成本管理制度

成本管理制度

1、目的作用

為了實現(xiàn)集團公司的整體經(jīng)濟效益，使產(chǎn)品開發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營的每

個環(huán)節(jié)都能為提高經(jīng)濟效益服務，實現(xiàn)成本管理的原則、要求、方法

與責任，以促成生產(chǎn)經(jīng)營耗費與支出的節(jié)約，以最低的費用支出，生

產(chǎn)符合質量標準的產(chǎn)品，完成集團的生產(chǎn)任務，達到公司的經(jīng)營管理

目標，特制定本制度。

2、成本的分級分口管理

分級分口就是說在各子公司或者事業(yè)部負責人的統(tǒng)一領導下，以

廠部成本管理為主導，建立廠部成本管理、車間成本管理、班構成本

管理相結合的縱向成本管理體系；以財務部門為中心，建立財務、生

產(chǎn)、采購、銷售、勞資、研發(fā)技術等部門密切配合的橫向成本管理責

任網(wǎng)絡。

實行成本分級分口管理，能夠使成本計劃指標與降低任務，分解

落實到車間、班組、部門，變?yōu)槿w職工的行動目標。從而調動一切

積極因素，挖掘各方面的潛力，保證成本任務的完成。

分級分口管理，要求明確各級部門在執(zhí)行成本管理方面的職責，

給予成本管理上的權限，定期組織檢查，對完成的結果進行考核，并

作為評比獎勵的條件。

2.1企業(yè)有關領導人在成本管理上的職責

2.1.1總經(jīng)理對成本管理的責任

總經(jīng)理應在遵守財經(jīng)紀律、制度，執(zhí)行公司經(jīng)營方針、

政策的前提下，組織全廠的成本管理工作。首先要組織各

部門建立成本管理責任制，督促財務部門分解、下達成本、

費用指標，落實分級分口管理的責任；要組織各部門努力

增產(chǎn)節(jié)約，提高質量，降低成本，以完成各自的成本、費

用計劃；保證完成總經(jīng)辦下達的成本任務，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營的經(jīng)濟效果負完全責任。

2.1.2財務總監(jiān)（總會計師）對成本管理的責任

財務總監(jiān)或者行使財務負責人職權的其他企業(yè)領導人，

應當協(xié)助總經(jīng)理組織領導本企業(yè)的成本管理工作，組織編制

與審查成本計劃，督促各部門認真執(zhí)行成本計劃；督促財務

部門正確核算產(chǎn)品成本，對企業(yè)的經(jīng)濟效果負一定責任；定

期檢查各部門成本計劃執(zhí)行情況，及時組織有關部門研究解

決存在的問題；宣傳公司的有關成本管理的方針、政策，嚴

格執(zhí)行財經(jīng)紀律；審查重要的財務開支；協(xié)調各部門與財務

部門的關系，共同配合，努力提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.1.3研發(fā)部經(jīng)理（總工程師）對成本管理的責任

研發(fā)部經(jīng)理在成本管理上，要緊是協(xié)助總經(jīng)理，在各項

生產(chǎn)、技術工作中，講究效益，采取有效的降低成本措施，

并對各項技術措施的經(jīng)濟效果負責。比如，進行挖潛、革新、

改造，設備更新，提高產(chǎn)品質量，設計新產(chǎn)品，使用新技術、

新材料、新工藝，改善勞動組織等方面的工作，務必事先進

行技術、經(jīng)濟論證，保證做到技術上先進、合理，經(jīng)濟上節(jié)

約、有實效。

2.2財務部門在成本管理上的職責

財務部門是全面執(zhí)行成本管理各項工作的專職部門。

在財務部內(nèi)部設置專門負責成本管理工作的成本核算組。

財務部門對成本管理工作，應負責根據(jù)企業(yè)的具體情

況，制定成本管理制度；參與制定各項物資消耗定額、費

用支出定額；參與制定廠內(nèi)計劃價格；編制全廠的成本計

劃，分解成本指標，下達落實到各部門與基層單位；操縱

生產(chǎn)費用的發(fā)生，組織產(chǎn)品成本核算；檢查、考核成本計

劃執(zhí)行情況，對各部門的基層單位完成成本任務的結果進

行評比；進行成本預測，開展成本分析。

2.3各職能部門在成本管理上的職責

為了完成成本計劃任務，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效

益，企業(yè)須組織各職能部門參與成本管理工作，在本身的

職能范圍內(nèi)，做好各項工作，保證成本管理工作的順利開

展。

2.3.1生產(chǎn)部門負責制定生產(chǎn)定額，編制與落實生產(chǎn)、作業(yè)

計劃；組織均衡生產(chǎn)，減少停工、窩工，提高工時利

用率；縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品、半成品的資金占

用；組織在產(chǎn)品、半成品定期盤點，提供準確的在產(chǎn)

品、半成品的數(shù)量資料。

2.3.2計劃、統(tǒng)計部門，須及時準確地進行生產(chǎn)與消耗統(tǒng)計，

易耗品的購置與領用；組織好事務用品、物料用品的管

理與領發(fā)；協(xié)助動力部門做好行政管理與生活用水、用

電、用氣的管理，做好冬季取暖、夏季降溫物資與支出

的管理，按標準操縱使用。

2.3.10其他各部門，也要在完成本職工作的前提下，努力節(jié)

約費用支出。

2.4車間成本管理的職責

車間是組織企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的中心環(huán)節(jié)，因而也是企業(yè)

成本管理的重要環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費，大部分都發(fā)生在

車間，因而應當健全車間成本管理。

車間應當根據(jù)公司下達的成本或者費用指標，制定車

間成本計劃或者費用計劃；與公司財務部門配合，做好成

本、費用指標分解下達班組的工作；提出車間增產(chǎn)節(jié)約，

保證完成成本計劃；配合有關部門加強對生產(chǎn)耗費的操縱,

督促班組或者工人及時做好記錄；按照公司規(guī)定組織車間

成本核算，檢查與考核班構成本、費用指標完成情況；組

織班組之間完成增產(chǎn)節(jié)約，降低成本任務的競賽活動，總

結推廣先進經(jīng)驗。

2.5班構成本管理的職責

班組是從事生產(chǎn)活動的基層，與生產(chǎn)耗費的發(fā)生有直

接聯(lián)系。因此組織班組參加成本管理，關于節(jié)約生產(chǎn)耗費、

降低產(chǎn)品成本，有著重要的作用。

班構成本管理的方式與內(nèi)容，應考慮其班組的生產(chǎn)特

點、勞動組織情況、工人管理水平等具體條件確定。

班組只對能夠由其操縱的成本、費用進行管理，通常有

材料消耗、燃料消耗、工具消耗、工時消耗、返修率、合格

率、廢品率等指標。在實際工作中，應根據(jù)班組生產(chǎn)性質與

特點，規(guī)定其中的幾項，由班組負責管理，并由車間考核其

完成情況，列入經(jīng)濟責任制的評比范圍。

3、成本管理的重要工作環(huán)節(jié)

3.1成本核算與報告

成本核算是根據(jù)確定的成本計算對象，將生產(chǎn)經(jīng)營過

程中發(fā)生的各項成本耗費進行記錄、歸集與分配，從而計

算各類產(chǎn)品的總成本與單位成本。通過成本核算，反映成

本計劃的執(zhí)行情況與成本操縱的最終結果，為成本的事中

操縱提供根據(jù)。

成本報告即通過會計報表的形式反映成本核算與成本

分析的結果，向管理層提供系統(tǒng)有效的成本信息，為管理

層進行成本預測、決策、計劃、操縱與考核提供根據(jù)。

3.2成本分析

是指根據(jù)成本核算資料及其他有關資料，將本期實際

成本與本期計劃成本、上年同期實際成本與國內(nèi)外先進企業(yè)

的同類產(chǎn)品成本相比較，確定成本差異，繼而分析差異原因，

從中尋求降低產(chǎn)品成本的計策，以提高經(jīng)濟效益，并為未來

進行成本預測與成本決策、編制新的成本A劃提供根據(jù)。

3.3成本預測

是指根據(jù)成本數(shù)據(jù)與各項因素與成本的依存關系，運

用專門的方法對未來的成本水平及期變化趨勢作出科學的

測算。成本預測的結果，是能夠形成可供選擇的不一致成本

方案，作為管理者進行成本決策的基礎。

3.4成本決策

是指根據(jù)成本預測提供的方案數(shù)據(jù)及有關資料，運用

決策的理論與方法，在多個與生產(chǎn)經(jīng)營與成本有關的方案

中，抉擇出最優(yōu)方案，以確定目標成本。企業(yè)通過成本決策,

確定了目標成本，為編制成本計劃提供了根據(jù)，從而實現(xiàn)了

成本的事前操縱。

3.5成本計劃

是指根據(jù)成本預測與決策的結果，確定與計劃產(chǎn)品的

生產(chǎn)耗費成本水平，并提出為達到規(guī)定的成本水平應采取的

措施，通過編制成本計劃，企業(yè)能夠進一步挖掘降低成本的

潛力，為成本操縱、分析與考核提供根據(jù)。

3.6成本操縱

是指根據(jù)成本計劃，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將要發(fā)生或

者實際發(fā)生的成本進行審核、監(jiān)督與調節(jié)，及時修正所發(fā)生

的偏差，將其操縱在成本計劃范圍之內(nèi)，以確保成本計劃的

執(zhí)行。

3.7成本監(jiān)督

是指在成本操縱的基礎上，對成本計劃及其有關指標

的實際完成情況進行檢查，督促各部門執(zhí)行成本管理條例與

各項成本管理制度，嚴格各項費用開支標準，正確計算產(chǎn)品

成本，對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，責成有關部門采取改進措施。

4、關于成本預測

4.1企業(yè)務必要進行成本預測的項目與情況

企業(yè)為了掌握未來的成本進展變化方向，加強成本管

理，妥善安排資金，挖掘降低成本的潛力，以提高經(jīng)濟效益,

增強企業(yè)的競爭能力，需要在不一致的時期，對不一致的經(jīng)

濟活動項目進行成本預測，具體有下列幾個方面：

4.1.1對新產(chǎn)品開發(fā)項目應作成本預測

成本預測，對新產(chǎn)品開發(fā)起著至關重要的作用。

由于新產(chǎn)品開發(fā)的項目，只有既能滿足市場需要，又

能達到估計的成本水平，才能給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟

效益。因此，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時，務必要對開發(fā)項

目進行嚴密的成本預測，做好充分的調研論證，以確

保決策的正確。

4.1.2當產(chǎn)品生產(chǎn)的有關條件發(fā)生變化時應作成本預測

企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有的時候會因環(huán)境因素及企業(yè)內(nèi)

部條件等原因，使產(chǎn)品生產(chǎn)的有關條件發(fā)生變化，如原

材料改變、使用了新工藝、使用了新設備等。這些變化

必定會導致生產(chǎn)成本的變化，企業(yè)應熟悉這些變化對產(chǎn)

品成本的影響程度，通過成本預測，掌握變化情況，以

便于對成本計劃作出必要的調整，這關于企業(yè)加強成本

管理是非常必要的。

4.1.3對技術改造項目應作成本預測

技術改造的目的就是為了提高產(chǎn)品質量，提高勞

動生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)在對技術改

造項目進行決策時，對各改造項目作出成本預測，能夠

為管理當局提供決策根據(jù)，作出最佳方案的選擇。

4.1.4企業(yè)新建與擴建時應作成本預測

企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，包含新建、擴建，擴大

營銷或者商業(yè)網(wǎng)點等，要保證這些重大投資項目的決策

正確，就務必要進行嚴格的可行性研究分析，成本預測

正時其可行性分析的重要內(nèi)容。通過成本預測，熟悉到

建設項目投產(chǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)的收益情況，從而能夠計算出

奸商投資的回收期，避免企業(yè)在重大投資項目上的決策

失誤。

4.2成本預測的通常程序

科學合理的預測程序，是保證預測正確性的必要條

件，企業(yè)在成本預測時應按下列四個工作程序進行。

4.2.1明確預測的對象與目標

要對成本預測的對象與目標給予確定，才能去尋

求實現(xiàn)目標的途徑。通常情況下，企業(yè)成本預測的目

標取決于企業(yè)未來時期的總目標，要圍繞這一主線，

使成本預測有“的”放“矢二對企業(yè)的成本管理工

作起到實質性的效用。

4.2.2收集預測的根據(jù)資料

只有全面收集、整理出與預測目標有關的資料，

才能進行加工處理得出預測結果。這些資料要緊是市場

方面資料、企業(yè)以往的成本方面資料與預測對象有關的

技術經(jīng)濟資料。

4.2.3選擇合理的方法進行測算

這是對所收集的各類資料進行加工處理的過程。

可用于成本預測的方法很多，通常可分為定量預測法與

定性預測法兩大類。測算時應根據(jù)預測對象的特點與預

測的目標來合理的選用。

4.2.4分析預測結果，提出最優(yōu)方案

對測算的結果要進行分析、評價，對存在的不利

偏差進行及時的修正，最后寫出成本預測結果報告。報

告中應提出降低成本的措施與操縱方法，還應提出可供

選擇的成本方案，幫助管理層作出成本決策。

5、關于成本計劃

成本計劃是企業(yè)成本操縱的基本根據(jù)，同時也是成本考核與

分析的基本標準。為了充分發(fā)揮成本計劃的積極作用，保證企業(yè)

經(jīng)營目標的實現(xiàn)，在編制成本計劃時，要以先進合理的技術經(jīng)濟

定額為基礎，要注意成本計劃與成本核算的一致性，同時還應與

其他有關計劃密切銜接，要從合理降低產(chǎn)品成本的角度對有關計

劃的角度對有關計劃作出制約，使各項計劃既相互銜接又相互促

進，才能保證成本計劃的有效實施。

為了保證成本計劃科學合理，在編制成本計劃時，應嚴格按

照下列的工作步驟與要求進行：

5.1收集與整理資料

公司財務部門，應從各方面收集與整理編制成本計劃

所需要的各類資料，要緊有下列方面：

5.1.1計劃期企業(yè)的生產(chǎn)計劃、勞動工資計劃、物資供應計

劃、產(chǎn)品銷售計劃與降低成本的各項技術組織措施。

5.1.2計劃期勞動定額與費用定額，與原材料、輔料、燃料、

動力、工具等的消耗定額。

5.1.3新產(chǎn)品的設計資料與目標成本。

5.1.4上期實際平均單位成本與成本分析資料與廠內(nèi)計劃價

格資料。

5.1.5國內(nèi)外同類型企業(yè)或者同類型產(chǎn)品具有先進水平的成

本資料。

5.1.6上級部門對編制成本計劃的有關要求與各項規(guī)定。

5.2分析上期成本計劃執(zhí)行情況

在編制本期成本計劃之前，務必正確分析上期成本計

劃的執(zhí)行情況從中分析成本升降的原因，找出降低成本的規(guī)

律，特別是關于制定可比產(chǎn)品成本降低指標，尤為重要。但

是，編制成本計劃的工作往往在每第四季度進行，因此上期

（上年度）的成本計劃執(zhí)行情況，只能計算估計數(shù)，具體計

算公式如下：

上年全年估計平均單位成本二（上年1至9月實際平均單

位成本x上年1至9月實際產(chǎn)量+上年第四季度估計單位

成本x上年第四季度估計產(chǎn)量）-（上年1至9月實際產(chǎn)

量+上年第四季度估計產(chǎn)量）

5.3試算可比產(chǎn)品成本降低指標

這是在正式編制成本計劃前，先試算計劃期產(chǎn)品成本

降低情況，通過測算結果檢查其合理性，做到事先心中有數(shù)，

如發(fā)現(xiàn)不夠合理，再重新研究挖掘降低成本的潛力與措施，

這樣反復平衡試算，直到指標定在比較先進、合理的水平上。

試算可比產(chǎn)品成本降低率與降低額的具體方法如下。

5.3.1計算由于材料消耗定額降低而形成的節(jié)約，公式如下：

材料消耗定額降低影響成本降低率二材料消耗定額

降低的％x材料費用占成本的％

5.3.2計算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長而形成的

節(jié)約，公式如下：

工資費用變動影響成本降低率=平均工資增

長的％）+（1+勞動生產(chǎn)率提高的％）]x工資費用占成

本的%

5.3.3計算由于生產(chǎn)增長超過費用增加而形成的節(jié)約，可按

固定費用與變動費用分別進行計算，公式如下：

固定費用影響成本降低率=[17：（1+生產(chǎn)增長

的％）■固定費用占成本的％

變動費用影響成本降低率二口-（1+變動費用增加

的％）4-（1+生產(chǎn)增長的％）]X變動費用占成本的％

5.3.4計算由于減少廢品缺失而形成的節(jié)約，公式如下：

減少廢品缺失影響成本降低率二廢品缺失減少的％x

廢品缺失占成本的％

綜合上述結果，即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本降低

率，用降低率乘按上年估計平均單位成本計算的計劃年

度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本降低

額。

5.4正式編制企業(yè)成本計劃

編制成本計劃，涉及面廣且技術性強。由于各企業(yè)規(guī)模、

生產(chǎn)特點與成本管理的要求不一致，成本計劃的編制方法也

有差別。關于生產(chǎn)的品種單一，組織規(guī)模較小的企業(yè)，通常

實行一級核算，因此成本計劃工作就集中在全廠進行，（編

制程序見附件一）。關于生產(chǎn)多種產(chǎn)品，組織規(guī)模較大的企

業(yè)，通常實行分級核算，因此成本計劃工作也要分級進行，

（編制程序見附件二）。不論使用哪種方式，為了便于檢查

與比較，都要注意成本計劃與成本計算的一致性，即成本計

劃中的成本項目與費用分配標準，應與成本計算的規(guī)定相一

致。同時，費用分配標準確定后應保持相對穩(wěn)固，以保證不

一致時期產(chǎn)品成本的可比性。

在編制計劃工作中，成本費用的確定方法大致可歸納為

下列幾種情況：

5.4.1凡規(guī)定有消耗定額的項目，應根據(jù)產(chǎn)品的計劃生產(chǎn)數(shù)

量、單位產(chǎn)品消耗定額與計劃單價計算。

5.4.2根據(jù)規(guī)定的費用開支標準計算。

5.4.3沒有規(guī)定消耗定額與開支標準的項目，可根據(jù)上期發(fā)

生額或者估計發(fā)生額調整確定。

5.4.4根據(jù)其他計劃中有關項目確定。如工資、折舊費、大

修理費等，可分別按勞動工資計劃與固定資產(chǎn)折舊計劃

等有關資料確定。

6、關于成本操縱

廣義的成本操縱包含事前操縱、事中操縱與事后操縱。事前

操縱也稱前饋操縱，是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前設計規(guī)劃時，對影響成本

的各有關因素進行事前預測、規(guī)劃、審核與監(jiān)督，與健全成本責

任制等管理制度。事中操縱也稱過程操縱，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，

按預定的目標成本對生產(chǎn)耗費進行監(jiān)督與指導，隨時把實際成本

偏離目標成本的偏差，反饋給責任者，并督促其采取糾正措施，

保證成本目標的實現(xiàn)。事后操縱也稱反饋操縱，是指在產(chǎn)品成本

形成之后，對成本差異進行綜合分析與研究，找出實際成本脫離

目標的主客觀原因，確定責任，為下一個成本循環(huán)提出積極有效

的措施。

6.1成本領前操縱應做的基礎管理工作

6.1.1建立嚴密的組織系統(tǒng)，確定各個成本中心及其責、權、

利的關系。

6.1.2制定健全的用人制度，使組織內(nèi)各崗位都能得到優(yōu)秀

的人選。

6.1.3有計劃地進行全員培訓，不斷提升全員素養(yǎng)，使每個

人能勝任自己的工作。

6.1.4確定最佳的作業(yè)方法，保證工作質量，提高工作效率,

使各類資源得到最優(yōu)的配置與充分的利用。

6.1.5制定各類消耗定額、各類成本限額與產(chǎn)能標準。

6.1.6明確目標成本與考核標準，建立成本考核制度與相配

套的獎懲制度。

6.2產(chǎn)品設計過程成本操縱

產(chǎn)品設計過程的成本操縱，包含產(chǎn)品結構型式的設計，

用料配方的選擇，加工工藝的確定等，這些問題選擇是否

合理直接影響產(chǎn)品成本。企業(yè)在產(chǎn)品設計過程中，能夠分

別情況，使用下列方法進行成本操縱。

6.2.1新設計或者改型的產(chǎn)品應與同類產(chǎn)品成本進行對比

新設計或者產(chǎn)品改型時，除了使產(chǎn)品在性能上、

質量上優(yōu)于老產(chǎn)品，同時在成本上也要能夠低于同類型

的老產(chǎn)品，假如不考慮經(jīng)濟效益，成本高于老產(chǎn)品，當

價格不變，利潤就會減少，甚至虧損，則新設計或者產(chǎn)

品改型就失去了意義。因此，在設計過程中，要考慮到

產(chǎn)品用料與配料，防止不顧生產(chǎn)成本、不講經(jīng)濟效益的

現(xiàn)象。

6.2.2開展價值工程，對產(chǎn)品或者作業(yè)進行功能分析

企業(yè)應當正確運用價值工程的原理，在產(chǎn)品的設

計與研制時，把重點從傳統(tǒng)的對產(chǎn)品結構的分析研究，

轉移到對產(chǎn)品功能的分析研究。通過功能分析，弄清什

么功能是用戶需要的，什么功能是不必要的，什么功能

是過剩的，什么功能是不足的，從而能夠制定出設計改

進方案，做到去掉不必要的功能，削減過剩的功能，補

充不足的功能，使產(chǎn)品的功能結構更加合理，以達到既

能保證必要的功能，降低產(chǎn)品成本，又能滿足用戶要求。

具體的操作可參考價值工程計劃實施程序圖（見

附件三）

6.2.3制定目標成本，實行分解操縱

這是在產(chǎn)品價格已經(jīng)確定的情況下，為了保證獲

得一定的利潤，而明確同意成本支出的最高限額。當制

定出目標成本后，為了能夠實現(xiàn)，應按產(chǎn)品的構成部分

或者加工過程，將目標成本進行分解，使各生產(chǎn)與經(jīng)營

單位對完成目標成本承擔責任，統(tǒng)一在一個目標下，組

織生產(chǎn)經(jīng)營活動。

6.2.4實行盈虧平衡操縱

根據(jù)盈虧平衡點分析的原理，產(chǎn)銷數(shù)量、價格、

成本、利潤他們之間有著密切的關聯(lián)，其相互間關系可

用下列公式反映：

銷售利潤總額=產(chǎn)銷數(shù)量x（單價-單位稅金-單位變

動成本）-固定費用總額

由此可見，在產(chǎn)銷數(shù)量、產(chǎn)品價格已經(jīng)確定的情

況下，為了實現(xiàn)預定的利潤，務必將產(chǎn)品單位變動成本

或者固定費用總額操縱在一定的水平上。

6.3生產(chǎn)過程的成本操縱

產(chǎn)品生產(chǎn)過程，是實際消耗人力、物力、財力，形成

產(chǎn)品成本的過程。因此，加強生產(chǎn)過程的成本操縱，將會給

節(jié)約生產(chǎn)耗費與支出，降低產(chǎn)品成本，帶來直接的效果。操

縱的方法通常有下列幾種：

6.3.1制度操縱

為了操縱生產(chǎn)耗費與支出，應當建立各項操縱制

度。比如對原材料的領發(fā)，應有請領、核發(fā)、計量、驗

收等制度；對余料、廢料應有分級、計量、回收制度。

要消除領料無手續(xù)、發(fā)料不計數(shù)、用料不核算、廢料不

回收的現(xiàn)象，對各項費用支出應規(guī)定標準，建立審批權

限制度，領導按規(guī)定審批，財務按制度把關。

6.3.2定額操縱

成本操縱中利用的定額通常有：原材料消耗定額、

輔料消耗定額、燃料消耗定額、動力消耗定額、工時

定額、費用定額等。各企業(yè)還應按照生產(chǎn)的特點，制

定與成本有關的其他定額。定額應當合理，要根據(jù)生

產(chǎn)經(jīng)營條件的變動，適時進行修訂，使定額始終保持

它的先進性。

6.3.3指標操縱

成本操縱所運用的指標要緊是：

6.3.3.1可比產(chǎn)品成本降低指標

6.3.3.2費用節(jié)約指標

6.3.3.3產(chǎn)品合格率指標

6.3.4產(chǎn)量操縱

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的費用支出中的固定費用部分，當

產(chǎn)量增加時，每個產(chǎn)品分攤的固定費用數(shù)額就能夠減

少，產(chǎn)品單位成本也就降低。因此，企業(yè)通過操縱產(chǎn)

量來操縱成本，也是一個有效的辦法。

6.4標準成本的制定

標準成本就是根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，在有效

的經(jīng)營條件下預先規(guī)定的目標成本，用來同實際成本相比

較，進行成本差異分析，以得采取必要措施消除不利的差異,

實現(xiàn)對成本的有效操縱。在制定標準單位成本時，應從直接

材料、直接人工、制造費用這三個成本要素分別來制定。

6.4.1直接材料的標準成本制定

直接材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料及要緊材

料。制定標準成本時，務必考慮兩個因素：

a.用量標準（即材料的消耗定額）由工程研發(fā)技術部

門研究確定。

b.價格標準（即材料的計劃單價）由財務部門會同采

購部門研究確定。

直接材料標準成本的計算公式如下：

標準成本二用量標準x價格標準=消耗定額x計劃單

價

6.4.2直接人工的標準成本制定

直接人工是指生產(chǎn)工人的工資及附加費。制定標

準成本時，務必考慮下列兩個因素：

a.工作時間標準（即工時定額）由工程研發(fā)技術部門

會同生產(chǎn)部門研究確定。

b.工資率標準（即工資單價）由財務部門會同勞資部

門研究確定。

在計時工資形式下的計算公式：

計時工資率標準二直接人工工資總額：標準總工時

直接人工標準成本的計算公式如下:

標準成本二工時標準X工資率標準二工時定額X工資

單價

計件工資形式下，其標準成本二計件工資

6.4.3制造費用的標準成本制定

制造費用是指生產(chǎn)費用中除直接材料、直接人工

以外的各類費用。制定標準成本時，務必考慮下列兩個

因素：

6.4.3.1產(chǎn)能標準（即生產(chǎn)能力標準）由工程研發(fā)技術部

門確定。用生產(chǎn)數(shù)量或者工時數(shù)量表示。

6.4.3.2制造費用預算與費用分配率（包含變動費用與固

定費用）。公式如下：

變動費用分配率二變動費用總額：標準總工時

固定費用分配率=固定費用總額：標準總工時

制造費用標準成本的計算公式如下：

變動費用標準成本二變動費用分配率x工時定額

固定費用標準成本二固定費用分配率x工時定額

6、關于成本監(jiān)督

7.1企業(yè)財務部門的成本監(jiān)督工作

財務部門的成本監(jiān)督，除了結合成本操縱進行的工作

以外，還應做好下列工作：

7.1.1督促生產(chǎn)基層做好生產(chǎn)耗費的原始記錄。

7.1.2完善物資耗費的計量與計價。

7.1.3健全材料領用審批、發(fā)放手續(xù)。

7.1.4健全在產(chǎn)品、半成品移動登記。

7.1.5推動原材料綜合利用，邊角料、廢料再生利用。

7.1.6組織對消耗定額、費用指標、成本計劃等執(zhí)行情況的

檢查。

7.2企業(yè)要緊負責人（總經(jīng)理、財務總監(jiān)）的成本監(jiān)督工作

7.2.1督促制訂成本計劃，并負責審核批準。

7.2.2督促各部門執(zhí)行成本管理的制度與成本核算規(guī)定。

7.2.3審核簽署成本報表。

7.2.4主持召開成本分析會議，針對存在問題研究解決計策。

7.2.5責成有關部門對成本問題采取改進措施，掌握執(zhí)行情

況的反饋信息。

7.3公司董事會的成本監(jiān)督工作

董事會對成本監(jiān)督通常是通過檢查的形式進行。這種

檢查，能夠同對企業(yè)經(jīng)濟活動其他方面的檢查結合進行，財

務稽查部門給予配合，監(jiān)督的具體內(nèi)容要緊有：

7.3.1企業(yè)領導與員工的成本觀念是否樹立。

7.3.2成本管理的基礎工作與必要制度是否完善。

7.3.3是否遵守成本開支范圍，正確核算成本。

7.3.4是否正確運用材料計劃價格核算成本，不任意少攤或

者多攤差異。

7.3.5是否正確運用待攤費用與預提費用，不用待攤預提方

式調節(jié)成本。

7.3.6是否正確按時盤存產(chǎn)品，正確計算在產(chǎn)品成本，不人

為壓低或者提高在產(chǎn)品成本。

7.3.7是否使用科學的、適合企業(yè)生產(chǎn)特點的成本計算，不

搞各類產(chǎn)品的費用“一鍋煮”，平均分配。

7.3.8節(jié)約生產(chǎn)耗費、降低產(chǎn)品成本的措施是否有效，責任

是否落實。

7.3.9檢查成本計劃與成本報表編制與報送的及時性與準確

性。

8、附件

附件--------級核算編制成本計劃程序圖

附件二——分級核算編制成本計劃程序圖

附件三——價值工程計劃實施程序圖

附件四——輔助生產(chǎn)車間成本計劃表

附件五——基本生產(chǎn)車間直接費用計劃表

附件六——基本生產(chǎn)車間制造費用計劃分配表

附件七——基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品成本計劃表

附件八——制造費用總預算表

附件九——要緊產(chǎn)品單位成本計劃表

附件十——商品產(chǎn)品成本計劃表

附件一:

一級核算編制成本計劃程序圖

編經(jīng)營有關計劃

成本歷史資料

計

劃各類消耗定額

?費用開支標準等

附件二：

分級核算編制成本計劃程序圖

編經(jīng)營有關計劃

成本歷史資料

劃各類消耗定額

?費用開支標準等

產(chǎn)品單位成本計劃

商品產(chǎn)品成本計劃

附件二：

價值工程計劃實施程序圖

確定目標成木

附件四；

輔助生產(chǎn)車間成本計劃表

年度：單位：元

費用計劃費用分配

成本項目金額受益部門生產(chǎn)工時分配率分配金額

直接材料第一車間

燃料動力第二車間

直接人工

制造費用管理部門

其中：合計

辦公費分配率;費用總額：生產(chǎn)總工時

折舊費分配費用二各車間、部門生產(chǎn)工時X分配率

低值易耗品

勞動保護費

其他

合計

附件五:

基本生產(chǎn)車間直接費用計劃表

車間：年度：單位：元

甲產(chǎn)品（計劃產(chǎn)量_____）乙產(chǎn)品（計劃產(chǎn)量____）

計量單單位成本總成本單位成本總成本

費用項目

單位價消耗金額消耗金額消耗金額消耗金額

定額定額定額定額

①②③:②@=⑤⑥⑦二⑧二⑨二⑧X

②X

X?二④X①?X⑥X①或者

計

丸

或者③X①計劃⑦X計劃

產(chǎn)<

計劃產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)量

量

直接材料

其中：

A材料千克

B材料千克

輔料元

燃料動力

其中：

煤千克

電度

直接人工工時

合計

附件六：

基本生產(chǎn)車間制造費用計劃分配表

車間：年度：單位：元

費用計劃費用分配

明細科目金額生產(chǎn)工時分配金額

工資產(chǎn)品名稱單位、，立口分配率單位