注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》歷年真題和解析答案0521-46

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》歷年真題和解析

答案0521-46

1、為整合資產(chǎn)，甲公司2x14年9月經(jīng)董事會(huì)決議處置部分生產(chǎn)線。

2x14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約

定：該項(xiàng)交易自合同簽訂之日起10個(gè)月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但

因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動(dòng)提

出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失360萬(wàn)元。生產(chǎn)線出售價(jià)格為2600

萬(wàn)元，甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運(yùn)送至乙公司指定地點(diǎn)，經(jīng)乙公司

驗(yàn)收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2x14年年末賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，預(yù)

計(jì)拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為120萬(wàn)元。2x15年3月，在合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程

中，因乙公司所在地方政府出臺(tái)新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購(gòu)入資產(chǎn)屬于

新政策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他

因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（

）o【多選題】

A.自2x15年1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊

B.2X14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)為3200萬(wàn)元

C.2x15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

D.自2x15年3月知曉合同將予取消時(shí)起，對(duì)生產(chǎn)線恢復(fù)計(jì)提折舊

正確答案:A、C

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是持有待售類別的分類。劃分持有待售的

固定資產(chǎn)后不再計(jì)提折舊，因此自2x15年1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停

止計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確；2x14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)金額

=2600-120=2480（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；收到的賠償款應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)

外收入，選項(xiàng)C正確；對(duì)于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整

法處理，不是知曉合同將予取消時(shí)起恢復(fù)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2x20年3月甲公司銷售一批

商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400萬(wàn)

元，增值稅稅額為52萬(wàn)元，貨款尚未收到。甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行

債務(wù)重組，2x20年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)

（廠房）用于抵償債務(wù)。乙公司固定資產(chǎn)賬面原值為400萬(wàn)元，已計(jì)

提累計(jì)折舊160萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為320萬(wàn)元（等于

計(jì)稅價(jià)格），增值稅稅額為28.8萬(wàn)元；甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提

了60萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為400萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因

素影響。下列甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中正確的有

（）o【多選題】

A.乙公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額為183.2萬(wàn)元

B.乙公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額為208萬(wàn)元

C.甲公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額為8萬(wàn)元

D.甲公司取得廠房入賬價(jià)值為320萬(wàn)元

正確答案:A、C

答案解析:乙公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額=（400+52）-（400-160）-

28.8=183.2（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司計(jì)入當(dāng)期損

益的金額=400-（452-60）=8（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；甲公司取得廠

房入賬價(jià)值=放棄債權(quán)公允價(jià)值400-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額28.8=371.2（萬(wàn)

元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3、2x15年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股

普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%股權(quán)，并

控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如

果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)8%,甲公司需要另外向乙公

司控股股東支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)

3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公

司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)

合并的合并成本是（）?！締芜x題】

A.9000萬(wàn)元

B.9300萬(wàn)元

C.9100萬(wàn)元

D.9400萬(wàn)元

正確答案:c

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是對(duì)子公司投資的初始計(jì)量。財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)

屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；甲公司很可能

需要另外支付的100萬(wàn)元屬于或有對(duì)價(jià)，需要計(jì)入合并成本；因此，

甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本=1500x6+100=9100（萬(wàn)元）。

4、甲公司2x13年7月以860萬(wàn)元取得100萬(wàn)股乙公司普通股，占乙

公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%,作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2x13年年末收盤價(jià)為每股

10.2元。2x14年4月1日，甲公司又出資27000萬(wàn)元取得乙公司

15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有

權(quán)向乙公司董事會(huì)派出成員；當(dāng)日，乙公司股票價(jià)格為每股9元。

2x15年5月，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組（接受其他股

東出資），甲公司在該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降

為10%,但仍能向乙公司董事會(huì)派出董事并對(duì)乙公司施加重大影響。

不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)投資的表述中，正確的

有（）。【多選題】

A.2X14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤(rùn)的份額影響

2x14年利潤(rùn)

B.2x13年持有乙公司股權(quán)期末公允價(jià)值相對(duì)于取得成本的變動(dòng)額影響

2x13年利潤(rùn)

C.2x15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)額影響

2x15年利潤(rùn)

D.2x14年增持股份時(shí)，原所持100萬(wàn)股乙公司股票公允價(jià)值與賬面價(jià)

值的差額影響2x14年留存收益

正確答案:A、D

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是資本公積確認(rèn)和計(jì)量、其他綜合收益的

確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)B,乙公司股權(quán)公允價(jià)值相對(duì)于取得成本

的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益不影響利潤(rùn)；選項(xiàng)C,2x15年因重大資產(chǎn)重

組，相應(yīng)享有乙公司凈資份額的變動(dòng)計(jì)入資本公積，不影響利潤(rùn)。

5、甲公司2x15年財(cái)務(wù)報(bào)告于2x16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)

出，其于2x16年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為

2x15年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）?！径噙x題】

A.2月10日，收到客戶退回2x15年6月銷售部分商品，甲公司向客

戶開具紅字增值稅發(fā)票

B.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)

被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬(wàn)元

C.3月15日，于2x15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償

原告1600萬(wàn)元，該金額較2x15年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多300萬(wàn)元

D.3月18日，董事會(huì)會(huì)議通過(guò)2x15年度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金

股利6000萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股

正確答案:A、C

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述。選項(xiàng)B和

D,屬于日后期間非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)A和C,屬于日后期間調(diào)整事

項(xiàng)。

6、甲公司2x15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18200

萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合

并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)

元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬(wàn)元；

（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000

萬(wàn)元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名

管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)

中，會(huì)引起其2x15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有

（）o【多選題】

A.大股東代為繳納稅款

B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予

D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

正確答案:A、C、D

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。選項(xiàng)B,與收

益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。選擇凈額法

的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。不影響所有者權(quán)益中資本

性項(xiàng)目的金額。

7、甲公司2x15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬(wàn)元，每

件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8

萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)需發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬(wàn)元，2x15年12

月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為

每件6萬(wàn)元，乙原材料持有期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，

甲公司2x15年末對(duì)原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）?！締芜x

題】

A.0

B.30萬(wàn)元

C.10萬(wàn)元

D.20萬(wàn)元

正確答案:B

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提。每

件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-02=5.8（萬(wàn)元），每件丙產(chǎn)品的成本

=5.3+0.8=6.1（萬(wàn)元），丙產(chǎn)品發(fā)生了減值。每件乙原材料的可變現(xiàn)

凈值=6-0.802=5（萬(wàn)元），每件乙原材料的成本為5.3萬(wàn)元，因此乙

原材料的應(yīng)該計(jì)提減值金額=（5.3-5）x100=30（萬(wàn)元）。

8、甲公司2x14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約

定：甲公司應(yīng)于2x15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)

驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙公司前滅失、毀損、價(jià)值變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承

擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫(kù)存W商品，2x14年12月30

日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了

商品銷售收入。W商品于2x15年5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵

乙公司驗(yàn)收合格。對(duì)于甲公司2x14年W商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性

判斷，除考慮與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考

慮可能違背的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）?！締芜x題】

A.會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)分期

C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

D.貨幣計(jì)量

正確答案:B

答案解析:本題考查的知識(shí)點(diǎn)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

9、甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行

的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的

有（）?！径噙x題】

A.以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)

B.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換取其他方持有的乙版權(quán)

C.以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)