款項(xiàng)。

2702未確認(rèn)融資費(fèi)用指融資租入資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)）

或長期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融

資費(fèi)用。

科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。期末借

方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余成本。

一以及企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)（按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（最低租賃付款額加上

初始直接費(fèi)用）

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：長期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）

貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

二以及購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款以及實(shí)質(zhì)上具

有融資性質(zhì)的，

借：固定資產(chǎn)（應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值）

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：長期應(yīng)付款（按應(yīng)支付的金額）

采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

2801預(yù)計(jì)負(fù)債因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。（根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則

的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將

其確認(rèn)為負(fù)債：1以及該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2以及該義務(wù)

的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可

能性為“大于50%,但小于或等于95%”；3以及該義務(wù)的金額能夠

可靠地計(jì)量。）

科目核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保以及未決訴訟以及產(chǎn)品質(zhì)量

保證以及重組義務(wù)以及虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。期末貸方余額，反映

企業(yè)已確認(rèn)但尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。

預(yù)計(jì)負(fù)債賬務(wù)處理

一以及企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保以及未決訴訟

以及重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，

借：營業(yè)外支出（應(yīng)按確定的金額）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)擔(dān)保損失（或預(yù)計(jì)未決訴訟損失以及預(yù)計(jì)重

組損失”）

二以及根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷售費(fèi)用“（按確定的金額）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

三以及根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

借：有關(guān)科目（應(yīng)按確定的金額）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

四以及投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)

需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上

構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下

借：投資收益（按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

五以及企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

六以及企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的

借：有關(guān)科目（調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)

則進(jìn)行處理。

2901遞延所得稅負(fù)債指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)

付所得稅的金額。（原有的“遞延稅款”科目，更名為“遞延所得稅

負(fù)債”科目）（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)概念，是指在

確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)

稅金額的暫時(shí)性差異。）

科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。期末

貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。