【對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制探析（論文）9600字】

對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制分析目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 2一、引言 4（一）研究背景 4（二）研究意義 4二、文獻(xiàn)綜述 6（一）國外研究現(xiàn)狀 6（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 7（三）文獻(xiàn)評(píng)述 8三、理論研究 9（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述 9（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所的存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因 10四、瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)湖南千山制藥機(jī)械股份審計(jì)案例 12（一）瑞華與千山制藥基本情況介紹 12（二）案例分析 13五、對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議 17（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性 17（二）加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量 17（三）加強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理 18（四）建立完善的內(nèi)部控制體系 18參考文獻(xiàn) 19摘要企業(yè)審計(jì)離不開會(huì)計(jì)事務(wù)所，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)尤為重要，其出具的報(bào)告真實(shí)，令人信服。但是部分會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面,只能看到企業(yè)表面的風(fēng)險(xiǎn)，不能深究其內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所只檢測出被審查企業(yè)部分風(fēng)險(xiǎn)，而非深度風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員缺少專業(yè)知識(shí)，企業(yè)隨意選擇事務(wù)所，不能檢測出真正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣一來，事務(wù)所不但沒有起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用，反而容易誤導(dǎo)企業(yè)，事務(wù)所也可能存在作弊的可能性，難以客觀反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況,導(dǎo)致審計(jì)的意義不復(fù)存在。本文通過研究國內(nèi)外專業(yè)人士的研究成果，學(xué)習(xí)其中精髓之處，學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)理論，分析事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的全過程及現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，并且找出了審計(jì)行為和風(fēng)險(xiǎn)管理控制中可能存在的一些問題。針對(duì)瑞華事務(wù)所的審計(jì)案例，發(fā)現(xiàn)瑞華在審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的典型問題，從強(qiáng)化審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)角度提出合理化對(duì)策與建議。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的深入研究探討，不僅可以為以后的事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供對(duì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要影響，而且可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出合理化建議。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)控制；瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所一、引言（一）研究背景在大時(shí)代背景下，全球不斷信息化，經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)模式迅速發(fā)展，企業(yè)面臨著巨大壓力，為了迎合經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，企業(yè)可能會(huì)選擇不正當(dāng)?shù)那姥永m(xù)發(fā)展，通過虛增利潤、篡改財(cái)務(wù)報(bào)表等途徑尋求發(fā)展機(jī)會(huì)，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度提高，這同時(shí)也突出事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。但是受到權(quán)力的影響，事務(wù)所或多或少會(huì)受到影響，可能會(huì)選擇得過且過，這很影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立判斷。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員職業(yè)水平不夠高，專業(yè)性低，難以全面發(fā)現(xiàn)問題，只注意到浮在表面的問題，不能真實(shí)發(fā)現(xiàn)并記錄企業(yè)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)處理，而是任由它發(fā)展，最后導(dǎo)致更嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以處理，對(duì)企業(yè)造成巨大威脅。（二）研究意義與美國等經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國相比，中國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展時(shí)間短，進(jìn)程較慢，所以尚未形成完備健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施和市場機(jī)制，通過對(duì)瑞華師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究，發(fā)現(xiàn)其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中暴露出的問題，以之為例，針對(duì)個(gè)例提出合理化建議，在個(gè)例中尋找相同點(diǎn)，為其他會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)提供前車之鑒，避免同樣的事情重復(fù)發(fā)生，有利于后來的事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，研究審計(jì)失敗的原因，找到解決對(duì)策，可以對(duì)我國完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理論和制度提供一定思路，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度的完善提供合理化建議。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀進(jìn)行研究，研究其發(fā)展和形成，了解其真正的產(chǎn)生原因和后果，有利于事務(wù)所合理的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)事務(wù)所的失敗案例也給后世警醒，告訴他們進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性。研究單位的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的審計(jì)程序方便找到遺漏的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)程序,審計(jì)單位的金融欺詐也可以發(fā)現(xiàn)隨著時(shí)間的推移,它可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)可接受的低水平。對(duì)國家而言，我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度相比其他經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國較為落后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制研究，有利于提高國家的審計(jì)水平和績效水平，可以有效解決很多急待解決的問題，進(jìn)一步完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度，從落后國轉(zhuǎn)變成領(lǐng)頭羊，從起步晚變成進(jìn)度快的國家，真正發(fā)揮政府機(jī)關(guān)在市場相應(yīng)的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督管理，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行關(guān)鍵的一步，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效與否對(duì)于其自身持續(xù)經(jīng)營能力及整體效益來說都至關(guān)重要，審計(jì)好每一個(gè)企業(yè)，為自己的發(fā)展一步一步奠定基礎(chǔ)，逐漸樹立起自己的品牌，吸引更多企業(yè)的信賴。最后，對(duì)于企業(yè)來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可以幫助企業(yè)排查企業(yè)漏洞，有利于本公司發(fā)現(xiàn)自己存在的風(fēng)險(xiǎn)，早日完善企業(yè)制度，降低企業(yè)未來可能發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)最根本的利益，讓企業(yè)發(fā)展得更加完善，走得更遠(yuǎn)。二、文獻(xiàn)綜述（一）國外研究現(xiàn)狀(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素SteveandClark(2003)認(rèn)為在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，可能會(huì)優(yōu)先考慮到被審計(jì)企業(yè)與其合作的相關(guān)企業(yè)，通過對(duì)比合作企業(yè)的合作流程，在合作流程中找出可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)的合作程序可能會(huì)直接影響被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大小[[]A.D.Wood.head.

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1997.]。Fortin(2004)指出:如果事務(wù)所被給予更多的服務(wù)費(fèi)，審計(jì)工作人員會(huì)有很高的審計(jì)積極性，反之則偏低，而審計(jì)工作人員的積極性最后會(huì)影響的審計(jì)質(zhì)量的高低[[]冷曉.R會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].西安石油大學(xué)，2018.]。BallandShivakumar(2011)提出，如果客戶會(huì)主動(dòng)申請?jiān)谧约旱呢?cái)務(wù)報(bào)告上增加收益而不解釋原因[[]王芳.內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018.]，那么在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測試時(shí)，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有極大增加的可能性。EsamaddinKhorwatt(2015)強(qiáng)調(diào)，在承接業(yè)務(wù)階段，事務(wù)所可以通過了解審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境，如果環(huán)境正常，企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大降低，相反則急劇上升;事務(wù)所可以通過關(guān)注其業(yè)務(wù)上存在的風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)因素來[]A.D.Wood.head.

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1997.[]冷曉.R會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].西安石油大學(xué)，2018.[]王芳.內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018.[]武沂娟.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].農(nóng)家參謀，2018.(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法

WikilandYong(2003)提出，如果企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定，人員配置混亂，員工不能被很好的管理，疏于職守，不團(tuán)結(jié)一致，不專心于工作，公司管理混亂，戰(zhàn)略管理不明，領(lǐng)導(dǎo)不能起到帶頭作用，在這個(gè)時(shí)候，或許通過模糊數(shù)學(xué)的方法可以有效幫助事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控方法

Robert(2013)指出現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)是以審計(jì)為中心的，其內(nèi)在關(guān)系是一目了然的[[]王松格.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2018.]。同時(shí)，提出要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行同一歸類，針對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采用不同的審計(jì)方法，對(duì)癥下藥[[]李建英.我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].當(dāng)代金融家，2018.]。Andrew(2012)提出如何使用貝葉斯方法，正確恰當(dāng)?shù)亟⑼暾刂骑L(fēng)險(xiǎn)制度，通過健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，從評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開始，針對(duì)特有的案例，提出一系列解決方法和具體措施。RusminR,JohnE(2017)認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師不僅需要擴(kuò)充自己專業(yè)知識(shí)能力，從頭到尾保持高度的職業(yè)道德外，不被外界所干擾，頂住外界壓力，始終保持初心，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)去充實(shí)自己，帶著懷疑的態(tài)度去看待問題，需要有能力[]王松格.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2018.[]李建英.我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].當(dāng)代金融家，2018.（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

胡南薇和陳漢文(2014)的研究表明，如果總體是穩(wěn)定的，那么審計(jì)意見是不明確的?？蛻粼街匾瑢徲?jì)意見越容易被客戶左右[[]張鳳紅，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016.]。溫毓敏(2016)[[]王紅.探究我國企業(yè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素與應(yīng)對(duì)策略[J].商場現(xiàn)代化，2017.]通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)越是擁有發(fā)展前景的事務(wù)所內(nèi)部控制更加嚴(yán)格，他們有著高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，制度嚴(yán)格按照要求，企業(yè)層層監(jiān)管，主管監(jiān)管到位，分工明確，促進(jìn)其審計(jì)質(zhì)量明顯高于小型會(huì)計(jì)事務(wù)所。吳紅虹和彭文良(2018)[[]涂燕燕.新時(shí)代加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量淺析[J].審計(jì)與理財(cái)，2018.]指出，大數(shù)據(jù)日新月異，與審計(jì)相關(guān)的技術(shù)技能、方法等都在不斷更新，越來越高級(jí)的技術(shù)創(chuàng)新支持促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的不斷提高，同時(shí)也是一種考驗(yàn)，數(shù)據(jù)的變化發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)工作人員的專業(yè)知識(shí)能力和數(shù)據(jù)信息的安全能力[[]周宏亮.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019.]無疑是一種重大考驗(yàn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所逐漸出現(xiàn)合并現(xiàn)象，于泓澤，楊景海(2020)針對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行了深入研究，在他們看來，會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并可以迅速擴(kuò)大市場份額，提高整體效率，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在深遠(yuǎn)的影響[[]韓汶好，探析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法[J].納稅，2019.]。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法

在葉麗萍(2020)看來，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩種方式，其一是定性識(shí)別與評(píng)估，其二則是定量識(shí)別與評(píng)估，她認(rèn)為，我們要從確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作為切入點(diǎn)，[[]王佳璐.Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].黑龍江大學(xué)，2017.[]張鳳紅，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016.[]王紅.探究我國企業(yè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素與應(yīng)對(duì)策略[J].商場現(xiàn)代化，2017.[]涂燕燕.新時(shí)代加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量淺析[J].審計(jì)與理財(cái)，2018.[]周宏亮.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019.[]韓汶好，探析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法[J].納稅，2019.[]王佳璐.Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].黑龍江大學(xué)，2017.(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控方法謝李萍(2014)認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求事務(wù)所力所能及地完善內(nèi)部控制系統(tǒng)管理機(jī)制，企業(yè)進(jìn)行層層管理，權(quán)力互相牽制，分工明確，各司其職，避免出現(xiàn)故意調(diào)整經(jīng)營狀況的現(xiàn)在，當(dāng)然，科學(xué)的經(jīng)營策略也是必不可少的條件，且為了取得公眾的信任，樹立良好的公眾形象，企業(yè)自身的良好的審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)也是不可或缺的。謝小芳(2016)認(rèn)為為了提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的收費(fèi)系統(tǒng)是一種高明的手段，有了透明的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所不可亂收費(fèi)，就斷了事務(wù)所不必要的想法。為了更加適應(yīng)現(xiàn)行的企業(yè)相關(guān)政策，審計(jì)準(zhǔn)則不斷更新?lián)Q代，為了順應(yīng)發(fā)展的要求，財(cái)政部(2019)修訂了審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行了不斷更新調(diào)整，在原來的基礎(chǔ)上不斷地完善，提高了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性，同時(shí)提高了決策的可行性。（三）文獻(xiàn)評(píng)述綜上所述，針對(duì)審計(jì)失敗領(lǐng)域的相關(guān)研究，外國學(xué)者相對(duì)起步更早，理論也更加成熟。在研究角度方面，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)與審計(jì)失敗原因的分析和防范策略的提出都是基于審計(jì)主體，客體，外部因素三大角度。在研究方法方面，國外審計(jì)理論更加成熟和完善，學(xué)者們多采用實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和理論相結(jié)合的研究方法;而我國學(xué)者則多采用選取某個(gè)案例，或者某個(gè)存在審計(jì)失敗行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析來完成審計(jì)失敗的研究。在研究結(jié)論方面，國外學(xué)者的結(jié)論適用領(lǐng)域更加廣泛，思路也更前衛(wèi);我國學(xué)者的結(jié)論則更偏向我國實(shí)際情況。但是學(xué)者們對(duì)于審計(jì)失敗的研究也存在劃分角度不全面，缺乏理論與實(shí)踐結(jié)合，缺少事前防范和事后預(yù)防等問題。目前，審計(jì)工作能否成功進(jìn)行，是否能夠保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確真實(shí)性，對(duì)維護(hù)審計(jì)行業(yè)，完善市場監(jiān)督起著重要作用。因此，分析審計(jì)失敗案例，對(duì)豐富審計(jì)理論和實(shí)踐研究，降低實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義同時(shí)也是迫切需要。本文選取了較有代表性的審計(jì)失敗案例，通過對(duì)案例的具體分析,對(duì)以上研究中的不足進(jìn)行補(bǔ)充，并結(jié)合實(shí)際情況提出更全面的防范策略，豐富和完善審計(jì)失敗的研究[[]李智文.瑞華事務(wù)所對(duì)零七股份審計(jì)失敗研究[D].東北石油大學(xué),2020.[]李智文.瑞華事務(wù)所對(duì)零七股份審計(jì)失敗研究[D].東北石油大學(xué),2020.三、理論研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或不完整，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步研究包括兩方面：一方面，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析，最終出具審計(jì)報(bào)告[[]張勝立.試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[J].納稅,2018(02):119.]。如果會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是存在錯(cuò)誤的，那么企業(yè)的真正經(jīng)營狀況不能被很好的掌控，很難判斷企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在，反而導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性提高。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)事務(wù)所的工作人員能力有限，導(dǎo)致錯(cuò)誤審計(jì)，造成企業(yè)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論[[[]張勝立.試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[J].納稅,2018(02):119.[]閆蓓.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)回避事項(xiàng)問題研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(1)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型20世紀(jì)80年代，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾在發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則中，提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的公式:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查（1）這個(gè)等式就是傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，因?yàn)檫@個(gè)模型中包含了三種風(fēng)險(xiǎn)，因此也被稱為“三因素模型”。而傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在審計(jì)理論發(fā)展的過程中存在不合理的地方，今天已經(jīng)被現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型所取代。由于固在風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際發(fā)生時(shí)難以徹底分離，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中往往將兩者結(jié)合起來。(2)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前身，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型優(yōu)化的基礎(chǔ)上演化而來的，現(xiàn)代審計(jì)模型在傳統(tǒng)模型中添加了存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MMR×檢查風(fēng)險(xiǎn)×DR（2）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的主要來源于兩個(gè)方面，其一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次，一層是財(cái)務(wù)報(bào)表層，另一層是認(rèn)定層，而認(rèn)定層又存在固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分。其二則是檢查風(fēng)險(xiǎn)，二者呈反比關(guān)系存在。其中，在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中如圖所示，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指，審計(jì)前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論注冊會(huì)計(jì)師是否進(jìn)行審計(jì)，都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)，則是指被審計(jì)方的某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)或者與其他錯(cuò)報(bào)一起存在是重大錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)人員卻沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)與被審單位沒有任何關(guān)系的一種風(fēng)險(xiǎn)，它與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員相關(guān)[[]查宇豐.淺議中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題[J].時(shí)代金融,2018(05):223+227.[]查宇豐.淺議中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題[J].時(shí)代金融,2018(05):223+227.圖3-1現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所的存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因?qū)徲?jì)人員的獨(dú)立性差我國審計(jì)人員一直被外界所干擾，獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，難以做到真正的獨(dú)立審計(jì)。在權(quán)力勢力的干擾下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營秩序很容易被打亂，會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)考慮到眾多因素，細(xì)細(xì)斟酌選擇自己的做法，導(dǎo)致事務(wù)所工作人員左右被夾擊，所以其難以保持獨(dú)立性。因此，在權(quán)利主體的施壓下，注冊會(huì)計(jì)師難以抗住壓力，放棄原則，選擇放棄保持其獨(dú)立性[[]趙靖.我國會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2018(09):60-61.]。例如，根據(jù)國有企業(yè)無視市場規(guī)定,為了實(shí)現(xiàn)上市規(guī)模的大小而選擇不顧一切地造假，導(dǎo)致了公司上市便帶有先天風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榉N種原因，一些地方政府選擇視而不見，與上市公司達(dá)成一致，有意識(shí)或者無意識(shí)的會(huì)偏向本地上市公司的利益，常常讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)睜眼閉眼，得過且過。[[]趙靖.我國會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2018(09):60-61.[]李玲.中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].青島大學(xué),2018.審計(jì)人員綜合素質(zhì)與技能水平低審計(jì)工作人員只限于知道書本知識(shí)，但是很難做到學(xué)以致用，隨機(jī)應(yīng)變各種突發(fā)狀況，不能將書本知識(shí)靈活運(yùn)用在實(shí)際之中，只能停留在表面的問題，不能深入挖掘其真正問題所在。許多審計(jì)工作人員原本從事會(huì)計(jì)的工作，后來因?yàn)榉N種原因放棄了會(huì)計(jì)工作，選擇了審計(jì)工作，但原來的會(huì)計(jì)工作具有重復(fù)性、單一性，這決定了他們習(xí)慣性地看重微觀方面的思維方式，并習(xí)慣以會(huì)計(jì)慣性思維方式來解決審計(jì)工作，難以跳出固定思維。這些人偏重鉆研財(cái)務(wù)方面死知識(shí)，反而對(duì)金融等方面知識(shí)了解甚少，口頭表達(dá)能力也欠缺，讓這些人進(jìn)行審計(jì)工作，雖然能勉強(qiáng)完成審計(jì)任務(wù)，但是由于缺乏更加專業(yè)的知識(shí)和靈活的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更高層次的工作無法展開，容易影響審計(jì)工作的質(zhì)量。事務(wù)所缺少合理的組織形式根據(jù)規(guī)定，我國實(shí)行有限責(zé)任制，一旦發(fā)生問題，事務(wù)所股東最多只以自己的出資額進(jìn)行賠償，而股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)并不會(huì)因此受到侵犯，股東認(rèn)為自己的利益不會(huì)受到損害，并不會(huì)太在意，反是敷衍了事，這使得會(huì)計(jì)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)了解不全面，卻馬虎參加審計(jì)工作，這導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德低下，很難認(rèn)真地完成審計(jì)工作，不會(huì)正視企業(yè)存在的問題，只是想潦草結(jié)束工作。如果只讓它面對(duì)社會(huì)承擔(dān)有限責(zé)任而非承擔(dān)更多的責(zé)任，那么他便不會(huì)引起重視，道德會(huì)被違背，職業(yè)道德日益下降。4.會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的社會(huì)問題全球信息化時(shí)代到臨，企業(yè)之間的關(guān)系逐漸變得接近，在這個(gè)數(shù)據(jù)為王的時(shí)代，數(shù)據(jù)被信息成本和信用價(jià)值成為市場交易不可或缺的一部分。為了促進(jìn)雙方的發(fā)展，企業(yè)必然要考察對(duì)方企業(yè)的過往經(jīng)歷，比如與其他公司合作時(shí)是否誠信等。正是由于這種情況的存在，為了能達(dá)到雙方滿意的效果，會(huì)計(jì)事務(wù)所自然出現(xiàn)。事務(wù)所通過第三方身份，脫離雙方獨(dú)立存在，它為鑒證業(yè)務(wù)提供合理保障，充當(dāng)中間人的身份去完成任務(wù)，公共公正公開。然而，在快速發(fā)展的時(shí)代，一切都在迅速發(fā)展，數(shù)據(jù)不斷更新，這些急劇變化或許能夠成為事務(wù)所證明自己的機(jī)會(huì)，不斷同時(shí)積累信譽(yù)與經(jīng)驗(yàn)，也同時(shí)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來了巨大挑戰(zhàn)。目前，組織規(guī)劃、合伙企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的問題仍然存在于會(huì)計(jì)事務(wù)所之中，因此需要對(duì)新環(huán)境下會(huì)計(jì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行具體分析，并提出合理的解決辦法改進(jìn)建議，以促進(jìn)會(huì)計(jì)公司健康有序發(fā)展。四、瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)湖南千山制藥機(jī)械股份審計(jì)案例瑞華與千山制藥基本情況介紹1.瑞華基本概況瑞華師事務(wù)所成立時(shí)間較早，在會(huì)計(jì)事務(wù)所中小有名氣，是一家具有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，累計(jì)多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，憑借其多年累計(jì)的信譽(yù)和專業(yè)性，受到很多企業(yè)的信賴支持，它涉及范圍寬泛，在多領(lǐng)域都有一席之地。瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所分布廣泛，其涉及的領(lǐng)域廣至各省，其擁有一批優(yōu)秀的工作人員，人員配備具有專業(yè)性，受過專業(yè)訓(xùn)練，不似其他事務(wù)所工作人員由會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)行而來，工作人員擁有強(qiáng)大的知識(shí)儲(chǔ)備，能靈活運(yùn)用其學(xué)習(xí)過的知識(shí)，不刻板，事務(wù)所為多家企業(yè)服務(wù)，處理過多家審計(jì)業(yè)務(wù)，擁有十分專業(yè)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且工作人員口頭表達(dá)能力強(qiáng)，擅長與客戶溝通，能完成好企業(yè)的各項(xiàng)任務(wù)，且團(tuán)隊(duì)凝聚力強(qiáng)，能合作商量解決問題。2.千山制藥基本概況千山制藥成立于2002年，后來發(fā)展迅猛，經(jīng)過9年的努力成功上市，成為國家重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)。為了實(shí)現(xiàn)公司的更強(qiáng)發(fā)展，公司從單一功能企業(yè)轉(zhuǎn)型成為多功能企業(yè)，朝著多功能的公司發(fā)展，經(jīng)過不斷擴(kuò)張，發(fā)展成為中國制藥特種設(shè)備制造業(yè)的先鋒企業(yè)。經(jīng)過發(fā)展，公司規(guī)模也不斷擴(kuò)大，千山制藥擁有子公司18家，其中包含了醫(yī)療等眾多領(lǐng)域，公司通過發(fā)揮其優(yōu)勢資源，不斷創(chuàng)新，抓住機(jī)遇，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增加生產(chǎn)產(chǎn)品種類，涉及領(lǐng)域愈加寬泛，不斷提高其在行業(yè)的領(lǐng)頭地位，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）案例分析千山制藥違規(guī)行為（1）未及時(shí)披露年度報(bào)告根據(jù)中國監(jiān)證會(huì)〔2019〕35號(hào)行政處罰文件得知，千山制藥應(yīng)在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)披露2017年年度報(bào)告及2018年季度報(bào)告，但是千山制藥無視規(guī)定，抱有僥幸心理。這行為嚴(yán)重違反《證券法》，給行業(yè)做了個(gè)不好的例子，千山制藥在2018會(huì)計(jì)年度當(dāng)即結(jié)束后，千山制藥并沒有反省自我，工作人員疏于職守，沒有按照規(guī)定要求及時(shí)編制完成并披露報(bào)表，有了上一次案例，明知自己犯錯(cuò)卻不知悔改，而是一錯(cuò)再錯(cuò)，選擇無視《證券法》的規(guī)定，未履行自己的職責(zé)，沒有想辦法去彌補(bǔ)錯(cuò)誤，得過且過，此行為在證監(jiān)會(huì)中被列出。中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（2019）35號(hào)（2）虛假記載年度報(bào)告根據(jù)中國監(jiān)證會(huì)〔2020〕32號(hào)行政處罰決定書可知，千山制藥2015年年度報(bào)告存在虛假記載，選擇虛假數(shù)據(jù)去偽造財(cái)務(wù)報(bào)告，在2014年年末，千山制藥與華冠簽訂了煙花生產(chǎn)合同，銷售金額顯示為10,500萬元。但是千山制藥不知什么原因，隨意篡改報(bào)表數(shù)據(jù)。根據(jù)千山制藥2015相關(guān)賬務(wù)記錄顯示：2015年，煙花生產(chǎn)線完成，實(shí)際收到銷售回款7,883.10萬元，但是確認(rèn)的銷售收入?yún)s是8,974.36萬元、利潤5,769.37萬元。千山制藥內(nèi)部篡改了銷售收入數(shù)據(jù)，偽造財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致利潤發(fā)生改變。中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（2020）32號(hào)（3）虛構(gòu)客戶銷售回款、虛減壞賬準(zhǔn)備、虛增利潤2015年，千山制藥機(jī)構(gòu)虛假構(gòu)造6家客戶的銷售回款。根據(jù)千山制藥上傳的賬戶等原始憑證及相關(guān)網(wǎng)銀電子回單，6位客戶將銷售回單轉(zhuǎn)到千山制藥機(jī)械有限公司工商銀行等銀行賬戶，但其銀行對(duì)賬單卻并沒有顯示這些數(shù)據(jù)，這表明千山制藥公司存在財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象。2015年，千山制藥通過虛構(gòu)銷售回款來達(dá)到一定的目的，虛減了應(yīng)收賬款13,246.90萬元，但是瑞華事務(wù)所或沒有檢測出或包庇，未能檢測出問題。根據(jù)相關(guān)政策計(jì)算，公司當(dāng)年少計(jì)提2015年壞賬準(zhǔn)備2,181.16萬元，虛增利潤2,181.16萬元，這是很嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假案例。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的表現(xiàn)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失我國經(jīng)常表現(xiàn)出企業(yè)高層管理人員和注冊會(huì)計(jì)師相互配合的關(guān)系，而不是利益沖突的關(guān)系。因此，雙方的相關(guān)利益關(guān)系是導(dǎo)致中國注冊會(huì)計(jì)師很難保持獨(dú)立性的原因之一。為了與千山制藥保持長期的合作關(guān)系，明知道千山制藥存在未及時(shí)披露年報(bào)的情況下，瑞華事務(wù)所并沒有選擇嚴(yán)格執(zhí)行，而是縱容千山制藥領(lǐng)導(dǎo)層延遲披露年度報(bào)告，最終導(dǎo)致千山制藥被證監(jiān)會(huì)查檢并通報(bào)，釀成一定的后果。（2）瑞華事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)千山制藥2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這期間，千山制藥出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，但瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告卻沒有反映這一真實(shí)情況，由此可以看來，瑞華事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定缺陷，審計(jì)質(zhì)量低下，事務(wù)所名譽(yù)也受到侵害，能力被質(zhì)疑，客戶對(duì)其的信賴大打折扣。主要體現(xiàn)在：瑞華在開展審計(jì)工作前，缺少對(duì)千山制藥的調(diào)查，對(duì)于千山制藥所在領(lǐng)域的了解不透徹，只了解很淺的部分，沒有深入了解，準(zhǔn)備工作不到位。貿(mào)然進(jìn)行審計(jì)，沒有從整體來看待問題，所出具的審計(jì)報(bào)告沒有可參考性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量較低。[[]張洪澤,房欣雨.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.]第二，對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)人員的選擇存在較大問題，雖然瑞華事務(wù)所的工作人員專業(yè)性強(qiáng)，但是該項(xiàng)目對(duì)審計(jì)人員的能力和專業(yè)知識(shí)都有著很大的考驗(yàn)，但瑞華所在選聘人員時(shí)并沒有給予足夠的考慮，選擇了并不專業(yè)的審計(jì)工作人員進(jìn)行審計(jì)。第三，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度的實(shí)施不嚴(yán)格，復(fù)核人應(yīng)參與[]張洪澤,房欣雨.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.（3）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力弱瑞華對(duì)千山制藥的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留審計(jì)意見，表明其審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)了很多審計(jì)過失，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗[[]張洪澤,房欣雨.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.]。首先，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)千山制藥保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。其次，未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估。例如對(duì)華冠花炮的概況了解模糊，對(duì)華冠花炮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位[]張洪澤,房欣雨.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性在審計(jì)的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要科學(xué)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立工作，并考慮注冊會(huì)計(jì)師是否能夠滿足客戶的委托要求，然后會(huì)計(jì)師才能有效地開展審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過對(duì)自己工作的思考來管理審計(jì)客戶，從而更好的促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)公司管理審計(jì)客戶，反思自己的客戶服務(wù)工作，從而鼓勵(lì)會(huì)計(jì)公司更獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)工作。為了科學(xué)地控制審計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作的質(zhì)量得到保證，與審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的客戶直接接觸將有效地避免影響其他審計(jì)部門的會(huì)計(jì)公司，從而保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。[[]常志堅(jiān).會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2016(33):30-32.]為了更好的保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作不被其他審計(jì)單位的部門所影響，審計(jì)部門的會(huì)計(jì)在審計(jì)過程中管理業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際需要對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，檢查客戶標(biāo)準(zhǔn)，并直接檢查獨(dú)立公司的單位進(jìn)行評(píng)估。[[]常志堅(jiān).會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2016(33):30-32.[]袁小翠.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].市場觀察,2019(07):61.（二）加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所為提高審計(jì)質(zhì)量和有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的主要措施之一[[]周行.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].南陽師范學(xué)院學(xué)報(bào),2016,15(11):49-51.]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)專注于加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量指導(dǎo)體系建設(shè)。事務(wù)所按照法律法規(guī)行事，不被外界所干擾，不包庇企業(yè)，嚴(yán)格指出企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證自己的行為合法，努力減少被審計(jì)單位違法操作所帶來的負(fù)面影響。其次，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須將客觀關(guān)系、商業(yè)監(jiān)控、人力資源、職業(yè)道德等因素納入有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制系統(tǒng),建立一個(gè)全面的質(zhì)量控制系統(tǒng)，有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所在加強(qiáng)質(zhì)量控制的過程中,最為有效的途徑就是推動(dòng)復(fù)核制度的建設(shè),而對(duì)于不同規(guī)格的會(huì)計(jì)事務(wù)所來說,復(fù)核制度在層級(jí)上存在一定差異。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重組系統(tǒng)由三層組成，三層系統(tǒng)執(zhí)行具體的復(fù)核工作;大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核系統(tǒng)由五個(gè)層次組成，他們職責(zé)分明，各司其職，定位清晰。多層次的復(fù)核系統(tǒng)有效地提供了復(fù)核工作的精度和深度，并提高了質(zhì)量控制的效率[[[]周行.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].南陽師范學(xué)院學(xué)