管理會計學（第6版） 課件 第9章 成本控制與標準成本系統(tǒng)

9.1標準成本系統(tǒng)綜述9.2標準成本的種類9.3標準成本的制定9.4標準成本差異分析9.5標準成本差異產(chǎn)生原因的調(diào)查第9章成本控制與標準成本系統(tǒng)9.1標準成本系統(tǒng)綜述

了解標準成本法的優(yōu)越性學習目標所謂標準成本，是通過事先仔細測定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的在可達到或可接受的業(yè)績水平上的應(yīng)有成本，也就是成本管理的目標值。根據(jù)成本的組成，產(chǎn)品的標準成本包括直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本，分別適用于對直接材料、直接人工和制造費用的計劃和控制。標準成本系統(tǒng)由標準成本、差異分析和差異處理三個部分組成。9.1標準成本系統(tǒng)綜述9.2.1基本的標準成本9.2.2理想的標準成本9.2.3正常的標準成本9.2標準成本的種類了解幾種標準成本學習目標9.2.1基本的標準成本基本的標準成本指以實施標準成本第一年度或選定某一基本年度的實際成本作為標準成本。用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本的升降趨勢。隨著時間的推移，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)和企業(yè)經(jīng)營情況會發(fā)生變化，使原有的標準成本顯得日益過時，這一類型的標準成本在實際工作中較少采用。9.2標準成本的種類9.2.2理想的標準成本理想的標準成本是指以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在最好的經(jīng)營管理條件下所發(fā)生的成本水平作為標準成本。采用這種標準成本，意味著實際發(fā)生的成本應(yīng)達到現(xiàn)有條件理想的最低限度，不允許任何浪費存在。這種標準成本一般難以達到，所以在實際工作中很少采用。9.2.3正常的標準成本正常的標準成本是指根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營條件為基礎(chǔ)而制定的標準成本?？梢圆捎闷髽I(yè)過去較長時期內(nèi)實際數(shù)據(jù)的平均值，并估計未來的變動趨勢來制定，在實際工作中得到了最廣泛的應(yīng)用。9.3.1直接材料的標準成本9.3.2直接人工的標準成本9.3.3制造費用的標準成本9.3標準成本的制定了解不同成本項目的標準成本制定方法學習目標9.3.1直接材料的標準成本直接材料標準成本的基本形式，是標準數(shù)量（指用量）乘以標準價格得到各有關(guān)材料的標準成本，如果一種產(chǎn)品耗用多種材料，應(yīng)分別為各種材料制定標準用量和標準價格。直接材料的標準成本=單位產(chǎn)品的材料標準數(shù)量×材料標準價格9.3標準成本的制定一般可以通過生產(chǎn)記錄和動作與時間研究來確定產(chǎn)品所需的標準人工工時；每小時人工工資率的確定取決于企業(yè)所采用的工資制度和直接人工操作所需技能的差別性。分別確定直接人工標準工時數(shù)量和標準工資率后，可用下式計算直接人工的標準成本：

直接人工的標準成本

=單位產(chǎn)品的標準工時數(shù)量×標準小時工資率9.3.2直接人工的標準成本制造費用是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的所有費用。由于它可區(qū)分為變動性制造費用和固定性制造費用，其標準成本也要區(qū)分這兩個方面來分別確定。每工時變動性制造費用標準分配率

=變動性制造費用預(yù)算總額÷直接人工標準總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時變動性制造費用標準分配率每工時固定性制造費用標準分配率

=固定性制造費用預(yù)算總額÷直接人工標準總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時固定性制造費用標準分配率9.3.3制造費用的標準成本9.4.1直接材料標準成本的差異分析9.4.2直接人工標準成本的差異分析9.4.3制造費用標準成本的差異分析9.4標準成本差異分析掌握不同成本項目的差異分析方法學習目標9.4.1直接材料標準成本的差異分析將差異分解為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異設(shè)有關(guān)數(shù)據(jù)如表9-1(差異后標的F代表有利差異，U代表不利差異)所示9.4標準成本差異分析項目標準成本實際發(fā)生差異直接材料數(shù)量直接材料單價直接材料成本(元)100002.0020000119691.9323100.173100.17U材料價格差異=（實際材料單價-標準材料單價）×實際材料數(shù)量=（1.93-2.00）×11969=-838（元）F材料數(shù)量差異=（實際材料數(shù)量-標準材料數(shù)量）×標準材料數(shù)量=（11969-10000）×2.00=3938（元）U表9-1設(shè)直接人工的有關(guān)數(shù)據(jù)如表9-2所示9.4.2直接人工標準成本的差異分析項目標準成本實際發(fā)生差異直接人工小時數(shù)直接人工工資率直接人工成本(元)400010.5042000380011.0041800200F直接人工標準成本的差異分析，區(qū)分為直接人工工資率（價格）差異（和直接人工效率（數(shù)量）差異，并計算如下：直接人工工資率差異=（實際人工工資率-標準人工工資率）×實際人工小時=（11.00-10.50）×3800=1900U直接人工效率差異=（實際人工小時-標準人工小時）×標準人工工資率=（3800-4000）×10.50=-2100F表9-2根據(jù)制造費用差異細分程度的不同，可以有兩差異法和三差異法兩種分析方式。設(shè)有關(guān)的數(shù)據(jù)如表9-3所示。9.4.3制造費用標準成本的差異分析項目靜態(tài)預(yù)算實際產(chǎn)量標準小時計算的彈性預(yù)算實際發(fā)生的制造費用實際分配的制造費用產(chǎn)量(件)標準直接人工工時(小時)制造費用預(yù)算

變動性(元)

固定性(元)83200640012000104000800012000900012300800015000合計18400200002130023000表9-3實際分配制造費用的計算過程如下：標準變動性制造費用分配率=6400÷3200=2.00（元／小時）2.00×4000＝8000（元）標準固定性制造費用分配率＝12000÷3200=3.75（元／小時）375×4000＝15000（元）標準總制造費用分配率=18400÷3200=5.75（元／小時）5.75×4000＝23000（元）這是基于完全成本法下，產(chǎn)品成本包含了固定性制造費用的情況下展開的分析。如果采用的是變動成本法，則變動性制造費用，同樣分成價格差異和數(shù)量差異來分析。固定性制造費用則只需要將實際值和預(yù)算值對減即可。采用單一成本庫歸集制造費用的企業(yè)通常將制造費用差異區(qū)分為彈性預(yù)算差異和生產(chǎn)數(shù)量差異。彈性預(yù)算差異（又稱可控制差異）是實際發(fā)生的制造費用額與根據(jù)實際產(chǎn)量標準小時計算的制造費用彈性預(yù)算額之間的差額。

實際發(fā)生的制造費用

21300

按實際產(chǎn)量標準小時計算的制造費用彈性預(yù)算20000

制造費用彈性預(yù)算差異

1300U

制造費用彈性預(yù)算差異一般歸因于變動性費用而不是固定性費用，管理者也更傾向于對變動性費用施加控制，故又稱可控制差異。1.用兩差異法進行分析生產(chǎn)數(shù)量差異是按實際產(chǎn)量標準小時計算的制造費用彈性預(yù)算額與實際分配到產(chǎn)品上的制造費用之間的差額。

按實際產(chǎn)量標準小時計算的制造費用彈性預(yù)算20000

實際分配到產(chǎn)品上的標準制造費用

23000

生產(chǎn)數(shù)量差異3000F

生產(chǎn)數(shù)量差異只歸因于固定性制造費用，可以通過另一種算法進行驗證：

按實際產(chǎn)量的標準小時數(shù)4000

靜態(tài)預(yù)算的標準小時數(shù)

3200

彈性預(yù)算超過靜態(tài)預(yù)算的小時數(shù)800

標準固定性制造費用分配率

×3.75

生產(chǎn)數(shù)量差異3000F將制造費用彈性預(yù)算差異進一步分解為開支差異與效率差異，這有助于說明為什么實際制造費用不同于按實際產(chǎn)量計算的制造費用彈性預(yù)算。制造費用效率差異是按實際產(chǎn)量的制造費用彈性預(yù)算額與按作為分配基礎(chǔ)的實際人工小時的制造費用彈性預(yù)算額之間的差額。

按實際產(chǎn)量標準小時的制造費用彈性預(yù)算20000

按實際人工小時的制造費用彈性預(yù)算

19600

制造費用效率差異400F另一種算法驗證：

按實際產(chǎn)量的標準直接人工小時4000

實際工作的直接人工小時3800

超過實際小時的標準小時

200

每小時的標準變動性制造費用分配率×2.00

制造費用效率差異400F2.用三差異法進行分析制造費用開支差異是按實際人工小時的制造費用彈性預(yù)算額與實際發(fā)生的制造費用額之間的差額。

按實際人工小時的制造費用彈性預(yù)算19600

實際發(fā)生的制造費用

21300

制造費用開支差異1700U兩差異和三差異之間的關(guān)系如圖9-1所示?？傊圃熨M用差異制造費用彈性預(yù)算差異生產(chǎn)數(shù)量差異制造費用效率差異制造費用開支差異圖9-1

兩差異和三差異之間的關(guān)系9.5標準成本差異產(chǎn)生原因的調(diào)查學習目標了解調(diào)查差異原因的方法企業(yè)在決定調(diào)查成本差異產(chǎn)生的原因時，應(yīng)當考慮成本差異的重要性、成本差異可控的概率、調(diào)查成本、差異之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及標準成本的類型。盲目地進行成本調(diào)查，會浪費企業(yè)大量的時間和精力。9.5標準成本差異產(chǎn)生原因的調(diào)查企業(yè)應(yīng)樹立全局意識，進行差異原因調(diào)查和歸責時，考慮差異之間的聯(lián)系。例如過于追求有利的價格差異導(dǎo)致質(zhì)量水平下降形成不利的數(shù)量差異等等。以整體利益最大化為目標，避免個別部門追求局部最優(yōu)而損害其他部門和公司的整體利益。1.材料價格差異。造成材料價格差異的原因可能是：（1）企業(yè)更換了原材料供應(yīng)商，導(dǎo)致原材料價格存在差異；（2）企業(yè)采購量發(fā)生變化。大批量采購可能導(dǎo)致企業(yè)議價能力上升，單位原材料價格下降，反之，原材料價格上升；（3）供應(yīng)商提高價格；（4）采購費用上升，如物流費用等；（5）供應(yīng)鏈流程的優(yōu)化可以降低原材料采購成本；（6）原材料質(zhì)量發(fā)生變化，導(dǎo)致采購價格變化。2.材料耗用差異。造成材料耗用差異的原因可能是：（1）生產(chǎn)過程中損耗率的變化，高質(zhì)量的原材料可能導(dǎo)致?lián)p耗率下降，但同時材料采購價格上升；（2）良好的生產(chǎn)質(zhì)量控制流程會降低材料損耗；（3）工藝流程的改進可能導(dǎo)致單位產(chǎn)品材料消耗率的下降；（4）一些復(fù)合材料生產(chǎn)行業(yè)如水泥業(yè)存在材料配基比，與標準成本相比，不同的材料配基比可能導(dǎo)致不同的價格差異。材料成本差異3.人工價格差異。造成人工價格差異的原因可能是：（1）基本工資上升導(dǎo)致人工價格產(chǎn)生不利差異；（2）向員工發(fā)放額外的獎金導(dǎo)致人工價格產(chǎn)生不利差異；（3）與標準相比，工人技術(shù)熟練程度可能導(dǎo)致單位人工價格存在差異，進而產(chǎn)生人工價格差異；（4）工種組合產(chǎn)生差異，如某車間技術(shù)人員比例較多而生產(chǎn)人員占比較少，導(dǎo)致平均工資與標準不同，進而產(chǎn)生人工價格差異。4.人工耗用差異。造成人工耗用差異的原因可能是：（1）與標準相比，工人熟練度不同導(dǎo)致工作效率不同；（2）工作方法的改進導(dǎo)致工作效率上升；（3）企業(yè)監(jiān)管力度不足導(dǎo)致工作效率下降；（4）由于學習曲線效應(yīng)導(dǎo)致企業(yè)工作效率隨著產(chǎn)量與經(jīng)驗的累計而上升；（5）意外停工導(dǎo)致人工耗用產(chǎn)生不利差異，如生產(chǎn)過程中某種關(guān)鍵材料缺失導(dǎo)致暫時性停產(chǎn)；（6）消極怠工，工人嚴格按照合同的最低要求工作，以抗議低工資或者惡劣的工作環(huán)境。人工成本差異5.制造費用差異。造成制造費用差異的原因可能是：（1）固定制造費用差異超過預(yù)算支出，企業(yè)應(yīng)當進一步調(diào)查差異原因；（2）固定制造費用產(chǎn)量差異，可能是由于實際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量存在差異導(dǎo)致，說明了未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失或因超產(chǎn)帶來的收益；（3）變動制造費用價格差異通常是由于一些變動費用價格變化導(dǎo)致，如電價發(fā)生變化；（4）變動制造費用效率差異是由于實際工時脫離了標準，多耗用工時導(dǎo)致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。 6.銷售價格差異。造成銷售價格差異的原因可能是：（1）給予客戶較高的的銷售折扣，如客戶進行大批量采購，議價能力較強，壓低企業(yè)產(chǎn)品價格；（2）給予客戶較低的的銷售折扣，如企業(yè)產(chǎn)品市場需求量較大；