稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào) 課件 項(xiàng)目五 個(gè)人所得稅計(jì)算與申報(bào)

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翟新芳劉素麗常向麗個(gè)人所得稅計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目五目錄contentsPART02個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策PART01個(gè)人所得稅概述PART03個(gè)人所得稅應(yīng)納說(shuō)額的計(jì)算PART04個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)Part1.個(gè)人所得稅概述(一)個(gè)人所得稅的含義個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人,還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(非法人企業(yè))。(二)應(yīng)稅所得額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額是個(gè)人的各項(xiàng)所得減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的部分。一、個(gè)人所得稅的基本概念(三)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率與“全額累進(jìn)稅率”相對(duì)應(yīng),是指對(duì)不同等級(jí)征稅對(duì)象的數(shù)額每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的部分,按照與之相適應(yīng)的稅率分別計(jì)算稅額。其特點(diǎn)是同一個(gè)征稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率,每超過(guò)一級(jí),超過(guò)部分則按提高一級(jí)的稅率征收,這樣分別計(jì)算稅額,各等級(jí)應(yīng)納稅額之和,就是納稅人的應(yīng)納稅額。我國(guó)目前個(gè)人所得稅具有以下三個(gè)特點(diǎn)。(1)實(shí)行分類征收。(2)累進(jìn)稅率與比例稅率并用。(3)采取源泉扣稅和申報(bào)納稅兩種征稅方法。在我國(guó),依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩大類,各自承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人具體包括中國(guó)公民(含香港、澳門、臺(tái)灣同胞)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。從2000年1月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅,只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。其應(yīng)稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的,根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。三、個(gè)人所得稅的征稅范圍

(一)工資、薪金所得工資、薪金所得指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。(二)勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其內(nèi)容包括:設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。(三)稿酬所得稿酬所得,是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品,以及其他作品。作者去世后,財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。(五)經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得,是指以下內(nèi)容。(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。(2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。(3)個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)或個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(九)偶然所得(八)利息、股息、紅利所得(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得四、個(gè)人所得稅的稅率(一)綜合所得的適用稅率1.工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣率(預(yù)扣預(yù)繳)(1)居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率,如表5-1-1所示。(2)居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率,如表5-1-2所示。(3)居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率。居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。2.工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率(非預(yù)扣預(yù)繳)(1)居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的適用稅率(按年匯算清繳)。工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得,適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。綜合所得個(gè)人所得稅的稅率表(按年)如表5-1-3所示。(2)非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的稅率表,如表5-1-4所示(依照表5-1-3按月?lián)Q算后)。(二)經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率經(jīng)營(yíng)所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率如表5-1-5所示。(三)其他所得適用稅率利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率,稅率為20%。自2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。Part2.個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,對(duì)下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免征個(gè)人所得稅。(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼(指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼)。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險(xiǎn)賠款。一、個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。有下列情形之一的,可以減征個(gè)人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。二、個(gè)人所得稅的減稅項(xiàng)目三、個(gè)人所得稅的暫免征稅項(xiàng)目(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。(4)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。(5)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。(6)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。(7)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(8)對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的(含1萬(wàn)元)暫免征收個(gè)人所得稅,超過(guò)1萬(wàn)元的全額征收個(gè)人所得稅。(9)達(dá)到離、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離、退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者),其在延長(zhǎng)離、退休期間的工資、薪金所得,視同離、退休工資免征個(gè)人所得稅。(10)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。(11)從2015年9月8日起,對(duì)個(gè)人投資應(yīng)從上市公司取得的股息、紅利所得,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,實(shí)際稅負(fù)為20%;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,實(shí)際稅負(fù)為20%;持股期限超過(guò)1年的,暫免征收個(gè)人所得稅。(12)自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。(13)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得,可免征個(gè)人所得稅:①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議,由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家;②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家;③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家;④援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)援助項(xiàng)目工作的專家;⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;⑥根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;⑦通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家,其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。(14)自2009年5月25日起,以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與,對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅:①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;②房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。四、稅前扣除個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但是,納稅義務(wù)人未通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)而直接向受益人的捐贈(zèng),不得扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān),向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng),可以全額稅前扣除。Part3.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的基本規(guī)定。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除(2)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的基本規(guī)定。①子女教育。納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,按照每個(gè)子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。②繼續(xù)教育。納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關(guān)證書的當(dāng)年,按照3600元定額扣除。③大病醫(yī)療。在一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。④住房貸款利息。納稅人本人或者配偶,單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。⑤住房租金。納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。a.直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。b.除第一項(xiàng)所列城市以外,市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。⑥贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。a.納稅人為獨(dú)生子女的,按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。b.納稅人為非獨(dú)生子女的,由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1500元。⑦3歲以下嬰幼兒照護(hù)。納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出,按照每個(gè)嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下。a.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。b.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的,減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。c.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。d.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%~40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率,稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率,其計(jì)算公式為勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%(二)居民個(gè)人綜合所得匯算清繳個(gè)人所得稅的計(jì)算自2019年1月1日起,居民個(gè)人的綜合所得(工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得),以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元,以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)所得的計(jì)算以人民幣為單位,所得為人民幣以外的貨幣的,按照人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣繳納稅款。居民個(gè)人的綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每一納稅年度的收入額-60000-專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)二、非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳稅款的計(jì)算扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),依照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款。非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用個(gè)人所得稅稅率(綜合所得適用)按月?lián)Q算后的稅率表,如表5-1-4所示,計(jì)算應(yīng)納稅額。其中,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)算的公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)三、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人,沒(méi)有綜合所得的,計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)所支付的中介費(fèi),若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。(二)計(jì)算應(yīng)納稅額特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率四、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定應(yīng)納稅所得額時(shí),允許依次扣除以下費(fèi)用。(1)納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加。(2)能夠提供有效憑證,證明納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止)。五、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(每次收入不超過(guò)4000元,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上,定率減除20%的費(fèi)用)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下。(1)每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用-800(2)每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用]×(1-20%)式中,每次(月)修繕費(fèi)用以800元為限。(二)計(jì)算應(yīng)納稅額財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率個(gè)人出租居住用房暫減按10%計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后,個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人將承租的房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中,“每次”,是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的,征收機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,但必須保證各稅種的計(jì)稅價(jià)格一致。七、利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算利息、股息、紅利,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,不扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率八、個(gè)人所得稅的納稅調(diào)整有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無(wú)正當(dāng)理由。(2)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不做分配或者減少分配。(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。Part4.個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)一、個(gè)人所得稅的代扣代繳納稅代扣代繳,是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人,在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí),應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額,從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。(一)個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。個(gè)人所得稅采取代扣代繳辦法,有利于控制稅源,保證稅收收入,簡(jiǎn)化征納手續(xù),加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。(二)個(gè)人所得稅代扣代繳的范圍居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。(三)個(gè)人所得稅的代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。二、個(gè)人所得稅的自行申報(bào)納稅(一)申報(bào)納稅的含義自行申報(bào)納稅,是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額,如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。(二)自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人居民個(gè)人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,非居民個(gè)人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。(三)自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限(1)居民個(gè)人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前辦理納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。(2)非