納稅計繳與申報（第四版）課件 項目11 納稅評估

11.1納稅評估的概念、原則及指標一、什么是納稅評估？一、納稅評估TAXPAYMENTAPPRAISAL稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一實施納稅評估發(fā)現(xiàn)征收管理過程中不足強化管理監(jiān)控功能體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想寓服務(wù)于管理之中一、納稅評估TAXPAYMENTAPPRAISAL實施納稅評估幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務(wù)的能力等0102二、納稅評估的原則PRINCIPLES稅務(wù)機關(guān)在對納稅人稅收義務(wù)履行情況進行評估的過程中所必須遵守的準繩或者規(guī)則納稅評估的原則（一）案頭評估原則稅務(wù)機關(guān)及其評估人員除必要之外，一般情況不應(yīng)“驚動”、“打擾”納稅人，特別是不能頻頻到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行實地核實二、納稅評估的原則PRINCIPLES稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部工作場所、對其所收集和掌握的納稅人各種與稅收法律義務(wù)履行情況相關(guān)的信息、資料和數(shù)據(jù)第三方的信息、資料、數(shù)據(jù)的分析、判斷為限（一）案頭評估原則稅務(wù)機關(guān)及其評估人員除必要之外，一般情況不應(yīng)“驚動”、“打擾”納稅人，特別是不能頻頻到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行實地核實二、納稅評估的原則PRINCIPLES該原則要求與現(xiàn)行稅收征管的實際做法存在不一致且不被認同只進行案頭評估信息采集受影響納稅評估效果大打折扣若不進行實地檢查納稅評估則不能準確發(fā)現(xiàn)納稅人的涉稅違法證據(jù)評估失去效果二、納稅評估的原則PRINCIPLES（二）合理性評估原則稅務(wù)機關(guān)在對納稅人實施評估時納稅評估的合理性原則評估納稅人稅收法律義務(wù)履行情況是否正常即是否符合常理、是否符合邏輯二、納稅評估的原則PRINCIPLES兩份規(guī)范性文件強調(diào)：納稅評估必須對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準確性進行綜合評估不現(xiàn)實國家稅務(wù)總局制定《納稅評估管理辦法（試行）》以及《納稅評估工作規(guī)程》“真實性、準確性”的評估原則真正能成立的是合理性原則二、納稅評估的原則PRINCIPLES（三）非強制性原則納稅評估是稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部管理行為并非行政行為，且無明確的法律規(guī)定不得對納稅人有任何的強制色彩不能增加納稅人任何的義務(wù)不能對納稅人采取任何的強制措施不得強制納稅人接受納稅評估結(jié)論等二、納稅評估的原則PRINCIPLES（四）適用假定與推定原則納稅評估的理論基礎(chǔ)：稅收遵從理論稅務(wù)管理部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述稅收遵從納稅人的應(yīng)征稅額與申報稅額差距稅收遵從度通過審計、評估、教育和處罰等手段縮小差距提高納稅遵從度縮小應(yīng)納稅額與實際征收額之間的差距二、納稅評估的原則PRINCIPLES（五）成本效益原則稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中必須追求以最低化的成本支出獲取最大化的評估收益納稅評估成本效益原則不單指稅務(wù)機關(guān)也包括納稅人二、納稅評估的原則PRINCIPLES成本效益原則對稅務(wù)機關(guān)而言，在納稅評估中要用較低甚至是最低的行政管理費用獲取最多的稅收管理效益，包括社會效益納稅人也應(yīng)當在納稅評估中獲益，要通過較小的納稅成本獲得最多的收益，或最大化地降低稅收風(fēng)險0102三、納稅評估的指標INDICATORS稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標通用分析指標特定分析指標收入類、成本類、費用類、利潤類和資產(chǎn)類評估分析指標等根據(jù)各個具體稅種及其相關(guān)因素所運用的各種指標納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》11.2納稅評估的對象及方法一、納稅評估的對象主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種納稅評估的對象采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法如何確定納稅評估對象？（一）確定納稅評估對象的依據(jù)（二）確定納稅評估對象的方法一、納稅評估的對象（一）確定納稅評估對象的依據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)外部交換信息稅收機關(guān)掌握的納稅人經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息根據(jù)各類稅收分析監(jiān)控指標設(shè)定的稅收風(fēng)險預(yù)警一、納稅評估的對象（二）確定納稅評估對象的方法依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)對本地區(qū)總體稅負影響較大的行業(yè)納稅評估的對象關(guān)注的重點行業(yè)中對行業(yè)稅負產(chǎn)生重大影響的企業(yè)納稅評估關(guān)注的重點01一、納稅評估的對象依據(jù)稅收監(jiān)控分系統(tǒng)設(shè)定的預(yù)警指標值02預(yù)警值項目較多、預(yù)警次數(shù)出現(xiàn)較為頻繁和一定期間內(nèi)連續(xù)預(yù)警的納稅人納稅評估的對象依據(jù)稅收機關(guān)掌握的納稅人經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等基本信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息03一、納稅評估的對象依據(jù)稅收機關(guān)掌握的納稅人經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等基本信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息03銷售收入增加稅收下降、銷售增幅與稅收增幅不匹配的企業(yè)銷售收入規(guī)模、稅收規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不匹配的企業(yè)稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下的納稅人納稅評估的對象一、納稅評估的對象日常巡查巡管或通過其他途徑發(fā)現(xiàn)的案源信息04通過日常巡查、巡管或稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的異常納稅企業(yè)是篩選評估對象05（1）日常巡查、巡管發(fā)現(xiàn)的異常納稅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地與生產(chǎn)經(jīng)營額不匹配短期內(nèi)銷售額異常增長或下降抵扣進項的貨物與生產(chǎn)的產(chǎn)品不匹配等一、納稅評估的對象（2）根據(jù)特定目的對企業(yè)的資料進行審核或提出業(yè)務(wù)需求，從系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)進行分析發(fā)現(xiàn)的異常納稅企業(yè)各申報表之間的表間數(shù)據(jù)對比申報表與財務(wù)報表的邊間數(shù)據(jù)對比（3）根據(jù)日常的綜合管理分析發(fā)現(xiàn)異常納稅企業(yè)二、納稅評估方法根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復(fù)評估二、納稅評估方法（一）納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料01納稅人稅務(wù)登記的基本情況各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果納稅人中報納稅資料財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等二、納稅評估方法02稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)銷量工藝流程成本費用能耗物耗等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息二、納稅評估方法上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)各類評估指標的預(yù)警值03本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)外部交換信息與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息04二、納稅評估方法（二）納稅評估具體分析方法以確定進一步評估分析的方向和重點對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)測算設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值比較納稅人申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值二、納稅評估方法將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)橫向比較納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)縱向比較二、納稅評估方法參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之問的關(guān)聯(lián)性分析根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅利的異常變化應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌探的情況和積累的經(jīng)驗納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況對照二、納稅評估方法納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況對照分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因比較當期、歷史平均、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)及其他相關(guān)經(jīng)濟指標生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素推測納稅人實際納稅能力二、納稅評估方法（三）審核納稅人申報納稅資料時需要主要的內(nèi)容納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整01納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間邏輯關(guān)系適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算02申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)二、納稅評估方法收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)03與上期和同期有無較大差異04稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容0511.3納稅評估工作流程納稅評估工作流程按照案頭分析、稅務(wù)約談、實地調(diào)查、評估處理、案卷歸檔等五個工作流程實施納稅評估稅源管理部門納稅評估人員接收風(fēng)險任務(wù)后，對稅收風(fēng)險任務(wù)的風(fēng)險點進行分析，做出初步判斷的過程一、案頭分析納稅評估工作流程(一）核對法評估人員將從各渠道所獲得和所掌握的納稅人相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)信息資料進行核對比較納稅評估中最常用最基本表表核對表實核對內(nèi)外核對核對內(nèi)容納稅評估工作流程（二）比較分析法分析并與所選擇的參照標準進行比較以揭示其差異將納稅人的相關(guān)信息數(shù)據(jù)進行計算分析差異是否正常（三）邏輯推理法根據(jù)各種信息數(shù)據(jù)資料間存在的邏輯關(guān)系、相關(guān)關(guān)系，進行演繹和推理，以發(fā)現(xiàn)問題定性納稅評估工作流程（四）控制計算法根據(jù)相關(guān)信息資料間的數(shù)量關(guān)系、相關(guān)關(guān)系，通過數(shù)學(xué)計算，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題定量根據(jù)三者的正相關(guān)關(guān)系資金流實物流發(fā)票流判斷納稅人申報的合理性納稅評估工作流程二、稅務(wù)約談稅收管理員在案頭分析階段無法解除納稅人存在的問題，有必要進一步調(diào)查取證時提供相關(guān)的材料、賬簿、憑證等舉證資料納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)進行充分說明、解釋證實疑點問題是否存在納稅評估工作流程三、實地調(diào)查對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場調(diào)查了解情況到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場、貨物存放地調(diào)查核實到納稅人的開戶銀行調(diào)查了解資金收支情況經(jīng)所在稅源管理部門批準審查發(fā)票使用情況審核會計賬目以及會計憑證納稅評估工作流程如實填寫《納稅評估實地調(diào)查核實情況表》，并要求納稅人簽字蓋章評估人員按照日常檢查要求，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算和申報納稅情況進行檢查實施檢查時，納稅評估人員應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》對納稅人的評估調(diào)查一般應(yīng)不少于兩人納稅評估工作流程審核實物的辦法通過對財產(chǎn)物資盤點來確定其形態(tài)、產(chǎn)權(quán)、數(shù)量、價值等是否與賬簿記錄相符的方法1.盤存法評估人員盤點組織企業(yè)相關(guān)人員進行對某一類資產(chǎn)全面盤點或抽取部分進行盤點應(yīng)有企業(yè)相關(guān)人員在場并對盤點結(jié)果簽字負責(zé)納稅評估工作流程以實際測定的或行業(yè)平均的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測算單位物耗和投入產(chǎn)出比率2.測算法某些設(shè)備、無形資產(chǎn)無法確定時，可邀請有關(guān)專家進行評估、鑒定驗證賬面記錄或申報資料是否與實際情況相一致邀請有關(guān)專門人員用專門技術(shù)對財產(chǎn)物資進行確定和識別的方法3.鑒定法納稅評估工作流程實地檢查的方法檢查賬簿記錄分析財務(wù)會計報表指標數(shù)值追查到記賬憑證和原始憑證又稱倒查法，按照與會計核算程序完全相反的次序進行審閱會計資料的方法1.逆查法納稅評估工作流程又稱全查法，被評估單位一定時期內(nèi)的全部會計核算資料和其它資料進行全面系統(tǒng)審閱2.詳查法按照會計核算程序依次進行評估檢查3.順查法記賬憑證原始憑證賬簿報表納稅申報納稅評估工作流程有目的的對被評估單位某一時間段或某一部分的賬目進行重點審閱4.抽查法利用事物之間存在著相互聯(lián)系、相互依存、必然存在一定關(guān)系的哲理5.關(guān)聯(lián)法評估納稅人違法問題納稅評估工作流程四、評估處理納稅評估人員制作《納稅評估報告》，稅源管理部門負責(zé)人對其中的問題及處理建議的合法性及合理性進行審核限期自查補正限期改正、稅額調(diào)整限期繳納、行政處罰組織稅款、滯納金及罰款入庫分不同情況對納稅人依法作出責(zé)令納稅評估工作流程經(jīng)過實施檢查確認疑點并確定稅額的評估任務(wù)制作《稅務(wù)處理決定書》送達納稅人責(zé)令限期繳納稅款、滯納金排除疑點的評估任務(wù)由納稅評估人員報經(jīng)稅源管理部門負責(zé)人審核后做無問題結(jié)案處理納稅評估工作流程移交稽查處理風(fēng)險管理部門批準納稅評估過程中稅源管理部門用盡征管手段后納稅人仍未繳納稅款、滯納金、罰款的，且納稅人涉嫌偷稅等納稅評估工作流程五、案卷歸檔納稅評估案卷