第六章-內(nèi)部監(jiān)督

第六章內(nèi)部監(jiān)督第一節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé) 第二節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的程序 第三節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的方法 目錄本章學(xué)習(xí)目的與要求本章對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的定義及內(nèi)部監(jiān)督體系的基本內(nèi)容，實(shí)施內(nèi)部的程序，以及主要方法進(jìn)行了較為詳細(xì)的說(shuō)明。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部監(jiān)督的定義，掌握內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成及其各機(jī)構(gòu)的職責(zé)，了解內(nèi)部監(jiān)督的意義，了解內(nèi)部監(jiān)督的基本要求，掌握內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法。第一節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)一、內(nèi)部監(jiān)督的定義按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。其他觀點(diǎn)：公司的內(nèi)部監(jiān)督，是指股東自己直接進(jìn)行監(jiān)督或者推舉專(zhuān)司監(jiān)督職能的人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，例如獨(dú)立董事的監(jiān)督和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)二、內(nèi)部監(jiān)督的意義

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。首先，內(nèi)部監(jiān)督以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，并與內(nèi)部環(huán)境有極強(qiáng)的互動(dòng)關(guān)系。其次，內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。最后，內(nèi)部監(jiān)督離不開(kāi)信息與溝通的支持。

內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)三、內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成及其各機(jī)構(gòu)的職責(zé)（一）內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)督體系專(zhuān)職的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)（二）各內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)1審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職責(zé)

審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)做出報(bào)告；指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑；審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)

2監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)

監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)有權(quán)對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事、高級(jí)管理人員的行為損害公司的利益時(shí)，要求董事、高級(jí)管理人員予以糾正。監(jiān)事會(huì)有權(quán)對(duì)董事、高級(jí)管理人員提起訴訟。監(jiān)事可以列席董事會(huì)會(huì)議，并對(duì)董事會(huì)決議事項(xiàng)提出質(zhì)詢(xún)或者建議。監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查；必要時(shí)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作，費(fèi)用由公司承擔(dān)。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)

3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)

4會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)（二）內(nèi)部監(jiān)督的基本要求

1監(jiān)督人員應(yīng)具有勝任能力和獨(dú)立性

2關(guān)注關(guān)鍵控制信息的相關(guān)性信息的可靠性信息的充分性第二節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的程序內(nèi)部監(jiān)督的程序一、內(nèi)部監(jiān)督的程序建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)督記錄和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷整改內(nèi)部監(jiān)督的程序（一）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)該包括：明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、相關(guān)權(quán)限、工作方法、信息溝通的方式以及各種表格及報(bào)告樣本等。（二）制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。

內(nèi)部監(jiān)督的程序（三）實(shí)施監(jiān)督

一方面，針對(duì)已經(jīng)存在的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，減少控制缺陷可能給企業(yè)帶來(lái)的損害。另一方面，針對(duì)潛在的內(nèi)部控制缺陷，采取相應(yīng)的預(yù)防性控制措施，盡量限制缺陷的產(chǎn)生，或者當(dāng)缺陷發(fā)生時(shí)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)和損失。內(nèi)部監(jiān)督的程序（四）記錄和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。相關(guān)文檔記錄：內(nèi)部環(huán)境文檔控制活動(dòng)文檔信息與溝通文檔風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文檔內(nèi)部監(jiān)督文檔內(nèi)部監(jiān)督的程序（五）內(nèi)部控制缺陷整改

通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問(wèn)題和缺陷，進(jìn)而采取相應(yīng)的整改計(jì)劃和措施，切實(shí)落實(shí)整改，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)。第三節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)督的方法《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督兩種方法。內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督的方法一、日常監(jiān)督（一）定義：日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。（二）監(jiān)督主體：按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層監(jiān)督、單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。

內(nèi)部監(jiān)督的方法1管理層監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層應(yīng)采取種種措施充分利用內(nèi)部信息與溝通機(jī)制，獲取適當(dāng)?shù)?、足夠的相關(guān)信息來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。

主要措施：董事會(huì)召開(kāi)董事會(huì)議以獲取來(lái)自經(jīng)理層的相關(guān)信息；利用內(nèi)外部審計(jì)力量，或詢(xún)問(wèn)客戶(hù)等，持續(xù)監(jiān)督經(jīng)理層權(quán)力行使情況經(jīng)理層召開(kāi)經(jīng)理辦公會(huì)、生產(chǎn)例會(huì)等會(huì)議；聽(tīng)取員工的合理化建議董事會(huì)(或授權(quán)審計(jì)委員會(huì))、經(jīng)理層組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并積極整改內(nèi)部監(jiān)督的方法2單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)采取種種措施定期對(duì)職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施自我監(jiān)督，向經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)。

主要措施：企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)召開(kāi)部門(mén)例會(huì)或運(yùn)營(yíng)分析會(huì)等，匯集來(lái)自本單位

(機(jī)構(gòu))內(nèi)外部的有關(guān)信息，分析并報(bào)告存在的問(wèn)題，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，根據(jù)環(huán)境及業(yè)務(wù)變化及開(kāi)展自我測(cè)評(píng)內(nèi)部監(jiān)督的方法3內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)采取種種措施，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成效開(kāi)展持續(xù)性的監(jiān)督。

主要措施：結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)力量及其意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成效開(kāi)展持續(xù)性的監(jiān)督通過(guò)控制自我評(píng)估的方法，召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的特定問(wèn)題進(jìn)行面談和討論，同時(shí)可以通過(guò)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測(cè)試。內(nèi)部監(jiān)督的方法4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或經(jīng)理層委托，應(yīng)該采取種種適當(dāng)?shù)拇胧?duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)檢查。

主要措施：制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，定期組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項(xiàng)提出審計(jì)建議，作出審計(jì)決定，并對(duì)審計(jì)建議和審計(jì)決定的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督定期或應(yīng)要求向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層報(bào)告工作內(nèi)部監(jiān)督的方法（三）日常監(jiān)督的具體方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)內(nèi)外信息印證數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督的方法二

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督（一）定義：

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。（二）監(jiān)督主體

企業(yè)內(nèi)部控制(審計(jì))機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督工作，也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)參與其中，但參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和一定的工作經(jīng)驗(yàn)，且不得參與對(duì)自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督的方法（三）監(jiān)督的范圍和頻率專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

影響因素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果變化發(fā)生的性質(zhì)和程度日常監(jiān)督的有效性?xún)?nèi)部監(jiān)督的方法（四）專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目審計(jì)部門(mén)依據(jù)日常監(jiān)督的結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高且重要的項(xiàng)目要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督?？紤]到成本效益原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)很高但不重要的項(xiàng)目或很重要但是風(fēng)險(xiǎn)很小的項(xiàng)目可以減少個(gè)別評(píng)估的次數(shù)。應(yīng)該將高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目作為個(gè)別評(píng)估對(duì)象。內(nèi)控環(huán)境變化當(dāng)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，以確定內(nèi)部控制是否還能適應(yīng)新的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部監(jiān)督的方法（五）專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的步驟

計(jì)劃階段執(zhí)行階段報(bào)告和糾正措施階段內(nèi)部監(jiān)督的方法計(jì)劃階段

主要任務(wù)：

包括規(guī)定監(jiān)督的目標(biāo)和范圍

確定具有該項(xiàng)監(jiān)督權(quán)力的主管部門(mén)和人員確定監(jiān)督小組、輔助人員和主要業(yè)務(wù)單元聯(lián)系人

規(guī)定監(jiān)督方法、時(shí)間、實(shí)施步驟

就監(jiān)督計(jì)劃達(dá)成一致意見(jiàn)內(nèi)部監(jiān)督的方法執(zhí)行階段主要任務(wù)：

獲得對(duì)業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)流程活動(dòng)的了解

了解業(yè)務(wù)單元或流程的內(nèi)部控制程序是如何設(shè)計(jì)運(yùn)作的

應(yīng)用可比一致的方法評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序

通過(guò)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較來(lái)分析結(jié)果，并在必要時(shí)采取后續(xù)措施

記錄內(nèi)部控制缺陷和擬定糾正措施

與適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核并驗(yàn)證調(diào)查結(jié)果內(nèi)部監(jiān)督的方法報(bào)告和糾正措施階段