第20章 債務(wù)重組

第六篇特殊業(yè)務(wù)第二十章債務(wù)重組中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解債務(wù)重組的定義，熟悉債務(wù)重組的方式，掌握債務(wù)重組不同方式的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

一、債務(wù)重組的概念例題【例1】2009年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A．減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B．減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C．以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D．以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以公允價(jià)值為200萬元的庫存商品償還

一、債務(wù)重組的概念例題【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題“選項(xiàng)C和D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.不包括以本公司的股票清償債務(wù)（注意：以本公司股票清償債務(wù)屬于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式）2.不包括以等量的現(xiàn)金清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額→“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”（2）分錄：以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額→“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，貸方差額→“資產(chǎn)減值損失”。（2）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債務(wù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債務(wù)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【例2】開源實(shí)業(yè)股份有限公司于20×3年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20×3年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于20×4年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，開源公司同意減免甲公司50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。開源公司于20×4年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。（1）假設(shè)開源公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了30000元的壞賬準(zhǔn)備。（2）假設(shè)開源公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了70000元的壞賬準(zhǔn)備。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】：（1）假設(shè)開源公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了30000元的壞賬準(zhǔn)備。①甲公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額351000減：支付的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組利得50000編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 351000

貸：銀行存款 301000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（1）假設(shè)開源公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了30000元的壞賬準(zhǔn)備。②開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額 351000減：收到的現(xiàn)金 301000差額 50000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000債務(wù)重組損失 20000編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 301000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

壞賬準(zhǔn)備 30000

貸：應(yīng)收賬款 351000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（2）假設(shè)開源公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了70000元的壞賬準(zhǔn)備，開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額 351000減：收到的現(xiàn)金 301000差額 50000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 70000原有的壞賬準(zhǔn)備多計(jì)提了，沖減“資產(chǎn)減值損失”20000借：銀行存款 301000

壞賬準(zhǔn)備 70000

貸：應(yīng)收賬款 351000

資產(chǎn)減值損失 20000一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的：（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額（債務(wù)重組利得）→“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益），分別不同情況進(jìn)行處理：（同非貨幣性資產(chǎn)交換的處理）1.存貨→“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（視同銷售）2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)→“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”3.投資→“投資收益”一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：XX資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債務(wù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債務(wù)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（沖減壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)債務(wù)重組損失）應(yīng)收債權(quán)賬面余額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【例3】甲公司欠開源實(shí)業(yè)股份有限公司購貨款175000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×3年5月1日到期的貨款。20×3年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，開源公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100000元，實(shí)際成本為60000元。開源公司于20×3年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。開源公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了25000元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司和開源公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。（1）假設(shè)開源股份有限公司不向甲公司另行支付增值稅17000元。（2）假設(shè)開源公司向甲公司另行支付增值稅17000元。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（1）假設(shè)開源股份有限公司不向甲公司另行支付增值稅17000元。①甲公司的賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組利得：175000-（100000+100000×17%）=58000（元）借：應(yīng)付賬款 175000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 58000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000

貸：庫存商品 60000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（1）假設(shè)開源股份有限公司不向甲公司另行支付增值稅17000元。②開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失。本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和該產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額33000元（175000-25000-100000-100000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失33000

壞賬準(zhǔn)備 25000

貸：應(yīng)收賬款 175000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（2）假設(shè)開源公司向甲公司另行支付增值稅17000元。①甲公司的賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組利得：175000-100000=75000（元）借：應(yīng)付賬款 175000

銀行存款 17000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 75000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000

貸：庫存商品 60000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】②開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失。本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓產(chǎn)成品公允價(jià)值的差額50000（175000-25000-100000）元，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 50000

壞賬準(zhǔn)備 25000

貸：應(yīng)收賬款 175000

銀行存款 17000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【例4】20×3年4月5日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款為550000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×3年7月5日前支付價(jià)款，但至20×3年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，開源公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為600000元，累計(jì)折舊為165000元，公允價(jià)值為425000元。抵債設(shè)備已于20×3年10月10日運(yùn)抵開源公司，開源公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。假設(shè)開源公司不向甲公司另行支付增值稅72250元。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組利得：550000-（425000+425000×17%）=52750（元）固定資產(chǎn)清理損益：425000-（600000-165000）=-10000（元）①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。借：固定資產(chǎn)清理435000

累計(jì)折舊165000

貸：固定資產(chǎn) 600000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：②結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得。借：應(yīng)付賬款 550000

貸：固定資產(chǎn)清理 425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）72250

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得52750③結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失。借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失10000

貸：固定資產(chǎn)清理 10000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（2）開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失：550000-（425000+425000×17%）=52750（元）借：固定資產(chǎn) 425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72250

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失52750

貸：應(yīng)收賬款 550000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【例5】開源實(shí)業(yè)股份有限公司于20×3年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為250000元。按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×3年10月1日前支付價(jià)款。至20×3年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，開源公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值220000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為225000元。開源公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備12500元。用于抵債的股票已于20×3年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；開源公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組利得：250000-225000=25000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：225000-220000=5000（元）借：應(yīng)付賬款 250000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 220000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 25000

投資收益 5000

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)例題【解析】（2）開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失：250000-225000-12500=12500（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本225000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失12500

壞賬準(zhǔn)備12500

貸：應(yīng)收賬款 250000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）說明：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”反映股份的公允價(jià)

值總額。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股份的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債務(wù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債務(wù)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本例題【例6】20×3年2月10日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款為300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與開源公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，開源公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。開源公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備15000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵償股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的3%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為228000元。20×3年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本例題【解析】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：228000-5000000×3%=78000（元）計(jì)算債務(wù)重組利得：300000-228000=72000（元）借：應(yīng)付賬款300000

貸：實(shí)收資本150000

資本公積——資本溢價(jià) 78000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 72000

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本例題【解析】（2）開源公司的賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組損失：300000-228000-15000=57000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資228000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失57000

壞賬準(zhǔn)備 15000

貸：應(yīng)收賬款 300000三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（即為本金，不考慮利息）→“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”（2）債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值﹣重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即為減免數(shù)）→“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”分錄：借：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（2）債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額﹣重組后債權(quán)的入賬價(jià)值分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債務(wù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債務(wù)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

三、修改其他債務(wù)條件例題【例7】開源實(shí)業(yè)股份有限公司20×3年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為98100元，其中，8100元為累計(jì)未付的利息，票面年利率為4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×3年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×4年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。開源公司同意將債務(wù)本金減至75000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息，將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×5年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。開源公司、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。開源公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了7500元壞賬準(zhǔn)備。

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】（1）乙公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組利得。應(yīng)付賬款的賬面余額 98100減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 75000債務(wù)重組利得 23100①債務(wù)重組。借：應(yīng)付賬款 98100

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 75000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 23100

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】（1）乙公司賬務(wù)處理如下：②20×4年12月31日支付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500（75000×2%）貸：銀行存款1500③20×5年12月31日償還本金和最后一年利息。借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 75000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500

貸：銀行存款 76500

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】（2）開源公司賬務(wù)處理如下：應(yīng)收賬款賬面余額 98100減：重組后債權(quán)公允價(jià)值75000差額 23100減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 7500債務(wù)重組損失 15600①債務(wù)重組。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組75000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 15600

壞賬準(zhǔn)備 7500

貸：應(yīng)收賬款 98100

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】（2）開源公司賬務(wù)處理如下：②20×4年12月31日收到利息。借：銀行存款 1500（75000×2%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500③20×5年12月31日收到本金和最后一年利息。借：銀行存款 76500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 75000三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理020103（1）修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）債務(wù)重組利得

=重組債務(wù)的賬面價(jià)值﹣（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）（3）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理分錄：（1）在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理分錄：（2）情況①：或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn) 的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

情況②：或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）

三、修改其他債務(wù)條件例題【例8】20×3年6月30日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因開源公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于20×5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。銀行同意延長(zhǎng)到期日至20×9年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有條件，即債務(wù)重組后，如開源公司自第二年起有盈利，則利率恢復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于20×5年12月31日簽訂。假定實(shí)際利率等于名義利率。

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】開源公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算債務(wù)重組利得：長(zhǎng)期借款的賬面余額 1250000減：重組貸款的公允價(jià)值 800000或有應(yīng)付金額［800000×（10%-7%）×3］ 72000債務(wù)重組利得 378000

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】開源公司賬務(wù)處理如下：（1）20×5年12月31日債務(wù)重組。借：長(zhǎng)期借款l250000

貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 800000預(yù)計(jì)負(fù)債 72000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 378000（2）20×6年12月31日支付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款 56000

（800000×7%）

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】（3）20×7年至20×9年，視開源公司的盈利狀況，分別處理如下：①假設(shè)開源公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000

貸：銀行存款 5600020×9年12月31日，或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款 856000借：預(yù)計(jì)負(fù)債72000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 72000

三、修改其他債務(wù)條件例題【解析】（3）20×7年至20×9年，視開源公司的盈利狀況，分別處理如下：②假設(shè)開源公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息時(shí)，開源公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息80000元（800000×10%），其中含或有應(yīng)付金額24000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款 8000020×9年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元。借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款 880000三、修改其他債務(wù)條件

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（二）附或有條件的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理分錄：

↗不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債務(wù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債務(wù)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）四、以上三種方式的組合方式

債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值，順序沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值或重組債權(quán)的賬面價(jià)值，最后按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。

四、以上三種方式的組合方式例題【例9】20×3年1月10日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款為650000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×3年12月31日，開源公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與開源公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。20×4年1月1日，甲公司與開源公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下。（1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為140000元（未提取減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值為150000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運(yùn)抵開源公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，開源公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫，開源公司不向甲公司另行支付增值稅。