納稅計繳與申報（第四版）課件 項目10 財產稅、房產稅

10.1財產稅基礎知識對于每個人來說了解財產稅的基礎知識不僅可以幫助我們更好地理解稅收制度還可以更好地規(guī)劃個人財產，避免稅收風險財產稅作為一種重要的稅種，在現(xiàn)代社會中扮演著不可或缺的角色什么是財產稅法人或自然人在某一時點占有或可支配財產課征的一類稅收的統(tǒng)稱財產稅財產法人或自然人在某一時點所占有及可支配的經(jīng)濟資源房屋土地物資有價證券什么是財產稅財產稅類的衰落，是由其本身固定的局限性決定的彈性小，不能適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要課稅對象有限計稅依據(jù)難以準確界定，稅收征管難度大，稅收成本較高作為古老的稅種，財產稅曾經(jīng)是奴隸社會和封建社會時期國家財政收入的最主要來源進入資本主義社會以后，其主體稅種的地位逐步讓位于流轉稅和所得稅類什么是財產稅房產稅城市房地產稅城鎮(zhèn)地使用稅車船使用稅車船使用牌照稅車輛購置稅契稅耕地占用稅船噸稅遺產稅（未開征）財產稅的具體稅種這些稅種是對納稅人擁有或使用的財產征收的什么是財產稅財產稅的分類以課稅范圍為標準一般財產稅特殊財產稅一般財產稅也叫綜合財產稅，是對納稅人所有財產綜合課征特殊財產稅也叫個別財產稅，是對納稅人的某種財產單獨課征財產稅的分類靜態(tài)財產稅是對納稅人一定時點的財產占有額的定期征收動態(tài)財產稅是指在財產所有額轉移時對所有權取得者或轉移人按財產轉移額一次征收的財產稅財產稅的分類以課征對象的形態(tài)為標準靜態(tài)財產稅動態(tài)財產稅遺產稅資本轉移稅贈予稅財產稅的分類以計稅依據(jù)為標準，可分為財產價值稅和財產增值稅財產價值稅是指按財產的全部價值課征財產增值稅是指按財產的增值部分課征財產稅的分類土地、房產等不動產的位置固定，標志明顯，作為課稅對象具有收入上的穩(wěn)定性稅收不易逃漏財產稅的特點征收財產稅可以防止財產過于集中于社會少數(shù)人，調節(jié)財富的分配，體現(xiàn)社會分配的公正性財產稅的特點將財產稅作為稅制中的輔助稅種劃入地方稅納稅人的財產分布地不盡一致，當?shù)卣子诹私?，便于地方因地制宜地進行征收管理財產稅的特點（目前沒有立法開征）3種稅都屬于財產稅房產稅城市房地產稅遺產稅財產稅的特點因為如果沒有財產稅，社會福利需要的資金就只要其他稅種如所得稅承擔財產稅功能和優(yōu)點財產稅的功能及優(yōu)缺點有利于對社會全部財產的控制權進行優(yōu)勝劣汰，從而促使經(jīng)營能力差的資產擁有人的財富逐步轉移到經(jīng)營能力強的人手里財產稅的功能及優(yōu)缺點如果實行財產稅，則所得稅可以大幅度下降因為社會福利所需的資金可以由經(jīng)營能力差的資本家程度一部分這過程在邏輯上等同于實現(xiàn)了資產從能力差的人手里轉交能力強的人手里所得稅納稅人是經(jīng)營能力強、利潤高的人，反倒納稅重財產稅的功能及優(yōu)缺點財產稅也有利于經(jīng)濟穩(wěn)定、避免經(jīng)濟危機如果沒有財產稅，有存款的富翁不著急投資等經(jīng)濟繁榮、商品需求變大的年份，又都一窩蜂投資導致過幾年就產能和存量商品過剩這時又一窩蜂停止投資，導致過幾年經(jīng)濟蕭條財產稅的功能及優(yōu)缺點財產稅調節(jié)的重點是富人，有利于縮小貧富差距導致經(jīng)濟不穩(wěn)定，嚴重的就是經(jīng)濟危機富翁不盡早投資發(fā)展產業(yè)和經(jīng)濟，財產就會逐年減少產生每年每月連續(xù)有富翁投資穩(wěn)健產業(yè)的現(xiàn)象，穩(wěn)定了經(jīng)濟征收財產稅是每年都連續(xù)c地對各個富翁征收財產稅的功能及優(yōu)缺點缺點的主要表現(xiàn)財產稅的收入彈性小，不能隨著財政支出擴大的需要而更多籌集資金財產稅的征稅范圍難以普及到納稅人的全部財產，無形財產不易征稅，造成稅負的不公平和不合理財產稅的功能及優(yōu)缺點財產稅容易打擊人們投資、工作和儲蓄的積極性，從而妨礙資本的形成和積累，影響經(jīng)濟的發(fā)展缺點的主要表現(xiàn)財產稅一般都是從價計征，估價工作較為復雜，加大了稅收征管的工作量和成本財產稅的功能及優(yōu)缺點10.2房產稅的計算、契稅、車船稅、印花稅（上）稅種這些稅種對于我們日常生活中的財產交易和所有權轉移都有著重要的影響通過了解這些稅種的計算方法和相關規(guī)定可以幫助我們更好地管理自己的財產并避免不必要的經(jīng)濟損失為我們的財產管理和交易提供更多的知識支持房產稅契稅車船稅印花稅房產稅房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象只是房屋征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于只用的按房產計稅余值征收，對于出租、出典的房屋按租金收入征稅房產稅的特點房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產權所有人征收的一種財產稅什么是房產稅房產稅房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。不包括農村房產稅的征收范圍房產稅由產權所有人繳納產權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納產權出典的，由承典人繳納房產稅的納稅人房產稅房產稅采用從價計稅和從租計征兩種方法房產稅的計算產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納房產稅房產稅依照房產原值一次減除10%~30%后的余值計算繳納從價計征：按照房產余值征稅的，稱為從價計征計稅依據(jù)扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內自行確定既有利于各地區(qū)根據(jù)本地情況，因地制宜地確定計稅余值又有利于平衡各地稅收負擔，簡化計算手續(xù)，提高征管效率房產稅納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值從租計征：按照房產租金收入計征的，稱為從租計征房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據(jù)暖氣衛(wèi)生通風應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施房產原值房產稅從價計征按房產的原值減除一定比例后的余值計征應納稅額=應稅房產原值x（1-扣除比例）x年稅率1.2%從租計征按房產的租金收入計征應納稅額=租金收入x12%房產稅沒有從價計征的換算問題納稅義務發(fā)生時間將原有房產用于生產經(jīng)營，從生產經(jīng)營之月起，繳納房產稅其余均從次月起繳納個人出租住房的租金收入計征應納稅額房產租金收入x4%房產稅稅收優(yōu)惠國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位所有的本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅醫(yī)療衛(wèi)生單位托兒所幼兒園敬老院文化體育藝術類單位學校房產稅房產稅個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅高校學生公寓免征房產稅宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅房產稅稅收優(yōu)惠契稅征收契稅的宗旨是為了保障不動產所有人的合法權益通過征稅，契稅征收機關便以政府名義發(fā)給契證作為合法的產權憑證，政府即承擔保證產權的責任契稅的特征契稅是指不動產（土地、房屋）產權發(fā)生轉移變動時，就當事人所訂契約按產價的一定比例向新業(yè)主（產權承受人）征收的次性稅收什么是契稅契稅又帶有規(guī)費性質，這是契稅不同于其他稅收的主要特點契稅當發(fā)生房屋買賣、典當、贈與或交換行為時，按轉移變動的價值，對產權承受人可征一次性契稅納稅人是產權承受人在房屋產權發(fā)生轉移變動行為時，對納稅人依一定比例的稅率可征契稅采用比例稅率契稅根據(jù)現(xiàn)行契稅暫行條例，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位或個人為契稅的納稅人契稅納稅人企業(yè)單位事業(yè)單位國家機關軍事單位社會團體以及其他組織個體經(jīng)營者及其他個人契稅根據(jù)現(xiàn)行契稅暫行條例規(guī)定，契稅的計稅依據(jù)按其不同的稅目分為3種情況土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定計稅依據(jù)契稅的計算國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格契稅土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額由征收機關參照市場價格核定對成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理且無正當理由的應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅依據(jù)x稅率契稅采用比例稅率計算方法契稅10.2房產稅的計算、契稅、車船稅、印花稅（下）車船稅在中華人民共和國境內的車輛和船舶的所有人或者管理人什么是車船稅納稅人車船稅，是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應繳納的一種稅車船稅車船稅的征收范圍，是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）征收范圍車輛依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶車船稅單位是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定，在中國境內成立的行政機關、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他組織依法具有車船登記管理職能的部門公安交通運輸農業(yè)漁業(yè)軍隊武裝警察部隊車船管理部門車船稅機動船舶非機動船舶船舶依靠燃料等能源作為動力運行的船舶機動船舶客輪貨船氣墊船依靠人力或者其他力量運行的船舶非機動船舶木船帆船舢板車船稅分為機動車、船和非機動船。不包括非機動車計稅依據(jù)每噸每年3-6元游艇按艇身長度每米每年600-2000元凈噸位客車（含摩托車）按輛征收,每輛每年60-5400元貨車按整備質量征收,每噸每年16-120元客貨印花稅新購置車船應納稅額=（年應納稅額÷12）x應納稅月份數(shù)稅額計算印花稅法是調整印花稅征納關系的法律規(guī)范的總稱印花稅是對在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名什么是印花稅印花稅兼有憑證稅和行為稅印花稅的特點輕稅重罰稅率最低的是十萬分之五，但最輕的處罰是一倍實行三自納稅自行計算、自行購買、自行粘貼完稅印花稅中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人印花稅的納稅人具有合同性質憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人書立購銷加工承攬建設工程承包財產租賃貨物運輸倉庫保管借款財產保險技術合同印花稅凡書立產權轉移書據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅納稅人建立營業(yè)帳薄的，以立帳薄人為印花稅的納稅人印花稅的納稅人凡領受權利許可證的，以領受人為印花稅的納稅人印花稅計稅依據(jù)印花稅的計算印花稅根據(jù)不同征稅項目從價計征從量計征各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)產權轉移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)從價計稅印花稅記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)按比例稅率計算應納稅額的方法：應納稅計稅金額x適用稅率按定額稅率計算應納稅額的方法：應納稅額=憑證數(shù)量X單位稅額計算方法從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)印花稅國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，無息、貼息貸款合同已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)印花稅的稅收優(yōu)惠外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同印花稅的稅收優(yōu)惠對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務開具的修理單，不貼印花對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花印花稅企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產租賃合同，不應貼花對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼印花對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼印花印花稅的稅收優(yōu)惠印花稅10.3行為稅概述及種類特殊的稅種——行為稅相比傳統(tǒng)稅種行為稅種類多樣了解行為稅的概念和種類更好理解稅收政策的制定和實施更加合理規(guī)劃生產和消費行為學習行為稅的基本概念和具體種類什么是行為稅國家為對某些特定行為進行限制/開辟某些財源課征的一類稅收行為稅的特點（1）政策性較強：大多是國家為限制某種特定行為而開征的（2）稅源比較不穩(wěn)定行為稅主要為限制某種行為而開征一旦該行為因征稅等原因減少時該稅種收入隨之減少（3）稅源零散，征收管理難度較大（4）稅種較多，各稅種的課稅對象及征稅規(guī)定均有較大差異行為稅的征收對象國家稅法規(guī)定的除商品流轉、勞務收入、收益、所得、財產占有、特定目的、資源開采和占用等行為之外的其他各種應稅行為中國現(xiàn)行的屠宰稅、印花稅、鏈席稅…行為稅包含稅種較多，各稅種的具體課征對象差異甚大此類稅收中各稅種的課征制度也不大相同行為稅的征收對象行為稅中很多稅種：國家根據(jù)一定時期的客觀需要大部分是為限制某種特定行為而開征的除屠宰稅、印花稅等稅負轉較輕、長期征收的稅種外稅負都較重、稅源都不穩(wěn)定征收范圍有限、稅源零星征收管理難度較大又多為地方稅在稅制體系中：一般作為輔助稅種存在我國的行為稅印花稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、車輛購置稅、屠宰稅(已取消)、筵席稅…車船使用稅：對納稅人擁有并使用的車船征收的稅收兼有財產稅與行為稅雙重性質可歸入財產稅和行為稅任一稅類目前我國行為稅我國的行為稅對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的應稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅印花稅：征稅范圍很廣、稅率很低有廣集財源、積少成多的財政效應印花稅主要由納稅人自行計算、購買在應稅憑證上粘貼印花稅票我國的行為稅為擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而開征的一個稅種專用于城市的維護和建設以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為征稅對象與“三稅”同時征收具有附加稅的性質城市維護建設稅我國的行為稅耕地占用稅國家對占用耕地建房/從事非農業(yè)建設的行為征收的一種稅耕地占用稅的納稅人我國境內占用耕地建房/從事其他非農業(yè)建設的單位和個人我國的行為稅財政部規(guī)定某些情況下外商投資企業(yè)也應繳納耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)按照規(guī)定的適用稅額標準計算應納稅額實行一次性征收我國的行為稅車輛購置稅屬于中央稅對購置車輛的行為征收的一種?？顚Ｓ枚愂帐杖胫饕糜诮煌ㄊ聵I(yè)建設車輛購置稅的納稅人我國境內購置國家規(guī)定應稅車輛的單位和個人以車輛購置價格/國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格為計稅依據(jù)按照10%的稅率從家定率征收我國的行為稅筵席稅就筵席支付金額征收的一種稅在我國境內飯店、酒店、賓館、招待所及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人我國的行為稅國務院于1988年9月22日頒布《中華人民共和國筵席稅暫行條例》對舉辦筵席進行征稅規(guī)定實施日期由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定目前只有少數(shù)地區(qū)征收筵席稅我國的行為稅屠宰稅征收范圍征收屠幸稅納稅人：屠宰牲畜的機關團體和企事業(yè)單位…所屬的集體伙食單位及城鄉(xiāng)居民、外僑…屠宰按稅法規(guī)定的幾種牲畜時向屠宰單位和個人征收的稅主要屠宰豬、羊、菜牛三種牲畜為地方開辟財源、保護耕畜主要10.4財產和行為稅申報流程什么是財產和行為稅合并申報財產和行為稅：現(xiàn)有稅種中財產類和行為類稅種的統(tǒng)稱財產和行為稅合并申報“簡并申報表，一表報多稅”納稅人在申報多個財立和行為稅稅種時不再單獨使用分稅種申報表在一張納稅申報表上同時申報多個稅種什么是財產和行為稅合并申報可簡化報送資料、減少