（財務(wù)報表管理）合并財務(wù)報表應(yīng)用指南

1．合并財務(wù)報表反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體。2．合并財務(wù)報表的編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公3．合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。制合并財務(wù)報表。除上述情況外，本準(zhǔn)則不允許有其他情況的豁免。本準(zhǔn)則主要規(guī)范合并財務(wù)報表合并范圍的確定及合并財務(wù)報表的編范；在子公司權(quán)益的披露由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4中權(quán)益的披露》規(guī)范。定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。夠控制被投資方。主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。等。在少數(shù)情況下，也可能包括被投資方的一個可分割部分。的主導(dǎo)方以及涉入被投資方的哪一方能從相關(guān)活動中取得可變回報。1．被投資方的設(shè)計安排表明表決權(quán)是判斷控制的決定因素。當(dāng)對被投資方的控制是通過持有其一定比例表決權(quán)或是潛在表決權(quán)的方式到約定比例等并不意味著能夠控制被投資方。2．被投資方的設(shè)計安排表明表決權(quán)不是判斷控制的決定因素。當(dāng)表制被投資方。和設(shè)計。1．被投資方的相關(guān)活動。被投資方為經(jīng)營目的而從事眾多活動，但影響的活動。識別被投資方相關(guān)活動的目的是確定投資方對被投資方是否擁有權(quán)力。不同企業(yè)的相關(guān)活動可能是不同的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、影響。持有，這些投資者的持股比例十分分散。此外，B公司還投資者發(fā)行債務(wù)工縣。B公司使用發(fā)行債務(wù)工具和權(quán)益工資金進行金融資產(chǎn)組合投資，并均投資于債務(wù)工具，這樣，明確，當(dāng)所持金融資產(chǎn)組合投資出現(xiàn)違約事項時，B公司的情況下，B公司的相關(guān)活動是金融資產(chǎn)投資組合的管理回報的相關(guān)活動。2．被投資方相關(guān)活動的決策機制。投資方是否擁有權(quán)力，不僅取決對被投資方的經(jīng)營、融資等活動作出決策（包括編制預(yù)算）的方式，方式等。決策。被投資方通常從事若干相關(guān)活動，并且這些活動可能不是同時進行。收入和企業(yè)價值的決定因素3）每一投資方有關(guān)上述因素的決策職權(quán)范圍及其對被投資方回報的影響程度4）投資方承擔(dān)可變回報風(fēng)險的大小。面主導(dǎo)該藥品的生產(chǎn)和營銷決策。成后可實際控制該藥品相關(guān)經(jīng)營活動的投資方等。僅與日常行政活動有關(guān)被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合同安排決定。1．投資方擁有多數(shù)表決權(quán)的權(quán)力。表決權(quán)是對被投資方經(jīng)營計劃、其出資比例或持股比例是一致的，但公司章程另有規(guī)定的除外。方的權(quán)力，但下述兩種情況除外：一是存在其他安排賦予被投資方的其他投資方擁有對被投資方的權(quán)權(quán)力。二是投資方擁有的表決權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利。例如，有確鑿證據(jù)表明，資方的權(quán)力。的實質(zhì)性權(quán)利。在實際可行的機制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人是否可從行權(quán)中獲利等。權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利。夠?qū)Ρ煌顿Y方相關(guān)活動進行決策的最早時間是30天后才能召開的特何改變。本例中，雖然投資方持有的遠期股權(quán)購買合同25天后才能結(jié)算，不晚于遠期合同的可行權(quán)日（25天后在投資方執(zhí)行遠期合同之前，沒有其他任何一方可以改變與被投資方的相關(guān)活動有關(guān)的決策。方是否對被投資方擁有權(quán)力時予以考慮。制被投資方。其資產(chǎn)的權(quán)利等。保護性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力。保護性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)有保護性權(quán)利。半數(shù)以上表決權(quán)。2．投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持其他表決權(quán)持有人協(xié)商并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果進行表決。3．投資方擁有多數(shù)表決權(quán)但沒有權(quán)力。確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方自行清算的除外。4．持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)。持有半數(shù)或半數(shù)以下表決導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的投資方，本部分以下同應(yīng)綜合考慮下列事投資方擁有對被投資方的權(quán)力。越大。有者權(quán)力時需要考慮下列三方面：方式的目的和設(shè)計。權(quán)利與投資方持有的潛在表決權(quán)結(jié)合后是否賦予投資方擁有對被投資方的權(quán)力。于這些期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都是深度價外期權(quán)，權(quán)。除了權(quán)益工具外，A公司同時持有被投資方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換這些可轉(zhuǎn)換債券可以在當(dāng)前及未來兩年內(nèi)任何時間以固定價格轉(zhuǎn)換資方的權(quán)力。合同安排賦予投資方能夠聘任被投資方董事會或類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員，這些成員能夠主導(dǎo)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對相關(guān)活動的決策。供應(yīng)商和其主要客戶的關(guān)系）不會導(dǎo)致投資方對被投資方擁有權(quán)力。事會多數(shù)成員，董事會主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動。理人員能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。②投資方是否能夠出于自身利益決定或者否決被投資方的重大交易。序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理投票權(quán)。關(guān)系可能為投資方享有權(quán)力提供了證據(jù)?；顒酉嚓P(guān)專業(yè)知識等的關(guān)鍵管理人員等被投資方活動的重大部分力。資方。5．權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利。投資方對被投資方的權(quán)力通常由于主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動不是來自表決權(quán)（或類似權(quán)利而權(quán)力的判斷難度。本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，投資方需要評估合同安排，投資方通常應(yīng)考慮下列四方面：（1）在設(shè)立被投資方時的決策及投資方的參與度。在評估被投資方權(quán)利。是否賦予投資方主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)活動的權(quán)利。例如，看漲期權(quán)、決策權(quán)。示該權(quán)利為保護性權(quán)利。諾和暗示性的承諾因而可能會擴大投資方承擔(dān)的可變回報風(fēng)險，會阻止其他方擁有權(quán)力。既定時間內(nèi)扣除按與市場水平相當(dāng)?shù)馁M率計算的固定比例收取的手項發(fā)生違約的特定情況下才會被運用。行政事務(wù)相關(guān)，表決權(quán)對投資方的回報往往不具有重大的直接聯(lián)系。擔(dān)了部分或全部的回報可變性等。方業(yè)績而變動的回報，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，或者有正有負。理者是否能獲得此回報依賴于被投資方是否能夠產(chǎn)生足夠的收益用于支付該固定管理費。其他可變回報的例子包括：1．股利、被投資方經(jīng)濟利益的其他分配（例如，被投資方發(fā)行的債2．因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務(wù)而得到的報酬、因提供信用未來流動性。3．其他利益持有方無法得到的回報。例如，投資方將自身資產(chǎn)與被其他資產(chǎn)的價值。制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，投資方不能進行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。才能獲取可變回報。例如，少數(shù)股東可以分享被投資方的利潤。所擁有的權(quán)力密切相關(guān)?；顒樱磳`約應(yīng)收款項的管理這一權(quán)力的實際行使情況將直接慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。能從其行權(quán)中獲益而成為代理人。1．決策者對被投資方的決策權(quán)范圍。在評估決策權(quán)范圍時，應(yīng)考慮設(shè)立目的與設(shè)計、被投資方面臨的風(fēng)險及轉(zhuǎn)移給其他投資方的風(fēng)險，與被投資方設(shè)計的程度較深（包括確定決策權(quán)范圍則可能表明決情況本身并不足以認定決策者必然能夠主導(dǎo)相關(guān)活動。允許決策者明決策者擁有權(quán)力，但并不意味著該決策者一定是主要責(zé)任人。2．其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利。其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利可能會影響有的權(quán)利在判斷決策者是否是代理人時的權(quán)重就越輕。策所需取得認可的其他方的數(shù)量越少，該決策者越有可能是代理人。構(gòu)）可行使的權(quán)利及其對決策權(quán)的影響。3．決策者的薪酬水平。相對于被投資方活動的預(yù)期回報，決策者薪能同時滿足上述兩個條件的，不可能是代理人。4．決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險。持有可變回報的風(fēng)險。評估時，決策者應(yīng)考慮：可能是主要責(zé)任人。（2）決策者面臨的可變回報風(fēng)險是否與其他投資方不同資方提供其他形式的信用增級，表明決策者可能是主要責(zé)任人。決策者還應(yīng)評估所承擔(dān)的可變回報風(fēng)險相對于被投資方回報總體變需綜合考慮上述四項因素以判斷決策者是否作為代理人行使決策權(quán)。者大會，經(jīng)出席該會議的投資者所持份額的三分之二以上一致通過，合其他因素進一步分析。動。雖然投資計劃設(shè)立了年度投資者大會，但由于投資者人數(shù)較多，權(quán)力。任人的程度。在不同事實和情況下（例如，資產(chǎn)管理人的薪酬或其他因素不同形成控制所要求的投資比例可能會不同。沒有為該計劃的其他投資者提供保證收回初始投資及最低收益率的代表投資方行動（即，識別投資方的“實質(zhì)代理人”以及其他方之自身的權(quán)利一并考慮。之間自愿協(xié)商同意的情形沒有投資方的財務(wù)支持難以獲得資金支務(wù)往來的一方，如專業(yè)服務(wù)的提供者與其中一家重要客戶的關(guān)系。1．該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；2．除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。資產(chǎn)償還。方是否有能力主導(dǎo)可分割部分的相關(guān)活動并據(jù)以從中取得可變回報行評估，不包括該可分割部分。于甲公司，其凈利潤的計算公式為：稅金及費用－按照約定的計算公式分配給項目的成本稅全及費用項活動的決策完全由甲公司作出，乙公司對此不干涉。部分，不應(yīng)認定為可分割部分。關(guān)經(jīng)營決策互相獨立，其經(jīng)營損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。一主體進行清償就表明某期資產(chǎn)并非僅承擔(dān)與該期資產(chǎn)相關(guān)的負債，中的各期開發(fā)項目并非可分割的部分，不應(yīng)被認定為可分割部分。應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。安排賦予其他方主導(dǎo)相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利。對被投資方的權(quán)力。效，則可能使投資方因此而獲得權(quán)力。變回報（如與業(yè)績相關(guān)的管理費合同到期則該投資方將由于不滿足控制三要素的第二要素而喪失對被投資方的控制。發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評估其代理人或主要責(zé)任人的身份。系發(fā)生變化。價值計量且其變動計人當(dāng)期損益。納人合并財務(wù)報表范圍。價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。1．以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的。投資性主體的主要活動是是一個投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別。作開發(fā)、生產(chǎn)或者銷售某種產(chǎn)品，則說明其不是一個投資性主體。一子公司。了一家基金專門投資于一些尚處于研發(fā)初期的創(chuàng)新企業(yè)以獲取資本在被投資方之間形成協(xié)同效應(yīng)時，即使該主體存在上述非公允交易，該主體也不會僅因為被投資方之間的交易而被認定為不符合投資性主體。體不打算無限期持有其投資。退出戰(zhàn)略明確了其退出投資的時間表，期持有。僅針對違約事項的退出機制不被視為退出戰(zhàn)略。3．按照公允價值對投資業(yè)績進行計量和評價。投資性主體定義的基合并子公司財務(wù)報表或者按照權(quán)益法核算對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的沒有必要以公允價值計量其固定資產(chǎn)等非投資性資產(chǎn)或其負債。主體仍然符合投資性主體的定義。能設(shè)立投資性主體用以募集多個投資方的資金進行集中投資。2．擁有一個以上投資者。投資性主體通常擁有多個投資者，擁有多個投資者使投資性主體或其所在企業(yè)集團中的其他企業(yè)獲取除資本3．投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。投資性主體通常擁有若干投資者，況使得投資性主體或其所在企業(yè)集團中的其他企業(yè)獲取除資本增值、管理人員，這一安排并不影響該基金符合投資性主體的定義。4．該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。投資性主體通常是式（例如，合伙權(quán)益且凈資產(chǎn)按照所有者權(quán)益比例份額享有。然的分配權(quán)的情況，并不說明該主體不是一個投資性主體。投資。并向其投資者提供這些信息。為投資顧問管理。資者提供投資管理服務(wù)，B基金也不是投資性主體，主要原因如新評估其是否符合投資性主體。提供相關(guān)服務(wù)的子公司納人合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，該子公司的投資在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值確認一項以公允價值計量且其公允價值作為處置價款，其與當(dāng)日合并財務(wù)報表中該子公司凈資產(chǎn)的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計處理。括對項目重要性的判斷。整。主要包括以下幾個方面：子公司的財務(wù)報表，作為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。母公司和子公司的個別財務(wù)報表只有在反映財務(wù)狀況的日期和反映會計期間的財務(wù)報表。會計期間另行編制報送其個別財務(wù)報表。入合并范圍時，應(yīng)該按照外幣折算準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理。合并財務(wù)報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時提供下列有關(guān)資料：4．與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料，為基礎(chǔ)，增加下列項目：司所有者權(quán)益的部分，包括實收資本或股本）、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、專項儲備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、未分配利潤、額。母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中歸屬和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中歸屬于少數(shù)股東的份額。合并所有者權(quán)益變動表中應(yīng)單列上述各欄目反映。報表格式，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報表類別的相關(guān)項目。合并財務(wù)報表編制的一般程序如下：算得出合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)。權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。務(wù)報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷或調(diào)整等。1．資產(chǎn)類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總的金額，加上該項目調(diào)錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。分錄與抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。3．有關(guān)收入、收益、利得類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總的金分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。4．有關(guān)成本費用、損失類項目和有關(guān)利潤分配的項目，其合并金額額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。額予以恢復(fù)。填列生成正式的合并財務(wù)報表。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。財務(wù)報表，分別情況進行處理：1．同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。2．非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從司或業(yè)務(wù)自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；金流量納入合并現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。務(wù)報表工作底稿的編制方法和過程。業(yè)開發(fā)的上市公司。如下：元，年末向股東宣告分配現(xiàn)全股利2250萬元，現(xiàn)金付。待商品售出后支付。B公司購進的該商品本期全部未實現(xiàn)年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。價損失。A公司、B公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費，兩債。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：資產(chǎn)負債表中則表現(xiàn)為商譽。如下：子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同?，F(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)進行抵銷處理。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類確認的公允價值變動。作底稿見表3:根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。產(chǎn)和負債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負債項目的金額。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：基礎(chǔ)計算的結(jié)果。（因購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1000（因購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本200如下：（4）按照權(quán)益法調(diào)整母公司財務(wù)報表項目。編制合并財務(wù)報表時，+4650（經(jīng)已實現(xiàn)公允價值和遞延所得稅調(diào)整后的本年凈利潤）底稿中的抵銷分錄如下：表工作底稿中的抵銷分錄如下：在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：底稿中的抵銷分錄如下：應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)各內(nèi)部應(yīng)收款項在個別財務(wù)報表中補提或者沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：銷售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨應(yīng)當(dāng)按照購買企“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：值損失中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但存貨跌價準(zhǔn)備的金額為相對于購買企業(yè)該存貨的取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的差額部分計提的跌價準(zhǔn)備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購入未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額減去期初內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額后的余額。稿中的抵銷分錄如下：表工作底稿中的抵銷分錄如下：現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：稿中的抵銷分錄如下：在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：份額。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：銷分錄如下：在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)額，借記“未分配利潤照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊費用定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)”項目，貸記“管理費用”等費用項目。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：括企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制并財務(wù)報表中的會計處理應(yīng)當(dāng)分別以下情況：份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債按持股比例計算應(yīng)享有自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積（資本溢價或股本溢價資本公沖減歸屬于母公司的未分配利潤。債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。區(qū)分企業(yè)合并的類型分別進行會計處理。的類型分別進行會計處理。對于分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。價值的重新計量。由于A公司享有B公司于購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。由于A公司享有B公司于購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目。方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損期初留存收益或當(dāng)期損益。允價值相等。年1月1日持有對C公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為300萬元處置對子公司的投資既包括母公司處置對子公司長期股權(quán)投資但不相關(guān)內(nèi)容，合并財務(wù)報表中的會計處理應(yīng)當(dāng)分別以下情況：應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽之和的差額，計人喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。處置對子公司的長期股權(quán)投資”的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。期的損益。合起來才能達到其商業(yè)目的；此影響的情況下訂立的。進行會計處理。營的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理和列報。轉(zhuǎn)讓利得才產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅費用。計期間進行處理往往會導(dǎo)致低估遞延所得稅負債、高估利潤的情況。母公司應(yīng)在合并財務(wù)報表中考慮上述遞延所得稅的影響。司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。生影響。公司的子公司。如下：并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。和計量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個別財務(wù)報表層面的確認對該特殊交易事項予以調(diào)整。殊交易由于會計主體假設(shè)的不同而導(dǎo)致對同一事項的會計處理結(jié)果務(wù)報表層面作為固定資產(chǎn)反映。財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)市財政廳（局新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》進行執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。第一條為了規(guī)范合并財務(wù)報表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。（五）附注。表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。期損益。第七條合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)金額。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動?；顒右约叭谫Y活動等。第八條投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否和情況主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策。動。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。（五）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。第九條投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活力。第十條兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財務(wù)、價格、條款、在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。方的控制。這種實質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動性權(quán)利，也包括對已提出議案作出決策的被動性權(quán)利。第十二條僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力。被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權(quán)力。（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。風(fēng)險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。第十七條投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而報的法律形式對回報的可變性進行評價。下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。直接持有。投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報的風(fēng)險等相關(guān)因素進行判斷。權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。量且其變動計入當(dāng)期損益。投資者處獲取資金；有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。并財務(wù)報表范圍。其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并權(quán)的原則進行會計處理。財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。母公司編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。和現(xiàn)金流等項目。權(quán)益中所享有的份額。（四）站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。的會計政策另行編報財務(wù)報表。與母公司保持一致。行編報財務(wù)報表。（一）采用的與母公司不一致的會計政策及（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易（五）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。第三十條合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基備。權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。所享有的份額相互抵銷。抵銷，同時抵銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。備或減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。項目列示。第三十二條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司