金融工具：交易性金融資產與交易性金融負債的計量及會計處理

金融工具：交易性金融資產與交易性金融負債的計量及會計處理交易性金融資產[以公允價值計量且其變動計入當期損益的債務工具投資]與交易性金融負債[以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債]1、初始計量①交易性金融資產企業(yè)初始確認金融資產，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。②交易性金融負債企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。2、后續(xù)計量①交易性金融資產對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，應當記入“公允價值變動損益”科目②交易性金融負債對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，應當記入“公允價值變動損益”科目3、賬務處理（1）取得金融資產/發(fā)行短期融資券①交易性金融資產：取得金融資產借：交易性金融資產貸：銀行存款②交易性金融負債：發(fā)行短期融資券借：銀行存款貸：交易性金融負債（2）期末確認公允價值變動①交易性金融資產：借：交易性金融資產貸：公允價值變動損益或相反分錄②交易性金融負債：借：交易性金融資產貸：公允價值變動損益企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值的變動借：其他綜合收益貸：交易性金融負債或相反分錄（3）期末確認利息收入/期末確認利息費用①交易性金融資產：期末確認利息收入借：應收利息貸：投資收益②交易性金融負債：期末確認利息費用借：財務費用貸：應付利息（4）到期收回本息/到期支付本息①交易性金融資產：到期收回本息借：銀行存款投資收益[或貸方]貸：交易性金融資產[賬面價值]應收利息②交易性金融負債：到期支付本息借：交易性金融負債[賬面價值]應付利息貸：銀行存款公允價值變動損益[或借方]該金融負債終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。舉例甲公司經批準公開發(fā)行短期融資券，發(fā)行規(guī)模為10000萬元，主承銷商、簿記管理人為招商銀行，聯(lián)席主承銷商為浦發(fā)銀行。發(fā)行日2×19年6月30日，起息日2×19年7月1日，上市流通日2×19年7月8日，期限為12個月，票面年利率6%，每張面值為100元，共計100萬張，到期一次還本付息。所募集資金主要用于公司購買原材料等流動資金需求。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關的交易費用以及企業(yè)自身信用風險變動。2×19年12月31日，該短期融資券市場價格每張110元（不含利息）；2×20年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。同日乙公司以銀行存款10000萬元購入甲公司發(fā)行的全部債券，將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。要求：根據資料編制乙公司和甲公司相關會計分錄。（1）2×19年7月1日①指定為交易性金融資產借：交易性金融資產10000貸：銀行存款10000②指定為交易性金融負債借：銀行存款10000貸：交易性金融負債10000（2）2×19年12月31日①指定為交易性金融資產借：交易性金融資產（11000－10000）1000貸：公允價值變動損益1000借：應收利息（10000×6%/2）300貸：投資收益300②指定為交易性金融負債借：公允價值變動損益（11000－10000）1000貸：交易性金融負債1000借：財務費用（10000×6%/2）300貸：應付利息300（3）2×20年6月30日①指定為交易性金融資產借：應收利息（10000×6%/2）300貸：投資收益300借：銀行存款10600投資收益1000貸：交易性金融資產11000應收利息600②指定為交易性金融負債借：財務費用300貸：應付利息300借：交易性金融負債11000應付利息600貸：銀行存款10600公允價值變動損益1000【歸納總結】資產應當采用的后續(xù)計量屬性：①按照公允價值后續(xù)計量的：衍生工具（借方余額）、交易性金融資產、其他債權投資、其他權益工具投資、投資性房地產（公允價值模式）；②按照攤余成本后續(xù)計量的：貸款、債權投資、應收款項、合同資產；③按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計量的：存貨；④按照賬面價值與可收