如何讀懂財務(wù)報表

如何讀懂財務(wù)報表第57頁目錄1.財務(wù)報表的基礎(chǔ)知識2.如何讀懂資產(chǎn)負(fù)債表3.如何讀懂利潤表4.如何讀懂現(xiàn)金流量表5.如何讀懂所有者權(quán)益變動表6.如何讀懂財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表的基礎(chǔ)知識（一）財報產(chǎn)生的背景財務(wù)報表最早出現(xiàn)于19世紀(jì)的美國，財務(wù)報表是提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。企業(yè)會計確認(rèn)與計量的最終結(jié)果，怎樣體現(xiàn)給報表使用者呢？需要經(jīng)過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系，科學(xué)地進(jìn)行列報。報表使用者主要是通過財務(wù)報表來了解和評價企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出相關(guān)決策。因此，財務(wù)報表是企業(yè)向報表使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶?！禖AS30——財務(wù)報表列報》和《CAS31——現(xiàn)金流量表》規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表及其附注的列報。（二）財報的作用財務(wù)報表的作用非常大，它提供的信息可以：①幫助投資人和債權(quán)人進(jìn)行合理決策。投資人關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，需要了解投資的風(fēng)險和報酬，債權(quán)人需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，以保證貸款的安全收回。②反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任。③評估和預(yù)測主體未來的現(xiàn)金流量。④促進(jìn)社會資源的最佳配置。通過財務(wù)報告反映的信息促進(jìn)資源向高收益的行業(yè)和企業(yè)流動。⑤有助于政府管制和經(jīng)濟穩(wěn)定。二、如何讀懂資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的原因為什么要編制資產(chǎn)負(fù)債表？目的是讓報表使用者了解，企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，具體資產(chǎn)的種類有哪些，企業(yè)承擔(dān)了多少負(fù)債，具體負(fù)債的種類有哪些，股東擁有多少權(quán)益，股東投入的資本有沒有保值增值。這些信息都需要資產(chǎn)負(fù)債表來提供。財務(wù)決策就是對風(fēng)險和報酬進(jìn)行判斷和平衡，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況，而財務(wù)狀況的核心就是企業(yè)的償債能力，就是負(fù)債產(chǎn)生的風(fēng)險。利潤表主要反映的是企業(yè)的經(jīng)營成果，經(jīng)營成果的核心就是盈利能力，就是報酬。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是基本報表，而現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表是對前面兩張報表的補充。資產(chǎn)負(fù)債表起源于17世紀(jì)歐洲國家商人定期編制的財產(chǎn)目錄，由于當(dāng)時歐洲的稅法是以財產(chǎn)稅為主，在法律的影響下，財產(chǎn)目錄就慢慢發(fā)展成現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表了。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的列報要求資產(chǎn)負(fù)債表的列報要求1.概念資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在某一特定日期（靜態(tài)時點）財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（負(fù)債）和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)（所有者權(quán)益）2.列報要求按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報按照流動性列報（如下表）3.報表格式采用賬戶式（有的國家采用報告式）【注1】資產(chǎn)負(fù)債表是一個靜態(tài)的時點報表，反映企業(yè)在某一個時點的財務(wù)狀況，就像人的體檢報告一樣，反映某一個時點的健康狀況。實務(wù)中，這個時點可以精確到秒，例如，年末資產(chǎn)負(fù)債表，會精確到12月31日24時0分0秒。利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，都是反映企業(yè)在某一個期間的動態(tài)報表。因為企業(yè)的利潤、現(xiàn)金流量、股東權(quán)益都是在某一個期間發(fā)生變動的，而不是在某一個時點發(fā)生變動的。【注2】按照流動性列報的簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表——按照流動性列報流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動資產(chǎn)非流動負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)總額負(fù)債及所有者權(quán)益總額流動性，資產(chǎn)按照變現(xiàn)或耗用時間的長短，負(fù)債按照償還時間的長短來確定。流動資產(chǎn)，代表可以在一個經(jīng)營周期內(nèi)可以變換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，用來分析企業(yè)的短期償債能力，可以分析企業(yè)短期營運能力，及時反映出企業(yè)存在的潛在風(fēng)險。例如，交易性金融資產(chǎn)和應(yīng)收賬款可以及時的變換為現(xiàn)金。存貨的變現(xiàn)取決于生產(chǎn)和銷售周期，存貨的異常增加可能表明企業(yè)在銷售上面臨困境，企業(yè)的流動資金被用來購置存貨，卻無法通過銷售及時收回現(xiàn)金，從而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。非流動資產(chǎn)，代表需要超過一個以上營業(yè)周期的時間才能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，反映的是企業(yè)長期的經(jīng)營能力，預(yù)測未來長期的現(xiàn)金流量。例如，高速公路經(jīng)營企業(yè)，投資于長期資產(chǎn)的數(shù)額往往代表企業(yè)未來產(chǎn)生收入和現(xiàn)金流量的最重要來源。流動負(fù)債，反映在一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。非流動負(fù)債，反映在超過一個正常營業(yè)周期償還的負(fù)債。流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對企業(yè)短期和長期償債能力的判斷。流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)分別反映企業(yè)占用的短期資金和長期資金，流動負(fù)債和非流動負(fù)債分別反映企業(yè)需要償還的短期債務(wù)和長期債務(wù)。通過流動性列報，幫助報表使用者進(jìn)行風(fēng)險和報酬的決策，便于分析企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間和風(fēng)險，從而為短期償債能力和長期償債能力的評價提供信息。資產(chǎn)負(fù)債表的恒等關(guān)系（從右向左看）：負(fù)債+權(quán)益=資產(chǎn)流動性（從上向下看）：流動性從強到弱（三）資產(chǎn)負(fù)債表項目的含義資產(chǎn)含義流動資產(chǎn)：貨幣資金1反映可以隨時支付的、金額確定的現(xiàn)金類資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。交易性金融資產(chǎn)2反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值。根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)也是分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的（例如以出售為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式），那么也在“交易性金融資產(chǎn)”項目列報（可以繼續(xù)使用應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)科目核算）。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目列報。交易性金融負(fù)債反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。如果自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的交易性金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在“其他非流動負(fù)債”項目列報。衍生金融資產(chǎn)3反映企業(yè)持有的自資產(chǎn)負(fù)債表日起行權(quán)日在一年以內(nèi)的衍生工具。如果自資產(chǎn)負(fù)債表日起行權(quán)日在一年以上的衍生工具，在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目反映。衍生金融負(fù)債反映企業(yè)持有的自資產(chǎn)負(fù)債表日起行權(quán)日在一年以內(nèi)的衍生工具。如果自資產(chǎn)負(fù)債表日起行權(quán)日在一年以上的衍生工具，在“其他非流動負(fù)債”行項目反映。應(yīng)收票據(jù)4反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的、因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。應(yīng)收賬款5反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的、因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。產(chǎn)生原因：由于激烈的市場競爭，企業(yè)為了擴大銷售，先銷售后收款，從而形成的收款權(quán)利。應(yīng)收款項融資6反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。這些短期融資債權(quán)采取既收取合同現(xiàn)金流量又出售雙重模式管理。預(yù)付款項7應(yīng)根據(jù)“預(yù)付的采購流動資產(chǎn)或一年以內(nèi)的租金等費用的款項”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后的余額填列。產(chǎn)生原因：購買緊缺商品預(yù)付的款項、預(yù)付的費用等。a.如果預(yù)付的是購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)，預(yù)付賬款會轉(zhuǎn)化為一項長期資產(chǎn)，預(yù)期變現(xiàn)的時間超過一年以上，應(yīng)當(dāng)在其他非流動資產(chǎn)項目列報；應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式和時間。b.如果是預(yù)付一年以上的租金等費用，應(yīng)當(dāng)在長期待攤費用項目列報。c.如果“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項目填列。其他應(yīng)收款8根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。產(chǎn)生原因：反映企業(yè)在日?；顒又谐鲜鲰椖恐獾膽?yīng)收款項的權(quán)利。例如，應(yīng)收的差旅費、應(yīng)收的保證金等。其中，“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融資產(chǎn)已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯嶋H利率法計提的金融資產(chǎn)的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融資產(chǎn)的賬面余額中（例如貨幣資金、債權(quán)投資等），不得在本項目列報。存貨9根據(jù)“材料采購”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“生產(chǎn)成本”“受托代銷商品”“合同履約成本”等科目的期末余額合計數(shù)，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準(zhǔn)備”“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。生產(chǎn)成本先反映在存貨中，賣掉后再反映在營業(yè)成本中。采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。合同資產(chǎn)10根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。合同負(fù)債根據(jù)“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。持有待售資產(chǎn)11反映劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。持有待售負(fù)債反映處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價值。根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)12通常反映預(yù)計自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)，如自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的債券投資、其他債權(quán)投資等。采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報，不得重分類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中填列。因為這些非流動資產(chǎn)沒有合同約定的到期期限，而且到期無法收回現(xiàn)金。其他流動資產(chǎn)13主要列報與上述流動資產(chǎn)項目不同的其他流動資產(chǎn)，例如，有些現(xiàn)金等價物、購買的理財產(chǎn)品、購買的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資和其他債權(quán)投資、攤銷期在一年以內(nèi)的合同取得成本、一年內(nèi)出售的應(yīng)收退貨成本等等。其他類項目是兜底項目。流動資產(chǎn)合計在流動負(fù)債不變的情況下，流動資產(chǎn)越多，反映企業(yè)的短期償債能力越強，反之則短期償債能力越弱。非流動資產(chǎn)：債權(quán)投資14反映企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。a.如果是自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。b.如果是企業(yè)購入時就是一年內(nèi)到期的、以攤余成本計量的債權(quán)投資，期末賬面價值在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。其他債權(quán)投資15反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。a.如果是自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項目反映。b.如果是企業(yè)購入時就是一年內(nèi)到期的、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，期末賬面價值在“其他流動資產(chǎn)”行項目反映。長期應(yīng)收款16根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”、“壞賬準(zhǔn)備”、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的金額后的余額填列。長期股權(quán)投資17根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。其他權(quán)益工具投資18反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。如果計劃在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)出售的在“其他流動資產(chǎn)”項目列報。其他非流動金融資產(chǎn)19除上述非流動金融資產(chǎn)項目之外的符合非流動性要求的金融資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)20根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。固定資產(chǎn)21反映固定資產(chǎn)的賬面價值和尚未處理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。在建工程22反映尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的賬面價值和為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的賬面價值。根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額，加上“工程物資”科目的期末余額減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。油氣資產(chǎn)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目的期末余額、“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。使用權(quán)資產(chǎn)23反映承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價值。根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額、“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。無形資產(chǎn)24根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”科目的期末余額、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。開發(fā)支出25根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的余額填列。商譽按照CAS20的規(guī)定確定金額長期待攤費用26根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。遞延所得稅資產(chǎn)27根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。其他非流動資產(chǎn)28反映除上述以外的非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。非流動資產(chǎn)合計計算。不同的行業(yè)，非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重不同，應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)平均水平進(jìn)行分析。對于非流動資產(chǎn)比重比較大的行業(yè)，非流動資產(chǎn)越多，可能反映企業(yè)產(chǎn)生盈利的能力越強。資產(chǎn)總計計算負(fù)債含義流動負(fù)債：短期借款①根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。應(yīng)付票據(jù)②反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。應(yīng)付賬款③反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。預(yù)收款項④根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如果“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。應(yīng)付職工薪酬⑤根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬的各明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列。應(yīng)交稅費⑥貸方余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性，在“應(yīng)交稅費”項目或“其他非流動負(fù)債”項目列示。借方余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性，在“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。財務(wù)報表列報時有一個很重要的重分類原則，除了未分配利潤項目可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)外，其他項目不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，說明該項目經(jīng)濟實質(zhì)上已經(jīng)不符合資產(chǎn)或負(fù)債的概念，應(yīng)當(dāng)重分類后列報。例如，多交的稅費，已經(jīng)不再符合負(fù)債的定義，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，但是未來可以減少企業(yè)的經(jīng)濟利益流出，因此符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)重分類為一項資產(chǎn)列報，該資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債的抵減項列報。例如，20×3年某企業(yè)增值稅銷項稅額為800萬元，進(jìn)項稅額為9000萬，應(yīng)交消費稅為300萬元，預(yù)計20×4年取得的銷項稅額為900萬，則20×3年財務(wù)報告中如何列報？20×3年報告中，應(yīng)交稅費列報300萬元，對于增值稅待抵扣的金額，應(yīng)當(dāng)在其他流動資產(chǎn)列報900萬，其他非流動資產(chǎn)列報9000-800-900=7300萬。不能和20×3年應(yīng)交稅費貸方的其他稅費抵銷后列報。負(fù)債含義其他應(yīng)付款⑦根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。其中，“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融負(fù)債已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯嶋H利率法計提的金融負(fù)債的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融負(fù)債的賬面余額中。一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債⑧反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期的金額。本項目應(yīng)根據(jù)將于一年內(nèi)償還的長期借款等有關(guān)科目的期末余額分析填列。其他流動負(fù)債⑨列報除上述流動負(fù)債之外的流動負(fù)債。如果是企業(yè)違反合同約定的條款導(dǎo)致債權(quán)人有權(quán)提前收回的長期負(fù)債，則分類為其他流動負(fù)債。流動負(fù)債合計計算。流動負(fù)債是反映企業(yè)短期償債能力和短期財務(wù)風(fēng)險的重要因素。重點應(yīng)當(dāng)關(guān)注帶息負(fù)債，并結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)一步分析。非流動負(fù)債：長期借款⑩根據(jù)“長期借款”總賬科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的金額后的余額填列。應(yīng)付債券?反映企業(yè)為了籌集長期資金而發(fā)行的債券本金及相關(guān)利息，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額分析填列。其中：優(yōu)先股根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的明細(xì)科目的期末余額分析填列。永續(xù)債租賃負(fù)債?反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的租賃付款額的期末賬面價值。根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的租賃負(fù)債后的余額填列。長期應(yīng)付款?反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面價值。根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。預(yù)計負(fù)債?反映企業(yè)根據(jù)或有事項等準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，以及按照CAS22相關(guān)規(guī)定對貸款承諾、財務(wù)擔(dān)保合同等項目計提的損失準(zhǔn)備，根據(jù)其流動性在“其他流動負(fù)債”項目和“預(yù)計負(fù)債”項目填列。遞延收益?反映企業(yè)尚未確認(rèn)的收益。根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。攤銷期限預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）的遞延收益，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，因為遞延收益實質(zhì)上屬于收益，不屬于負(fù)債，不得重分類為流動負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債?根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。其他非流動負(fù)債?根據(jù)除上述非流動負(fù)債項目之外的非流動負(fù)債科目期末余額，減去將于一年內(nèi)（含一年）到期的金額后的余額填列。非流動負(fù)債合計計算。非流動負(fù)債是反映企業(yè)長期償債能力和長期財務(wù)風(fēng)險的重要因素。重點應(yīng)當(dāng)關(guān)注帶息負(fù)債，并結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)一步分析。負(fù)債合計計算所有者權(quán)益含義1.實收資本（或股本）根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列2.其他權(quán)益工具反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價值。根據(jù)本科目的賬面價值填列3.資本公積根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列4.其他綜合收益根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列5.盈余公積根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列6.未分配利潤根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目以“－”號填列。反映企業(yè)累計的盈虧。所有者權(quán)益合計計算。反映股東的初始投資和后續(xù)投資回報，應(yīng)當(dāng)結(jié)合利潤表進(jìn)一步分析。（四）資產(chǎn)負(fù)債表的簡化分析1.資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，大多數(shù)企業(yè)在大多數(shù)情況下，資產(chǎn)負(fù)債表一般不宜超過50%，否則就進(jìn)入資不抵債的困境。2.資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不同行業(yè)的企業(yè)，各項流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比重可能大不相同，需要結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)平均水平來分析。同時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合利潤表進(jìn)一步分析企業(yè)的運營能力，即各類資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力，例如，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。3.資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，重點要關(guān)注融資負(fù)債，應(yīng)當(dāng)結(jié)合利潤表進(jìn)一步分析短期償債能力、長期償債能力。同時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)一步分析償債風(fēng)險。4.資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合利潤表進(jìn)一步分析權(quán)益凈利率，即股東的投資回報率，權(quán)益凈利率是反映股東投資回報的綜合性指標(biāo)。權(quán)益凈利率=凈利潤/所有者權(quán)益=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益5.對于應(yīng)收賬款，是否符合真實性和合理性，應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)一步分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量、賬齡結(jié)構(gòu)、壞賬準(zhǔn)備及變化趨勢、應(yīng)收賬款金額過高而周轉(zhuǎn)率過低，流動資產(chǎn)比例過大等問題。6.對于存貨，是否符合真實性和合理性，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨明細(xì)表和利潤表進(jìn)一步分析存貨的規(guī)模和周轉(zhuǎn)情況，是否存在滯銷和跌價風(fēng)險（特別是品牌服裝、電子消費品、大宗商品），存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，是否轉(zhuǎn)入在建工程和固定資產(chǎn)。7.對于固定資產(chǎn)，是否與生產(chǎn)能力是否匹配，是否與收入的規(guī)模是否匹配。8.對于無形資產(chǎn)，是否研發(fā)費用資本化金額占利潤的比重比較大，有可能觸發(fā)達(dá)不到上市的利潤指標(biāo)。（五）案例學(xué)天海股份有限公司2019年發(fā)生業(yè)務(wù)及有關(guān)資料如下，編制學(xué)天海股份有限公司2019年度資產(chǎn)負(fù)債表期末余額。（單位：萬元）年末貨幣資金項目余額為23232.98萬元，以下業(yè)務(wù)列報都不考慮包含的貨幣資金的金額。不考慮其他因素。業(yè)務(wù)資料案例解析1.2019年1月1日向銀行貸款1億元，資產(chǎn)負(fù)債表日起期限為3年，銀行要求保留補償性余額為5%。長期借款項目列報10000其他非流動資產(chǎn)項目列報5002.2019年8月31日向銀行貸款1億元，期限為10個月，銀行要求保留補償性余額為5%。短期借款項目列報10000其他流動資產(chǎn)項目列報5003.2019年11月1日預(yù)付2020年——2024年連續(xù)5年辦公室的房租共1億元（每年2000萬元）。預(yù)付一年以上的費用應(yīng)當(dāng)在長期待攤費用項目列報100004.為子公司向銀行借入的3年期2000萬元貸款提供擔(dān)保，該貸款將于2020年8月31日到期，2019年12月31日發(fā)現(xiàn)子公司經(jīng)營不善，估計可能要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，因此確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元。賠償?shù)臅r間離資產(chǎn)負(fù)債表日不到1年，其他流動負(fù)債項目列報10005.銷售一批商品給乙公司，價稅合計2000萬元，形成應(yīng)收賬款，由于銷售發(fā)生后，乙公司的工廠發(fā)生地震，導(dǎo)致乙公司生產(chǎn)經(jīng)營幾乎停滯，預(yù)計乙公司3年后才能恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，屆時才能償還該筆款項。經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目，應(yīng)當(dāng)分類為流動性項目，即使其時間超過一年，應(yīng)收賬款項目列報20006.自乙銀行借入的5000萬元借款將于1年內(nèi)到期，學(xué)天海公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；學(xué)天海公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。長期借款項目列報50007.自丙銀行借入的6000萬元借款將于1年內(nèi)到期，學(xué)天海公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2020年2月1日，丙銀行同意學(xué)天海公司展期兩年償還前述6000萬元借款。一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目列報6000業(yè)務(wù)資料案例解析8.自戊銀行借入的8000萬元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因?qū)W天海公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2019年11月1日要求學(xué)天海公司于2020年2月1日前償還；2019年12月31日，學(xué)天海公司與戊銀行達(dá)成協(xié)議，學(xué)天海公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意學(xué)天海公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。長期借款項目列報80009.向己銀行借入的9000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因?qū)W天海公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，己銀行于2019年12月1日要求學(xué)天海公司于2020年3月1日前償還；2020年3月20日，學(xué)天海公司與己銀行達(dá)成協(xié)議，學(xué)天海公司承諾按規(guī)定用途使用資金，己銀行同意學(xué)天海公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。其他流動負(fù)債項目列報900010.2019年7月31日購買了1億元于2021年12月31日到期的理財產(chǎn)品，到期前不可以支取。超過資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月以上的理財產(chǎn)品，其他非流動金融資產(chǎn)項目列報1000011.2019年12月31日銀行存款中，企業(yè)指定其中的1億元用來建廠房。其他非流動資產(chǎn)項目列報1000012.2019年12月31日銀行存款中，有一筆1億元存了5年定期，只有到期后才能支取。其他非流動金融資產(chǎn)項目列報1000013.2019年11月30日采購原材料支付預(yù)付賬款1億元。預(yù)付款項項目列報1000014.2019年10月31日采購生產(chǎn)線等大型資產(chǎn)預(yù)付賬款1億元。其他非流動資產(chǎn)項目列報1000015.2019年12月1日收購乙公司80%股權(quán)，合并成本5億元，當(dāng)日預(yù)付合并價款3億元，合并手續(xù)還在辦理當(dāng)中，預(yù)計2020年8月31日全部合并手續(xù)能夠辦理完畢。因為未來取得的長期股權(quán)投資屬于非流動資產(chǎn)，預(yù)期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的時間（即變現(xiàn)時間）超過一年以上，其他非流動資產(chǎn)項目列報3000016.2019年10月1日預(yù)付2021年度錄課室的房租1000萬元。長期待攤費用項目列報100017.持有但準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行保本浮動收益理財產(chǎn)品100萬元。交易性金融資產(chǎn)項目列報10018.預(yù)計將于2020年4月底前出售的作為其他權(quán)益工具投資核算的股票投資200萬元。其他流動資產(chǎn)項目列報20019.2019年2月簽訂的到期日為2020年8月的未來收取現(xiàn)金流量的外匯匯率互換合同50萬元。衍生金融資產(chǎn)項目列報5020.2019年2月簽訂的到期日為2021年8月的未來收取現(xiàn)金流量的利率互換合同60萬元。離資產(chǎn)負(fù)債表日一年以上，在其他非流動金融資產(chǎn)項目列報6021.2019年2月簽訂的到期日為2020年8月的未來支付現(xiàn)金流量的遠(yuǎn)期合同70萬元。衍生金融負(fù)債項目列報7022.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為2021年2月。未來轉(zhuǎn)變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)，變現(xiàn)時間是一年以上，其他非流動資產(chǎn)項目列報300023.作為其他債權(quán)投資核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2021年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)。其他債權(quán)投資項目列報120024.因2018年銷售產(chǎn)品形成到期日為2020年8月20日的長期應(yīng)收款賬面價值3200萬元。離資產(chǎn)負(fù)債表日一年以內(nèi)，屬于流動性項目，在一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目列報320025.應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付。已超過信用期，隨時有支付的義務(wù)，在應(yīng)付賬款項目列報400026.因被其他方提起訴訟計提的預(yù)計負(fù)債1800萬元，該訴訟預(yù)計2020年3月結(jié)案，如公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。預(yù)計負(fù)債離資產(chǎn)負(fù)債表日一年以內(nèi)，在其他流動負(fù)債項目列報180027.當(dāng)年初對聯(lián)營企業(yè)甲公司投資，持股比例為20%，投資成本為5000萬元，甲公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司因其他債權(quán)投資公允價值上升300萬元，甲公司因其他權(quán)益工具投資公允價值增加200萬元。長期股權(quán)投資項目列報5000+1000×20%+300×20%+200×20%=5300其他綜合收益項目列報500×20%=10028.年初支付600萬元購買乙公司發(fā)行的于2022年12月31日到期的債券，每年1月10日支付上年度的利息，到期還本，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備30萬元，當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)收利息36萬元。債權(quán)投資項目列報600-30+36=60629.2019年10月1日支付500萬元購買A公司發(fā)行的于2020年5月31日到期的債券，每年12月31日支付上年度的利息，到期還本，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備20萬元，當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)收利息30萬元。其他流動資產(chǎn)項目列報500-20=480其他應(yīng)收款項目列報30萬元30.2018年1月1日支付2000萬元購買B公司于2020年12月31日到期的債券，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備80萬元。一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目列報2000-80=192031.將持有的庚公司債權(quán)，原分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，賬面價值為1100萬元，因為業(yè)務(wù)模式改變，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類日公允價值比賬面價值高300萬元。其他債權(quán)投資項目列報1400其他綜合收益項目列報30032.年初按面值2000萬元購買丙公司發(fā)行的于2020年12月31日到期的債券，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值變動為100萬元，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備60萬元。一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目列報2000+100=2100其他綜合收益項目列報100+60=16033.2019年12月1日支付1000萬元購買丙公司發(fā)行的于2020年5月31日到期的債券，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值變動為200萬元，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備30萬元。其他流動資產(chǎn)項目列報1000+200=1200其他綜合收益項目列報200+30=23034.支付1000萬元購買丁公司發(fā)行的股票，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年公允價值變動為200萬元。丁公司于2019年12月20日宣布于2020年1月20日發(fā)放現(xiàn)金股利，學(xué)天海公司按照持股比例確認(rèn)了應(yīng)收股利100萬元。其他權(quán)益工具投資項目列報1000+200=1200其他綜合收益項目列報200其他應(yīng)收款項目列報10035.支付3000萬元購買戊公司發(fā)行的股票，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年該股票公允價值變動為700萬元，預(yù)計2022年出售。其他非流動金融資產(chǎn)項目列報370036.當(dāng)年發(fā)行的短期融資券5000萬元，票面利率為6%，每季度第1個月的10日支付上季度利息，指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，當(dāng)年公允價值下降了300萬元，其中因自身信用風(fēng)險導(dǎo)致的變動為100萬元。年末確認(rèn)應(yīng)付利息75萬元。交易性金融負(fù)債項目列報5000-300+75=4775其他綜合收益項目列報10037.年初按照面值發(fā)行5年期的債券籌集資金9000萬元，票面利率5%，每年12月31日支付當(dāng)年度利息，由于資金緊張，當(dāng)年末利息尚未支付，年末確認(rèn)應(yīng)付利息450萬元。應(yīng)付債券項目列報9000其他應(yīng)付款項目列報45038.一條生產(chǎn)線原價8000萬元，已計提折舊7000萬元，已計提減值準(zhǔn)備400萬元，預(yù)計到2020年6月份使用壽命結(jié)束報廢。另外還有一臺辦公用設(shè)備正處于清理之中，固定資產(chǎn)清理科目的年末貸方余額為100萬元。固定資產(chǎn)項目列報8000-7000-400-100=50039.2019年12月計劃于2020年5月出售一棟多余的廠房，售價為5000萬元，符合分類為持有待售的條件，廠房原值4000萬元，已計提折舊1000萬元，截至年末，廠房尚有800萬元借款未歸還。持有待售資產(chǎn)項目列報4000-1000=3000持有待售負(fù)債項目列報80040.購買一項專利權(quán)，原價200萬元，年末已攤銷80萬元。自行研發(fā)一項生產(chǎn)技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生費用化支出400萬元，資本化支出600萬元，年末繼續(xù)研發(fā)中。無形資產(chǎn)項目列報200-80=120開發(fā)支出項目列報60041.當(dāng)年發(fā)生增值稅銷項稅額為500萬元，進(jìn)項稅額為3000萬元，應(yīng)交消費稅為200萬元，預(yù)計2020年取得的銷項稅額為600萬元。應(yīng)交稅費項目列報200其他流動資產(chǎn)項目列報600其他非流動資產(chǎn)項目列報3000-500-600=190042.對持股比例為80%的境外經(jīng)營的子公司的財務(wù)報表進(jìn)行折算形成的折算差額為100萬元。其他綜合收益項目列報80少數(shù)股東權(quán)益項目列報2043.因銷售給甲公司一批商品形成應(yīng)收賬款400萬元，管理的業(yè)務(wù)模式是既收取合同現(xiàn)金流量又計劃在需要資金的時候?qū)⑵涑鍪?，因此分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項融資項目列報40044.2019年1月1日采用分期付款方式購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。該設(shè)備價款共計1200萬元，分6期等額支付，首期款項200萬元于2019年1月1日支付，其余款項在未來5年的每年末平均支付。2019年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。折現(xiàn)率為10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。固定資產(chǎn)項目列報200+200×（P/A，10%，5）+200×（P/A，10%，5）×10%＝1033.98長期應(yīng)付款科目余額＝1000－200＝800，未確認(rèn)融資費用科目余額＝（1000-758.16）－758.16×10%＝166.02（萬元），一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目列報200-（800-166.02）×10%＝136.6長期應(yīng)付款項目列報800－166.02－136.6＝497.3845.年初與甲公司簽訂一份合同，年末形成合同資產(chǎn)余額8000萬元，合同負(fù)債余額5000萬元，已計提合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)能收回款項。年末合同取得成本余額為100萬元，合同取得成本減值準(zhǔn)備余額為20萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)攤銷完畢。年末合同履約成本余額為2000萬元，合同履約成本減值準(zhǔn)備余額為100萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)攤銷完畢。合同資產(chǎn)項目列報8000-5000-500=2500其他流動資產(chǎn)項目列報100-20=80存貨項目列報2000-100=190046.年初與乙公司簽訂一份合同，年末形成合同資產(chǎn)余額7000萬元，合同負(fù)債余額9000萬元，已計提合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期以內(nèi)能完成履約義務(wù)。年末合同取得成本余額為200萬元，合同取得成本減值準(zhǔn)備余額為10萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期以上才能攤銷完畢。年末合同履約成本余額為1000萬元，合同履約成本減值準(zhǔn)備余額為50萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期以上才能攤銷完畢。合同負(fù)債項目列報9000-（7000-400）=2400其他非流動資產(chǎn)項目列報（200-10）+（1000-50）=114047.年初與丙公司簽訂一份附有銷售退回條款的合同，年末形成預(yù)計負(fù)債科目余額600萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)清償，年末形成應(yīng)收退貨成本科目余額400萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期以上出售。其他流動負(fù)債項目列報600其他非流動資產(chǎn)項目列報40048.年初與丁公司簽訂一份附有銷售退回條款的合同，年末形成預(yù)計負(fù)債科目余額500萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期以上清償，年末形成應(yīng)收退貨成本科目余額300萬元，預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)出售。預(yù)計負(fù)債項目列報500其他流動資產(chǎn)項目列報30049.因租賃一棟銷售部門使用的辦公樓作為銷售中心，年末使用權(quán)資產(chǎn)科目的余額為8000萬元，已計提使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊1000萬元，已計提使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元，租賃負(fù)債科目的余額為7800萬元。使用權(quán)資產(chǎn)項目列報8000-1000-500=6500租賃負(fù)債項目列報7800萬元50.因給子公司提供擔(dān)保，簽訂財務(wù)擔(dān)保合同，年末對該合同計提了損失準(zhǔn)備100萬元。預(yù)計負(fù)債項目列報10051.上年末因購買環(huán)保設(shè)備800萬元，今年初申請了政府補助500萬元，采用凈額法計算，企業(yè)按照3年期限直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。固定資產(chǎn)項目列報（800-500）-300/3=200政府補助無須列報52.按面值非公開發(fā)行優(yōu)先股以補充流動資金，發(fā)行數(shù)量100萬股，每股面值為100元。有關(guān)條款如下：學(xué)天海公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定是否派發(fā)股利，如果學(xué)天海公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項不受學(xué)天海公司控制），學(xué)天海公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。由于不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為金融負(fù)債，應(yīng)付債券項目列報10000其中：優(yōu)先股1000053.發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，面值20000萬元，其他合同條款如下：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許學(xué)天海公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果學(xué)天海公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。③該永續(xù)債票息在學(xué)天海公司向其普通股股東支付股利時必須支付。假設(shè)學(xué)天海公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利?？礉q期權(quán)、利率跳升、股利推動機制未構(gòu)成合同義務(wù)，因此應(yīng)分類為權(quán)益工具，在其他權(quán)益工具項目列報20000其中：永續(xù)債2000054.除上述業(yè)務(wù)外，所有者權(quán)益類部分科目金額為：股本20000萬元，資本公積6033.98萬元，盈余公積3000萬元，本年利潤10000萬元，利潤分配-未分配利潤11900萬元。股本20000資本公積6033.98盈余公積3000未分配利潤10000+11900=21900資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金23232.98短期借款10000交易性金融資產(chǎn)100交易性金融負(fù)債4775衍生金融資產(chǎn)50衍生金融負(fù)債70應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款2000應(yīng)付賬款4000應(yīng)收款項融資400預(yù)收款項預(yù)付款項10000合同負(fù)債2400其他應(yīng)收款30+100=130應(yīng)付職工薪酬存貨1900應(yīng)交稅費200合同資產(chǎn)2500其他應(yīng)付款450持有待售資產(chǎn)3000持有待售負(fù)債800一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)3200+1920+2100=7220一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債6000+136.6=6136.6其他流動資產(chǎn)500+200+480+1200+600+80+300=3360其他流動負(fù)債1000+9000+1800+600=12400流動資產(chǎn)合計53892.98流動負(fù)債合計41231.6非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：債權(quán)投資606其他債權(quán)投資1200+1400=2600長期借款10000+5000+8000=23000長期應(yīng)收款應(yīng)付債券9000+10000=19000長期股權(quán)投資5300其中：優(yōu)先股10000其他權(quán)益工具投資1200永續(xù)債其他非流動金融資產(chǎn)10000+10000+60+3700=23760租賃負(fù)債7800投資性房地產(chǎn)長期應(yīng)付款497.38固定資產(chǎn)500+1033.98+200=1733.98預(yù)計負(fù)債500+100=600在建工程遞延收益生產(chǎn)性生物資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債油氣資產(chǎn)其他非流動負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)6500非流動負(fù)債合計50897.38無形資產(chǎn)120負(fù)債合計92128.98開發(fā)支出600股東權(quán)益：商譽實收資本（或股本）20000長期待攤費用10000+1000=11000其他權(quán)益工具20000遞延所得稅資產(chǎn)其中：優(yōu)先股永續(xù)債20000資本公積6033.98減：庫存股其他非流動資產(chǎn)500+10000+10000+30000+3000+1900+1140+400=56940其他綜合收益100+300+160+230+200+100+80=1170非流動資產(chǎn)合計110359.98專項儲備盈余公積3000未分配利潤21900少數(shù)股東權(quán)益20股東權(quán)益合計72123.98資產(chǎn)總計164252.96負(fù)債和股東權(quán)益總計164252.96三、如何讀懂利潤表（一）利潤表產(chǎn)生的原因為什么要編利潤表？因為利潤表反映企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力，從而反映股東投資的報酬，以及企業(yè)賺的錢是通過哪些項目來實現(xiàn)的，這些都要通過利潤表來反映。（二）利潤表列報的要求利潤表列報的要求1.概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表2.列報格式多步式（即報告式）（三）利潤表項目的含義項目含義一、營業(yè)收入根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額分析填列減：營業(yè)成本根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額分析填列稅金及附加根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列銷售費用根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列管理費用根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列研發(fā)費用反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列財務(wù)費用根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。其中：利息費用反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出。根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項目作為“財務(wù)費用”項目的其中項，以正數(shù)填列。利息收入反映企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入。根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項目作為“財務(wù)費用”項目的其中項，以正數(shù)填列。加：其他收益反映計入其他收益的政府補助、債務(wù)重組收益、破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益、個人所得稅扣繳手續(xù)費、稅款返還或抵減、小規(guī)模納稅人減免的增值稅，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目。根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。投資收益（損失以“-”號填列）根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益（損失以“-”號填列）反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列。公允價值變動收益（損失以“-”號填列）根據(jù)“公允價值變動損益”科目和“套期損益”科目的發(fā)生額分析填列。信用減值損失（損失以“-”號填列）反映企業(yè)按照CAS22的要求計提的各項金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。一般計提的信用減值損失以負(fù)數(shù)填。資產(chǎn)減值損失（損失以“-”號填列）根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。一般計提的資產(chǎn)減值損失以負(fù)數(shù)填。資產(chǎn)處置收益（虧損以“-”號填列）反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列。二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）計算加：營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。減：營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)毀損報廢損失”通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產(chǎn)生的損失。企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目進(jìn)行填列。三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）計算減：所得稅費用根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）計算（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）按照CAS42的相關(guān)規(guī)定，分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤。（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額計算。其他綜合收益的稅后凈額：反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計量設(shè)定受益計劃變動額根據(jù)CAS9職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額填列2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益根據(jù)CAS2長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額以及“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。3.其他權(quán)益工具投資公允價值變動反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動。根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。4.企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。……（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益根據(jù)CAS2長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額以及“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。2.其他債權(quán)投資公允價值變動反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項目的減項。根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。3.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額反映企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。5.現(xiàn)金流量套期儲備反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分。根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“套期儲備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。6.外幣財務(wù)報表折算差額根據(jù)CAS19外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額填列……六、綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額七、每股收益（一）基本每股收益根據(jù)CAS34每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額填列。（二）稀釋每股收益（四）利潤表的簡化分析1.收入的結(jié)構(gòu)分析：將利潤表各項目除以營業(yè)收入，計算各項目占收入的比重，可以計算毛利率、成本率、費用率等，反映從收入到凈利潤的過程中，每個項目分別抵減了多少比例的收入。2.凈利潤，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金流量表補充資料進(jìn)一步分析，從凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間的差額，如果前者小于后者，表明凈利潤質(zhì)量很高，反之則凈利潤質(zhì)量比較差。反映股東回報是盈利還是虧損的真正指標(biāo)并不是凈利潤，而是經(jīng)濟增加值EVA，經(jīng)濟增加值=凈利潤-股東權(quán)益×行業(yè)平均凈利率，因為股東可以將資金投資到同行業(yè)任何一個企業(yè)，只有經(jīng)濟增加值超過凈利潤的部分，才是股東投資該企業(yè)的真正盈利，反之則虧損。3.凈利率分析：凈利率=凈利潤/營業(yè)收入，凈利率應(yīng)當(dāng)結(jié)合同行業(yè)平均凈利率進(jìn)一步分析，才能真正反映企業(yè)的盈利能力是大還是小。4.收入與凈利潤是否呈正向變動，如果成反向變動則說明企業(yè)的盈利能力在下滑。5.收入增長、利潤增長，與稅收增長是否匹配，如果與不匹配則說明可能存在虛增收入的問題。6.結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步分析收入增長與應(yīng)收賬款增長等項目的關(guān)系，如果應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)高于收入增長，存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的產(chǎn)品數(shù)量與銷售收入的產(chǎn)品數(shù)量不匹配，收入增長與產(chǎn)能供給能力不匹配，則說明可能存在虛增收入的問題。7.毛利率偏高問題分析，如果資產(chǎn)規(guī)模低于同行業(yè)但毛利率遠(yuǎn)高于同行業(yè)，銷售價格下降幅度高于原材料價格下降幅度但毛利率卻上升，低端行業(yè)的企業(yè)毛利率卻很高，則說明可能存在虛增收入或虛減成本的問題。8.收入增長異常問題分析，如果報告期銷售客戶或采購客戶變動很大，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受質(zhì)疑?！景咐靠偨?jīng)理扭虧為盈的高招。甲企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，主要的資產(chǎn)都是廠房和生產(chǎn)設(shè)備，2017年虧損了1000萬元，年底企業(yè)招聘了一名新的總經(jīng)理，總經(jīng)理說，我能讓企業(yè)在2018年盈利1000萬元，但是要按照會計利潤的10%即100萬元給我付工資。老板覺得不但能幫企業(yè)扭虧為盈，還能掙1000萬元，這個條件可以接受?？偨?jīng)理的妙招：2018年，總經(jīng)理只做了一件事就讓甲企業(yè)扭虧為盈了，就是拼命生產(chǎn)產(chǎn)品。為什么這樣企業(yè)就會盈利呢？因為甲企業(yè)廠房和生產(chǎn)設(shè)備的折舊費等大量的固定支出，當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品少的時候計入了損益，現(xiàn)在大量生產(chǎn)，把大量的固定支出分?jǐn)傆嬋肓舜尕洺杀局辛?，結(jié)果企業(yè)銷售收入還是和去年差不多，利潤就增加了。利潤，貌似可信，有時候是不可信的，尤其當(dāng)利潤和管理層績效考核掛鉤的時候，管理層會拼命想辦法把利潤做出來。為了防止人為操縱利潤，會計準(zhǔn)則才有了這么多的規(guī)定?？偨?jīng)理將折舊費計入存貨成本沒有錯。但是，問題在哪里呢？甲企業(yè)沒有對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備，一般企業(yè)虧損，存貨一般不好賣，所以收入少，才會虧損，賣不出去的存貨一般都會發(fā)生減值，計提存貨跌價準(zhǔn)備后，甲企業(yè)和去年一樣會虧損?？偨?jīng)理能夠忽悠老板，但是忽悠不了會計。高水平的會計就是經(jīng)濟警察。搞懂會計報表，但不迷信會計報表。會計報表就像比基尼，盡管對外展示的部分很有吸引力，但是掩蓋的部分才是關(guān)鍵?！景咐繉W(xué)天海股份有限公司2019年發(fā)生業(yè)務(wù)及有關(guān)資料如下，編制學(xué)天海股份有限公司2019年度利潤表本期數(shù)。（單位：萬元）業(yè)務(wù)資料案例解析1.銷售商品收入5385萬元，提供服務(wù)收入5000萬元；應(yīng)繳納增值稅1000萬元，應(yīng)繳納城建稅和教育費附加為120萬元；營業(yè)收入=5385+5000=10385稅金及附加=1202.銷售商品成本3000萬元，提供服務(wù)成本2000萬元；營業(yè)成本=3000+2000=50003.發(fā)生行政人員工資及獎金費用2000萬元，因?qū)嵤┑脑O(shè)定受益計劃而重新計量的利得為100萬元；辦公費用1000萬元；當(dāng)年發(fā)生的不符合資本化條件的研發(fā)費用為500萬元，符合資本化條件的研發(fā)費用為2000萬元，自行研發(fā)的管理用無形資產(chǎn)攤銷為100萬元；管理費用=2000+1000=3000研發(fā)費用=500+100=600重新計量設(shè)定受益計劃變動額=1004.對外宣傳費用1000萬元，向銀行借款2000萬元用于補充流動資金，年利率為5%，閑置資金存入銀行的利息收入為50萬元；銷售費用=1000利息費用=2000×5%=100利息收入=50財務(wù)費用=100-50=505.當(dāng)年收到財政返還的退稅款50萬元，代扣代繳員工個人所得稅，收到稅務(wù)局返還的手續(xù)費4萬元；其他收益=50+4=546.持股比例為20%的聯(lián)營企業(yè)甲公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司因其他債權(quán)投資公允價值上升300萬元，甲公司因其他權(quán)益工具投資公允價值增加200萬元，不考慮其他調(diào)整事項；投資收益=1000×20%=200對聯(lián)營企業(yè)的投資收益200權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益=300×20%=60權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益=200×20%=407.按面值購買乙公司發(fā)行的債券，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)利息收入20萬元，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備30萬元，年末將該債券出售實現(xiàn)處置損益200萬元；投資收益=20+200=220信用減值損失=-30以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益=2008.將持有的庚公司債權(quán)，原分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，因為業(yè)務(wù)模式改變，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類日公允價值比賬面價值高400萬元；金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額=4009.按面值購買丙公司發(fā)行的債券，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的利息收入40萬元，公允價值變動為500萬元，按照預(yù)期損失法計提了損失準(zhǔn)備60萬元；投資收益=40其他債權(quán)投資公允價值變動=500信用減值損失=-60其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備=6010.購買丁公司發(fā)行的股票，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年收到丁公司分回的現(xiàn)金股利600萬元，公允價值變動為300萬元；投資收益=600其他權(quán)益工具投資公允價值變動=30011.購買戊公司發(fā)行的股票，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年收到戊公司分回的現(xiàn)金股利400萬元，當(dāng)年該股票公允價值變動為700萬元；投資收益=400公允價值變動收益=70012.對相關(guān)的原材料采購和銷售業(yè)務(wù)采用套期進(jìn)行風(fēng)險管理，實現(xiàn)凈敞口套期損益10萬元；對預(yù)計未來的銷售交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量風(fēng)險進(jìn)行套期，形成套期儲備20萬元；凈敞口套期收益=10現(xiàn)金流量套期儲備=2013.當(dāng)年發(fā)行的短期融資券，指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，當(dāng)年公允價值下降了300萬元，其中因自身信用風(fēng)險導(dǎo)致的變動為100萬元；公允價值變動收益=200企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動=10014.對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提了減值準(zhǔn)備200萬元；資產(chǎn)減值損失=-20015.將一項無形資產(chǎn)與己公司的一臺機器設(shè)備進(jìn)行交換，實現(xiàn)終止確認(rèn)損益80萬元；資產(chǎn)處置收益=8016.收到股東捐贈現(xiàn)金100萬元；對希望小學(xué)捐贈現(xiàn)金150萬元；資本公積=100營業(yè)外支出=15017.當(dāng)年按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅250萬元，確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)100萬元，遞延所得稅負(fù)債200萬元；所得稅費用=250+200-100=35018.當(dāng)年對甘肅地區(qū)10家門店計劃關(guān)閉，符合終止經(jīng)營的條件，這10家門店當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為100萬元；終止經(jīng)營凈利潤=10019.對持股比例為50%的境外經(jīng)營的子公司的財務(wù)報表進(jìn)行折算形成的折算差額為200萬元。外幣財務(wù)報表折算差額=200×50%=10020.期初發(fā)行在外普通股股數(shù)3000萬股，3月31日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購600萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵。年初學(xué)天海公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為本公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，按照公司利潤分享計劃約定，該公司高級管理人員按照當(dāng)年稅前利潤的1%領(lǐng)取獎金報酬。企業(yè)所得稅稅率為25%?！景咐馕觥堪l(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=3000+1200×9/12-600×3/12=3750（萬股）；基本每股收益=2329/3750=0.62（元/股）；可轉(zhuǎn)換債券為稀釋性工具。負(fù)債成分公允價值=（40000×2%）/（1+3%）+（40000×2%）/（1+3%）2+（40000+40000×2%）/（1+3%）3=38868.56（萬元）；假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=38868.56×3%×（1-1%）×（1-25%）=865.80（萬元）；假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000（萬股）；增量股每股收益＝865.80/4000＝0.22（元/股），小于基本每股收益0.62（元/股），具有稀釋性；稀釋每股收益=（2329+865.80）/（3750+4000×12/12）=0.41（元/股）。項目本期金額一、營業(yè)收入5385+5000=10385減：營業(yè)成本3000+2000=5000稅金及附加120銷售費用1000管理費用2000+1000=3000研發(fā)費用500+100=600財務(wù)費用50其中：利息費用2000×5%=100利息收入50加：其他收益50+4=54投資收益（損失以“-”號填列）200+220+40+600+400=1460其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益200以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益（損失以“-”號填列）200凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）10公允價值變動收益（損失以“-”號填列）700+200=900信用減值損失（損失以“-”號填列）-30-60=-90資產(chǎn)減值損失（損失以“-”號填列）-200資產(chǎn)處置收益（虧損以“-”號填列）80二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）2829加：營業(yè)外收入0減：營業(yè)外支出150三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）2679減：所得稅費用250+200-100=350四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）2329（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）2229（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）100五、其他綜合收益的稅后凈額1680（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益5401.重新計量設(shè)定受益計劃變動額1002.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益200×20%=403.其他權(quán)益工具投資公允價值變動3004.企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動100……（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益11401.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益300×20%=602.其他債權(quán)投資公允價值變動5003.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額4004.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備605.現(xiàn)金流量套期儲備206.外幣財務(wù)報表折算差額100……六、綜合收益總額4009七、每股收益（一）基本每股收益0.62（二）稀釋每股收益0.41四、如何讀懂現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表產(chǎn)生的原因現(xiàn)金流量是商業(yè)的根本目標(biāo)，企業(yè)持有各類資產(chǎn)的最終目的，就是為了實現(xiàn)更多的現(xiàn)金流量，收回高于投入的現(xiàn)金。企業(yè)的現(xiàn)金流量在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入各種經(jīng)營所需要的資產(chǎn)，及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。在20世紀(jì)初期，收付實現(xiàn)制曾經(jīng)是財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)，但是后來隨著利潤表的重要性上升，權(quán)責(zé)發(fā)生制就成了財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)。到了20世紀(jì)80年代，現(xiàn)金流量表才重新站上歷史舞臺。為什么要編現(xiàn)金流量表？第一，現(xiàn)金流量表彌補了利潤表和權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)利潤可能有很多，但是在虛增收入的情況下，應(yīng)收賬款金額特別大，如果投資者要分紅，沒有現(xiàn)金，要擴大生產(chǎn)規(guī)模，也沒有現(xiàn)金，導(dǎo)致很多利潤很好看的企業(yè)破產(chǎn)了，就是因為沒有現(xiàn)金流量。所以，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，有助于報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力及周轉(zhuǎn)能力。第二，現(xiàn)金流量表彌補了資產(chǎn)負(fù)債表的不足?，F(xiàn)金流量表進(jìn)一步解釋了資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金是如何增減變動的，企業(yè)的凈利潤有多少現(xiàn)金流量支撐，企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，分別能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流量，未來需要償付多少現(xiàn)金流量，從而有助于報表使用者預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表中的流動性分類是粗略的，而現(xiàn)金流量信息對評估企業(yè)的流動性和財務(wù)靈敏性是非常具體的。第三，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，有助于報表使用者了解企業(yè)收益的質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。尤其是經(jīng)營成果（即凈利潤）中由經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流量越多，才能真正表示企業(yè)盈利能力越強，企業(yè)償還籌資活動現(xiàn)金流出才有保證，否則企業(yè)就有可能因為資金鏈斷裂而破產(chǎn)。所以，補充資料中專門要求將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。第四，現(xiàn)金流量表提高了不同企業(yè)之間財務(wù)報告的可比性。由于不同的企業(yè)對同樣的交易和事項，可能采用了不同的會計方法，從而產(chǎn)生不同的利潤，導(dǎo)致會計信息可比性下降，而現(xiàn)金流量不受不同會計方法的影響，提高了不同企業(yè)會計信息的可比性。第五，現(xiàn)金流量信息更能體現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。因為財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)為使用者提供企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布、不確定性方面的信息，過去的現(xiàn)金流量信息通常被視為未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的標(biāo)志。它也有助于檢查過去對未來現(xiàn)金流量所進(jìn)行的評價的精確性，以及明晰獲利能力與凈現(xiàn)金流量之間的關(guān)系以及價格變動的影響。很多財務(wù)管理決策就是通過現(xiàn)金流量的分析來進(jìn)行的，所以，現(xiàn)金流量信息更能體現(xiàn)決策有用觀和會計信息的相關(guān)性。第六，將現(xiàn)金流量表提供的信息與其他財務(wù)報表所提供的信息聯(lián)系起來，將能提供使用者評價主體凈資產(chǎn)變動情況、評價主體的財務(wù)結(jié)構(gòu)（包括其資產(chǎn)流動性和償債能力）以及主體為適應(yīng)環(huán)境和機會變化而對其現(xiàn)金流量的金額和時間進(jìn)行調(diào)整的能力所需的信息?，F(xiàn)金流量信息有助于評價主體產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，有助于財務(wù)報表使用者設(shè)計決策模型以評價和比較不同主體未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（二）現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識現(xiàn)金流量表概述1.概念現(xiàn)金流量表，是指反映會計主體和其他會計主體之間在一定會計期間發(fā)生的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。2.編制基礎(chǔ)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（下文統(tǒng)稱現(xiàn)金）現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金和可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險較小的投資。3.會計政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定會計政策，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更處理。【注1】在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間形式的轉(zhuǎn)換，屬于現(xiàn)金管理活動，并未導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)，因此，不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券，也不屬于現(xiàn)金流量。將非現(xiàn)金交易排除在現(xiàn)金流量表之外是與現(xiàn)金流量表的目標(biāo)一致的，因為這些項目不涉及當(dāng)期的現(xiàn)金流量?！咀?】不能隨時用于支付的定期存款不屬于現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)分類為投資。提前通知金融機構(gòu)便可支取的定期存款屬于現(xiàn)金。“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如，可以在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的債券等。期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小，則強調(diào)了支付能力的大小。主體持有現(xiàn)金等價物只是為了滿足其短期現(xiàn)金承諾的需要，而不是為了投資和其他目的。資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)，其中，有的屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，有的不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，沒有直接的一一對應(yīng)關(guān)系。【注3】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同。商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，例如，某商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、存放中央銀行可隨時支取的備付金、存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項、同業(yè)間買入返售證券、短期國債投資等?，F(xiàn)金流量表概述4.會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制5.列報方式現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額列報，但是，下列各項可以按照凈額列報：①代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。②金融企業(yè)的有關(guān)項目，主要指期限較短、流動性強的項目。【注4】現(xiàn)金流量表的目的是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，所以不要求報表項目之間的配比性?！咀?】不管主體的主營業(yè)務(wù)如何不同，它們基于同樣的原因需要現(xiàn)金，它們需要現(xiàn)金進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和向投資者提供回報。因此，準(zhǔn)則要求所有的主體都編制現(xiàn)金流量表?！咀?】例如，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費等費用；證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款。上述這些項目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。現(xiàn)金流量表概述6.外幣現(xiàn)金流量外幣匯率變動所引起的未實現(xiàn)利得和損失并不是現(xiàn)金流量。然而，為了調(diào)節(jié)期初和期末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額，持有的或到期的外幣現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物受匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中作為調(diào)節(jié)項目，單獨列報。該金額應(yīng)與來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量分開反映。如果是按期末匯率折算的，該金額還包括匯兌差額。【注7】根據(jù)CAS19外幣折算的規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。不允許采用報告期末的匯率來折算國外子公司的現(xiàn)金流量。因此，匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。（三）現(xiàn)金流量分類的邏輯現(xiàn)金流量的分類1.分類現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三類①籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成（即資本結(jié)構(gòu)）發(fā)生變化的活