稅費計算與申報 教案 項目二 增值稅計算與申報

《稅費計算與申報》教學設計項目二增值稅計算與申報教材導讀課程名稱《稅費計算與申報》課程類型理論課（）/實踐課（）課程定位“國以稅強千秋業(yè),民因稅福萬代興”,增值稅覆蓋范圍廣,涉及人們的衣食住行和日常生活。增值稅改革不僅減輕了企業(yè)負擔、紓解了民生焦慮,而且促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,催生了經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。通過本項目的學習,學生應該掌握增值稅計算與申報的相關(guān)內(nèi)容和企業(yè)有關(guān)增值稅的完整涉稅核算,以及納稅申報操作方法等方面的知識,有較清晰的實務操作思路,同時,通過了解企業(yè)實際業(yè)務背景和稅收優(yōu)惠政策,能夠為企業(yè)制定合法合規(guī)的納稅籌劃方案,培養(yǎng)其依法納稅意識,正確有效地配合完成國家稅款征收工作。教案設計項目課題項目二：增值稅計算與申報授課時間授課對象知識目標熟悉增值稅的征稅范圍、納稅人、適用稅率和征收率。掌握銷項稅額、進項稅額、留抵稅額、進口增值稅、簡易計稅、出口退(免)稅的含義。掌握增值稅的稅收優(yōu)惠政策。掌握增值稅的納稅時間、納稅地點。能力目標能準確填寫增值稅一般納稅人資格登記表。能進行增值稅發(fā)票的開具、認證和管理。能正確計算增值稅應納稅額。能進行增值稅的納稅申報。能計算出口退(免)稅額。素質(zhì)目標培養(yǎng)依法納稅意識和社會責任感。樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L,培養(yǎng)工匠精神。重、難點重點能準確填寫增值稅一般納稅人資格登記表。能進行增值稅發(fā)票的開具、認證和管理。能正確計算增值稅應納稅額。能進行增值稅的納稅申報。能計算出口退(免)稅額。難點培養(yǎng)依法納稅意識和社會責任感。樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L,培養(yǎng)工匠精神。教學方法講授法教學用具教材、課件、教案、微課、投影儀、計算機等教學流程教學環(huán)節(jié)教學內(nèi)容情境導入【教師】相信大家都已經(jīng)進行了課前預習，那么在上課開始之前，大家隨老師來看課本上的情境引入，并小組討論自己的想法?！緦W生】觀看課本上的情境引入，小組討論并講出自己的想法?！窘處煛繗w納學生提出的主要想法，引起學生好奇心，激發(fā)學習新知的興趣。講授新知任務一增值稅概述【教師】通過講解和自由討論增值稅的基本概念、增值稅的納稅義務人、增值稅的征稅范圍、增值稅稅率和征收率，引導大家了解增值稅?！緦W生】閱讀教材，認真聽講解，自由討論，理解并記憶。【教師】簡述增值稅的基本概念?！緦W生】(一)增值稅的含義增值稅是以銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體而言,增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),以及進口貨物的企業(yè)單位和個人,就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。(二)增值稅的類型增值稅一般可分為三類,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。(三)增值稅的特點1.普遍征收2.稅負由商品最終消費者承擔3.保持稅收中性4.實行稅款抵扣制度5.實行比例稅率6.實行價外稅制度【教師】簡述增值稅的納稅義務人?！緦W生】凡是在我國境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),以及進口貨物的單位和個人,都是增值稅的納稅義務人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人?！窘處煛亢喪鲈鲋刀惖恼鞫惙秶??！緦W生】(一)征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅的一般范圍,包括在我國境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)及進口貨物。(二)屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)行為。(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設有兩個及兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外。(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目。(5)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶。(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供應稅服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,則稱為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。3.兼營行為【教師】簡述增值稅稅率和征收率?！緦W生】我國增值稅適用稅率目前分為13%、9%、6%和零稅率四種,征收率分為3%和5%兩種。(一)標準稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、提供勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物等,除適用低稅率、零稅率和征收率范圍外,稅率均為13%。(二)低稅率納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,稅率為9%:①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書報紙、雜志、音像制品、電子出版物;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;⑤國務院規(guī)定的其他貨物。(三)零稅率(1)納稅人出口貨物,稅率為零,但不包括國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等)和國家限制出口的部分貨物(礦砂及精礦、鋼鐵初級產(chǎn)品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產(chǎn)品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等)。(2)納稅人提供國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務,包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務及轉(zhuǎn)讓技術(shù),以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務,稅率為零。(四)征收率對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應稅銷售行為,適用征收率征稅。納稅人按銷售額與征收率計算應納稅額?！窘處煛奎c評并拓展知識。任務二增值稅的優(yōu)惠政策【教師】通過講解和自由討論原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策、增值稅的起征點、增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅有關(guān)政策，引導學生了解增值稅的優(yōu)惠政策?！緦W生】閱讀教材，認真聽講解，自由討論，理解并記憶?！窘處煛亢喪觥吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策?！緦W生】(1)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品(包括制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng))。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書(指向社會收購的古書和舊書)。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)銷售自己使用過的物品(指其他個人自己使用過的物品)?！窘處煛亢喪鲈鲋刀惖钠鹫鼽c?！緦W生】個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍僅限于個人,不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下。(1)銷售貨物的,為月銷售額5000~20000元。(2)銷售加工修理修配勞務的,為月銷售額5000~20000元。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元?！窘處煛奎c評并拓展知識。任務三增值稅專用發(fā)票的管理和使用【教師】通過講解和自由討論增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求、增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限、開具紅字專用發(fā)票的處理流程、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進項稅額憑證的規(guī)定、增值稅專用發(fā)票丟失的處理、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，引導學生了解增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票?！緦W生】閱讀教材，認真聽講解，自由討論，理解并記憶?！窘處煛亢喪鲈鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求?！緦W生】(一)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。(二)增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容(1)購銷雙方的納稅人名稱,購銷雙方地址。(2)購銷雙方的納稅人識別號。(3)發(fā)票字軌號碼。(4)銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的名稱、計量單位、數(shù)量。(5)不包括增值稅在內(nèi)的單價及總金額。(6)增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。(三)增值稅專用發(fā)票的開具要求(1)項目齊全,與實際交易相符。(2)字跡清楚,不得壓線、錯格。(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。(4)按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票,購買方有權(quán)拒收。【教師】簡述增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限?！緦W生】自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,應當通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認,無時間限制?！窘處煛亢喪鲩_具紅字專用發(fā)票的處理流程?！緦W生】為進一步規(guī)范納稅人開具增值稅發(fā)票管理,《國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)將紅字專用票開具有關(guān)問題公告如下(自2016年8月1日起實施)。(1)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票的,按以下四種方法處理。①購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”(以下簡稱信息表),在填開信息表時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與信息表一并作為記賬憑證。②主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的信息表,系統(tǒng)自動校驗通過后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的信息表,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。③銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具,紅字專用發(fā)票應與信息表一一對應。④納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務機關(guān)對信息表內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。(2)稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。(3)納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票須與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應?！窘處煛亢喪鲈鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得作為抵扣進項稅額憑證的規(guī)定?！緦W生】(1)經(jīng)認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關(guān)退還原件,購買方可要求銷售方重新開具增值稅專用發(fā)票。①無法認證。②納稅人識別號認證不符。③增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。(2)經(jīng)認證,有下列情形之一的,暫時不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關(guān)扣留原件,查明原因,分情況進行處理。①重復認證。②密文有誤。③認證不符。④列為失控增值稅專用發(fā)票。(3)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的,可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳??！窘處煛亢喪鲈鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票丟失的處理?！緦W生】一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),丟失前已認證相符的,購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的“丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單”,經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證,認證相符的憑該增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的“丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單”,經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證?！窘處煛亢喪錾罨鲋刀惛母镏杏嘘P(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定?！緦W生】(1)增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前(2019年3月31日前)已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字專用發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字專用發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字專用發(fā)票后,再重新開具正確的藍字專用發(fā)票。(2)納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅專用發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅專用發(fā)票的,應當按照原適用稅率補開。(3)增值稅專用發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率,納稅人發(fā)生上述(1)、(2)所列情形的,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。(4)稅務總局在增值稅專用發(fā)票稅控開票軟件中更新了“商品和服務稅收分類編碼表”,納稅人應當按照更新后的“商品和服務稅收分類編碼表”開具增值稅專用發(fā)票。(5)納稅人應當及時完成增值稅專用發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務系統(tǒng)調(diào)整?！窘處煛奎c評并拓展知識。任務四增值稅應納稅額的計算【教師】通過講解和自由討論一般計稅方法應納稅額的計算、簡易計稅方法應納稅額的計算、增值稅稅款的減免，引導學生了解增值稅應納稅額的計算?！緦W生】閱讀教材，認真聽講解，自由討論，理解并記憶?！窘處煛亢喪鲆话阌嫸惙椒☉{稅額的計算?！緦W生】我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法,也叫一般計稅方法,即根據(jù)購進業(yè)務增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣,銷項稅額與進項稅額之差為應納稅額,其計算公式為當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額增值稅一般納稅人當期應納稅額的多少,取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。(一)銷項稅額的確定銷項稅額,是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為時,按照銷售額與規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額,其計算公式為銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率(二)進項稅額的確定進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額與銷項稅額是相對應的另一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下,它們之間的對應關(guān)系:銷售方收取的銷項稅額,就是購買方支付的進項稅額。按照相關(guān)規(guī)定,在征收增值稅時,可以在銷項稅額中抵扣上一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納稅款。但是,并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。(三)進口貨物應納稅額的計算申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應繳納增值稅。進口增值稅,在海關(guān)繳納之后,可以作為進項稅額進行抵扣。1.進口環(huán)節(jié)增值稅的含義進口增值稅,是指進口環(huán)節(jié)征繳的增值稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。2.進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人進口貨物的收貨人(承受人)或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人,為進口貨物增值稅的納稅義務人。3.進口環(huán)節(jié)貨物增值稅應納稅額的計算納稅人進口貨物,按規(guī)定的組成計稅價格和稅率計算增值稅應納稅額:應納稅額=組成計稅價格×稅率(四)一般納稅人應納增值稅稅額的確認繳納增值稅應明確應納稅額的時間限定和確定應納稅額的計算。1.明確應納稅額的時間限定一般納稅人應納稅額計算公式中的“當期”,是個重要的時間限定,只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額,才是法定的當期銷項稅額和當期進項稅額。2.增值稅的加計抵減加計抵減是國家為促進經(jīng)濟、扶持企業(yè)發(fā)展給予納稅人的稅收優(yōu)惠政策之一,允許納稅人按照當期可抵扣進項稅額的比例,計算出抵減額,用來抵減應納稅額。3.計算增值稅一般納稅人應納稅額確定一般納稅人銷項稅額和進項稅額以后,直接相抵即為當期應納稅額。如果相抵結(jié)果為負數(shù),形成留抵稅額,待下期抵扣,則下期應納稅額的計算公式為應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額【教師】簡述簡易計稅方法應納稅額的計算?！緦W生】簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為應納稅額=銷售額×征收率【教師】簡述增值稅稅款的減免?！緦W生】增值稅稅款的減免分為即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接減征等形式。其中,直接免征和直接減征指按應征稅款的一定比例征收,目前一般是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠,如出售未抵過稅的舊固定資產(chǎn)。(一)即征即退即征即退,是指按稅法規(guī)定應繳納的稅款,由稅務機關(guān)在征稅時部分或全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠。退稅機關(guān)為稅務機關(guān)。(二)先征后退先征后退,是指按稅法規(guī)定繳納的稅款,由稅務機關(guān)征收入庫后,再由稅務機關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優(yōu)惠。(三)先征后返先征后返,是指稅務機關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機關(guān)為財政機關(guān)?！窘處煛奎c評并拓展知識。任務五增值稅出口退(免)稅的計算【教師】通過講解和自由討論增值稅出口退（免）稅政策的認知、出口貨物或者勞務增值稅退（免）稅的計算、出口服務或者無形資產(chǎn)退（免)稅的計算，引導學生了解增值稅出口退（免）稅的計算?！緦W生】閱讀教材，認真聽講解，自由討論，理解并記憶?！窘處煛亢喪龀隹谪浳锘蛘邉趧胀?免)稅的基本政策?！緦W生】目前,我國的出口貨物或者勞務稅收政策分為以下三種形式。(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅也不退稅?！窘處煛亢喪龀隹诜栈蛘邿o形資產(chǎn)退(免)稅的基本政策?！緦W生】出口服務或者無形資產(chǎn)退(免)稅分為出口免稅(適用增值稅免稅政策)和出口免稅并退稅(適用增值稅零稅率)兩種。(1)出口服務或者無形資產(chǎn)免征增值稅的項目。(2)出口服務或者無形資產(chǎn)適用零稅率增值稅的項目?！窘處煛亢喪龀隹谪浳锘蛘邉趧赵鲋刀愅?免)稅的計算?！緦W生】(一)出口貨物或者勞務增值稅免抵退稅的計算免抵退稅辦法計算步驟如下:第一步:免。免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅(出口貨物時免征增值稅銷項稅)。第二步:剔。免抵退稅不得免征和抵扣稅額(屬于進項稅轉(zhuǎn)出額)=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)第三步:抵。當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵稅額本步計算結(jié)果如為正數(shù),則是應納稅額,不涉及退稅,但涉及免抵;如為負數(shù),則其絕對值便為當期期末退稅前的留抵稅額。這樣,才進入下一步驟對比大小并計算應退稅額。第四步:退。首先,計算免抵退稅總額:免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率其次,運用孰低原則確定出口退稅額,并確定退稅之外的免抵稅額。(1)當期期末退稅前的留抵稅額≤當期免抵退稅額時:當期應退稅額=期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額當期期末退稅后的留抵稅額=0(2)當期期末退稅前的留抵稅額>當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末退稅后的留抵稅額=當期期末退稅前的留抵稅額當期應退稅額(二)出口貨物或者勞務增值稅免退稅的計算以出口貨物為例,“免退”即“先征后退”,是指出口貨物在生產(chǎn)(購貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅(進項稅),貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅(銷項稅),貨物出口后由外貿(mào)企業(yè)(收購貨物后出口的外貿(mào)出口企業(yè))向主管出口退稅的稅務機關(guān)申請辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物,增值稅應退稅額的計算公式為增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物,增值稅應退稅額的計算公式為增值稅應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率3.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口增值稅的退稅規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票,其銷售額和應納稅額沒有單獨列示,但小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的,這樣,必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格,然后據(jù)以計算出口貨物應退稅額,其計算公式為應退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額÷(1+出口貨物征收率)×出口貨物退稅率4.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額,依原輔材料的退稅率計算原輔材料的退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅率,計算加工費的應退稅額?！窘處煛亢喪龀隹诜栈蛘邿o形資產(chǎn)退(免)稅的計算?！緦W生】(一)出口服務或者無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算1.專營零稅率服務或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計算專營零稅率服務或者無形資產(chǎn)免抵退稅的計算程序和方法如下。(1)零稅率服務或者無形資產(chǎn)當期免抵退稅額的計算。當期零稅率服務或者無形資產(chǎn)免抵退稅額=當期零稅率服務或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率(2)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算。①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0③當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵進項稅額。(二)出口服務或者無形資產(chǎn)增值稅免退稅的計算外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口免退稅,又稱外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率服務或者無形資產(chǎn)出口免退稅。境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn),屬于適用增值稅一般計稅方法的,外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口時,免征增值稅,其對應的外購服務或者無形資產(chǎn)的進項稅額予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口免退稅的計算公式為外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口應退稅額=外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口免退稅計稅依據(jù)×零稅率服務或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率任務六增值稅的納稅申報【教師】通過講解和自由討論增值稅的征收管理要求、納稅申報，引導學生了解增值稅的納稅申報?！緦W生】閱讀教材，認真聽講解，自由討論，理解并記憶?！窘處煛亢喪鲈鲋刀惖恼魇展芾硪??！緦W生】(一)增值稅納稅義務發(fā)生時間1.一般規(guī)定(1)納稅人發(fā)生應稅行為,其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。(2)納稅人進口貨物,為報關(guān)進口的當天。(3)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2.具體規(guī)定納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的