數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)概念解析與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)概念解析與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)資源日益成為企業(yè)重要的生產(chǎn)要素。企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源的需求日甚，數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來(lái)越具備確認(rèn)為資產(chǎn)的條件。數(shù)據(jù)要素已經(jīng)成為一項(xiàng)資產(chǎn)，就軟資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的關(guān)系而言，無(wú)形資產(chǎn)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)皆為軟資產(chǎn)的構(gòu)成部分，但無(wú)形資產(chǎn)是表內(nèi)可辨認(rèn)軟資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)則是表外可辨認(rèn)軟資產(chǎn)。基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性和重要性原則，在考慮將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為表內(nèi)軟資產(chǎn)的同時(shí)，提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)在傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)、引入“第四張報(bào)表”列報(bào)、通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表與“第四張報(bào)表”混合列報(bào)三種列報(bào)方案，力推數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn);軟資產(chǎn);無(wú)形資產(chǎn);財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào);“第四張報(bào)表”【中圖分類號(hào)】F230

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2021）23-0013-8一、引言“第四次工業(yè)革命”的出現(xiàn)，得益于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步與人類社會(huì)日新月異的發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和模式發(fā)生了重大變革，導(dǎo)致企業(yè)關(guān)鍵資產(chǎn)構(gòu)成顯著改變，主要表現(xiàn)為相比實(shí)物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。不僅如此，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造已不單單依靠專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)，人力資源、企業(yè)客戶和供應(yīng)商資源、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)份額、公司聲譽(yù)、行業(yè)權(quán)威認(rèn)證、員工滿意度、企業(yè)文化、數(shù)據(jù)資源等諸多表外無(wú)形資產(chǎn)也對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)揮著重要作用[1-5]。因此，相關(guān)研究提出應(yīng)增強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和關(guān)注，且不應(yīng)拘泥于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定核算的無(wú)形資產(chǎn)類型，而應(yīng)當(dāng)從宏觀視角出發(fā)，建立更廣泛的無(wú)形資產(chǎn)范疇[6]。針對(duì)這一問(wèn)題，部分文獻(xiàn)進(jìn)一步提出了SoftAssets（軟資產(chǎn)）概念[3，7]，為構(gòu)建廣義“無(wú)形資產(chǎn)”概念提供了有價(jià)值的思路。近年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、5G、云計(jì)算等技術(shù)的高速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)日益崛起，目前已成為“十四五”乃至未來(lái)更長(zhǎng)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心動(dòng)力，推動(dòng)了新的資產(chǎn)類型不斷涌現(xiàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)即為最受關(guān)注的資產(chǎn)類型。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，促進(jìn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、不斷挖掘和激發(fā)數(shù)據(jù)要素的價(jià)值將是推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加速全社會(huì)數(shù)字化進(jìn)程、打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)新的核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。2020年，習(xí)近平總書(shū)記在《國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問(wèn)題》中提到“健全知識(shí)、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場(chǎng)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬的機(jī)制”。2021年10月18日，習(xí)近平總書(shū)記再次強(qiáng)調(diào)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以推動(dòng)各類資源要素快捷流動(dòng)”，這充分證明了激發(fā)數(shù)據(jù)要素活力、加快數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)建設(shè)的必要性和必然性。目前，除了耳熟能詳?shù)南M(fèi)者數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)、產(chǎn)品數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等典型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)外，通過(guò)金融大數(shù)據(jù)、醫(yī)療健康大數(shù)據(jù)、交通大數(shù)據(jù)、文化大數(shù)據(jù)、農(nóng)業(yè)大數(shù)據(jù)、營(yíng)銷大數(shù)據(jù)、空間地理大數(shù)據(jù)、學(xué)術(shù)大數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)資源在諸多領(lǐng)域的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，很多科技企業(yè)已相應(yīng)形成了豐富多樣的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)發(fā)揮著日益重要的作用。從現(xiàn)有研究和相關(guān)實(shí)踐來(lái)看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的界定、特征和估值方法已受到廣泛關(guān)注，根據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特征的剖析，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是廣義“無(wú)形資產(chǎn)”下的一個(gè)新資產(chǎn)類型。理論界和實(shí)務(wù)界還進(jìn)一步探討了在現(xiàn)有會(huì)計(jì)列報(bào)體系中應(yīng)如何提供該項(xiàng)資產(chǎn)的信息，但較多研究都傾向于將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)下的二級(jí)科目，并以此為出發(fā)點(diǎn)提出了對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題的研究思路。本文認(rèn)為，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，數(shù)據(jù)要素的價(jià)值不斷被激發(fā)和增強(qiáng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將逐步成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的核心要素。作為大數(shù)據(jù)時(shí)代下產(chǎn)生的新的資產(chǎn)類型，數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造越來(lái)越重要，而且從特征來(lái)看，其在確認(rèn)、計(jì)量和信息披露方面也有別于其他無(wú)形資產(chǎn)。因此，本文支持一些文獻(xiàn)提出的觀點(diǎn)，認(rèn)為從核算上單獨(dú)增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目更適合，而不是作為無(wú)形資產(chǎn)下的二級(jí)科目進(jìn)行核算。這是因?yàn)?，從?shù)據(jù)資產(chǎn)的特征來(lái)看，雖然其在非實(shí)物形態(tài)、非貨幣性等方面與目前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系中的無(wú)形資產(chǎn)有一定相似性，但它也存在與現(xiàn)有核算體系中無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定的不符之處;更重要的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造關(guān)系日益密切，作為企業(yè)的關(guān)鍵軟資產(chǎn)，其地位不斷上升，基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性和重要性原則，應(yīng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為單獨(dú)科目單獨(dú)列報(bào)，以彰顯互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)的重要地位。目前，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日益增多且不斷豐富，因此在將數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)置科目進(jìn)行核算的同時(shí)，也不可避免地引發(fā)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的問(wèn)題。然而，根據(jù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定和資產(chǎn)負(fù)債表編制原理，簡(jiǎn)單以報(bào)表數(shù)字列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難完全展示數(shù)據(jù)資產(chǎn)有價(jià)值的信息。考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其信息的獨(dú)特性，理論界和實(shí)務(wù)界提出了“第四張報(bào)表”的構(gòu)想，以德勤為代表的許多機(jī)構(gòu)也已展開(kāi)了“第四張報(bào)表”的編制，開(kāi)始了對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新資產(chǎn)信息列報(bào)的嘗試。因此，本文認(rèn)為有必要對(duì)比分析目前在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的不同方式，以提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)效率，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性。綜上所述，本文通過(guò)研究和分析，著眼于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來(lái)越重要的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，希望厘清廣義“無(wú)形資產(chǎn)”概念，為辨識(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)類型奠定基礎(chǔ)，同時(shí)考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息與企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的相關(guān)性，力求在加深數(shù)據(jù)資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，采取可行方案促使數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系。具體來(lái)說(shuō)，本文將首先辨析“軟資產(chǎn)”與廣義“無(wú)形資產(chǎn)”概念，而后立足“軟資產(chǎn)”概念，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題的研究，進(jìn)一步將數(shù)據(jù)資產(chǎn)所屬的軟資產(chǎn)類型清晰化，并根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特征，探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的恰當(dāng)列報(bào)方式。二、數(shù)據(jù)要素已成為資產(chǎn)多年前，“數(shù)據(jù)”一詞尚不流行。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)快速滲入人類生活的方方面面，數(shù)據(jù)要素日益成為重要的生產(chǎn)要素，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響不可小覷。在宏觀層面，徐翔和趙墨非[8]將數(shù)據(jù)要素定義為數(shù)據(jù)資本，估算出2019年我國(guó)數(shù)據(jù)資本存量水平超過(guò)9萬(wàn)億元，約占社會(huì)總資本的5%，且數(shù)據(jù)資本積累具有拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的巨大潛力。在企業(yè)層面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)已成為企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的必由之路，借助大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、5G、云計(jì)算等關(guān)鍵技術(shù)，隨著數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素，在全社會(huì)層面完成價(jià)值實(shí)現(xiàn)成為可能，數(shù)據(jù)資源早已具備確認(rèn)為資產(chǎn)的條件[5，9，10]。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的數(shù)據(jù)資源通常是在法律法規(guī)和規(guī)章制度允許范圍內(nèi)，通過(guò)主動(dòng)收集、基于業(yè)務(wù)被動(dòng)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)資源購(gòu)入或合作、共享等方式獲取的，前兩項(xiàng)方式為企業(yè)的資源采集和業(yè)務(wù)記錄等事項(xiàng)，而資源購(gòu)入、戰(zhàn)略合作、數(shù)據(jù)共享等方式則屬于數(shù)據(jù)交易行為[5]，因此可認(rèn)為企業(yè)的數(shù)據(jù)資源均是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。在法律法規(guī)和規(guī)章制度允許獲取并運(yùn)用的范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)主動(dòng)或被動(dòng)獲取的數(shù)據(jù)資源來(lái)說(shuō)，可能有部分乃至全部資源預(yù)期能夠通過(guò)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策或作為產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對(duì)外數(shù)據(jù)交易等方式為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)此，本文認(rèn)為并非所有的數(shù)據(jù)都能確認(rèn)為資產(chǎn)，但存在一些數(shù)據(jù)資源，企業(yè)對(duì)其具有控制權(quán)甚至所有權(quán)，且這些數(shù)據(jù)資源預(yù)期會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)流入。而當(dāng)企業(yè)確定數(shù)據(jù)資源已經(jīng)或預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)及時(shí)將該數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)。綜上所述，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義，在企業(yè)已經(jīng)存在符合確認(rèn)為資產(chǎn)條件的數(shù)據(jù)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極促使企業(yè)及時(shí)確認(rèn)其為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)是軟資產(chǎn)的構(gòu)成部分1.軟資產(chǎn)概念的引入和辨析。不可否認(rèn)，當(dāng)前以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為代表的不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)創(chuàng)造了大量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)科目已難以完全覆蓋這些資產(chǎn)，因此建立一個(gè)更宏觀、更廣的范疇顯得十分必要。同時(shí)，為了盡可能地保證企業(yè)對(duì)資產(chǎn)概念的界定和會(huì)計(jì)處理上對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的一致性，本文借鑒已有文獻(xiàn)，引入軟資產(chǎn)概念，作為廣義無(wú)形資產(chǎn)概念的替代概念，以進(jìn)一步明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)類型中的歸屬。（1）概念解析。在理論界和實(shí)務(wù)界，對(duì)軟資產(chǎn)的相關(guān)話題已存在較多討論。通常認(rèn)為，軟資產(chǎn)是與“硬資產(chǎn)（HardAssets）”或“實(shí)物資產(chǎn)（PhysicsAssets）”相對(duì)應(yīng)的概念，這里突出了軟資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)的特性。Nielson[7]將交易成本劃分為硬資產(chǎn)和軟資產(chǎn)兩個(gè)維度，前者用于代表與固定資產(chǎn)投資等相對(duì)具體和有形的投資相關(guān)要素，后者用于表示與人、過(guò)程等相對(duì)無(wú)形的投資相關(guān)要素，反映影響買賣雙方之間關(guān)系發(fā)展的個(gè)人層面的工作關(guān)系和組織機(jī)制的質(zhì)量與程度。雷珉[11]認(rèn)為，軟資產(chǎn)是企業(yè)擁有的除金融資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)之外的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資本形態(tài)的總稱。而Wataya等[12]將軟資產(chǎn)的概念運(yùn)用到智慧城市建設(shè)中與知識(shí)、技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容上。在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，軟資產(chǎn)被認(rèn)為是可以在互聯(lián)網(wǎng)傳播交易的資產(chǎn)，具有無(wú)實(shí)物傳遞、可無(wú)限復(fù)制、存在于信息世界、市場(chǎng)龐大、創(chuàng)新才有價(jià)值、時(shí)效性（部分產(chǎn)品）等特點(diǎn)?？梢钥闯觯涃Y產(chǎn)具有相對(duì)無(wú)形、非貨幣性、信息化、與知識(shí)技術(shù)等相關(guān)等特征。（2）軟資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)關(guān)系辨析。關(guān)于軟資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系，現(xiàn)有研究在肯定廣義無(wú)形資產(chǎn)范疇的基礎(chǔ)上，針對(duì)軟資產(chǎn)的界定存在兩種不同的觀點(diǎn)。一些文獻(xiàn)提到，無(wú)形資產(chǎn)概念也包含表外無(wú)形資產(chǎn)如人力資源、企業(yè)客戶和供應(yīng)商資源、公司聲譽(yù)等，且將這些表外無(wú)形資產(chǎn)稱為軟資產(chǎn)，即認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)概念包含軟資產(chǎn)[3];而另一些文獻(xiàn)則認(rèn)為，軟資產(chǎn)是指企業(yè)所有無(wú)形的資產(chǎn)[7]，或稱其為企業(yè)擁有的除金融資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)之外所有資產(chǎn)的總稱[11]，即軟資產(chǎn)類似于廣義的無(wú)形資產(chǎn)，其中不僅包含無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目下的資產(chǎn)，也包含表外的無(wú)形資產(chǎn)[13];Munter[13]還提到，軟資產(chǎn)應(yīng)包含商譽(yù)等不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。綜上，本文認(rèn)為軟資產(chǎn)是指在金融資產(chǎn)之外、其他不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。與此同時(shí)，鑒于無(wú)形資產(chǎn)是傳統(tǒng)的資產(chǎn)項(xiàng)目且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已以無(wú)形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，建立了被廣泛接受的無(wú)形資產(chǎn)概念體系，因此如果考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)特征存在的差異，就不宜將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，而需要建立一個(gè)更新、更能夠廣義反映包含數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)類別概念，并主張將該類型有價(jià)值的軟資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表框架。如果納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新資產(chǎn)后，繼續(xù)沿用無(wú)形資產(chǎn)概念，企業(yè)未來(lái)的資產(chǎn)管理和對(duì)外信息披露都可能產(chǎn)生概念混淆、信息效率降低的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文支持部分文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，并進(jìn)一步明晰了該觀點(diǎn)，即應(yīng)引入軟資產(chǎn)概念來(lái)指代廣義無(wú)形資產(chǎn)的概念。自此，無(wú)形資產(chǎn)概念則僅指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目所規(guī)定核算的特定資產(chǎn)。（3）軟資產(chǎn)既是非流動(dòng)資產(chǎn)，又是非貨幣性資產(chǎn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表體系來(lái)看，一方面資產(chǎn)按照流動(dòng)性原則被劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的資產(chǎn)，不符合流動(dòng)資產(chǎn)概念的皆為非流動(dòng)資產(chǎn)。那么，軟資產(chǎn)究竟是屬于流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)？本文認(rèn)為應(yīng)劃歸為非流動(dòng)資產(chǎn)。這是因?yàn)椋黝愜涃Y產(chǎn)通常能夠在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，軟資產(chǎn)的積累往往也需要較長(zhǎng)的時(shí)間，說(shuō)明其變現(xiàn)期應(yīng)長(zhǎng)于一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上。另一方面，資產(chǎn)還可以按照貨幣性與非貨幣性分類，根據(jù)對(duì)軟資產(chǎn)的界定可以看出，軟資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)?；诖?，本文對(duì)軟資產(chǎn)在資產(chǎn)類型中的歸屬進(jìn)行了界定，具體如圖1所示。2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種軟資產(chǎn)。本文認(rèn)為，企業(yè)可確認(rèn)并計(jì)量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于一種軟資產(chǎn)。對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念，相關(guān)研究給出了定義，如中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書(shū)》中參照資產(chǎn)要素的定義，進(jìn)一步將數(shù)據(jù)資產(chǎn)界定為“由企業(yè)擁有或者控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等”[10]。張俊瑞和危雁麟等[5]參考無(wú)形資產(chǎn)的定義，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)界定為“由企業(yè)擁有或控制的具有數(shù)據(jù)化形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。由此可見(jiàn)，由于確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源具有數(shù)據(jù)性（非實(shí)物形態(tài)）、非貨幣性和可辨認(rèn)性等突出特征，且明顯有別于金融資產(chǎn)，因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可明確歸屬于軟資產(chǎn)范疇。四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)目前是可辨認(rèn)的表外軟資產(chǎn)1.軟資產(chǎn)的分類。由于會(huì)計(jì)核算體系中的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)均屬于軟資產(chǎn)[11]，因此本文認(rèn)為可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照可否辨認(rèn)原則，將軟資產(chǎn)分為可辨認(rèn)軟資產(chǎn)和不可辨認(rèn)軟資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)軟資產(chǎn)包括“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的各類資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、客戶資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)等，而不可辨認(rèn)軟資產(chǎn)主要指商譽(yù)。此外，除了無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、使用權(quán)資產(chǎn)和商譽(yù)，人力資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、公司聲譽(yù)等較多軟資產(chǎn)尚未納入財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)和列報(bào)，因此按照是否被納入資產(chǎn)負(fù)債表的原則，可將軟資產(chǎn)進(jìn)一步分為表內(nèi)軟資產(chǎn)和表外軟資產(chǎn)。具體來(lái)說(shuō)，除商譽(yù)這項(xiàng)不可辨認(rèn)軟資產(chǎn)外，現(xiàn)有研究所關(guān)注的其他軟資產(chǎn)基本都屬于可辨認(rèn)軟資產(chǎn)。此外，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，表內(nèi)軟資產(chǎn)主要為無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、使用權(quán)資產(chǎn)和商譽(yù)，但基于現(xiàn)有研究成果，大量表外資產(chǎn)屬于軟資產(chǎn)范疇，諸如人力資源、企業(yè)客戶和供應(yīng)商資源、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)份額、公司聲譽(yù)、行業(yè)權(quán)威認(rèn)證、員工滿意度、企業(yè)文化和數(shù)據(jù)資產(chǎn)等暫時(shí)未能納入財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)中。目前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量已取得了較多成果，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為表內(nèi)軟資產(chǎn)提供了可供參考的思路。然而，以上多數(shù)軟資產(chǎn)暫時(shí)缺乏可行方案來(lái)有效確認(rèn)與計(jì)量，導(dǎo)致較多對(duì)企業(yè)有價(jià)值和有意義的表外軟資產(chǎn)仍難以納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和商業(yè)模式的變化，表外軟資產(chǎn)有可能納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，使其從表外軟資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楸韮?nèi)軟資產(chǎn)。2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)在軟資產(chǎn)中的歸屬類型分析?？紤]到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨(dú)有特征并結(jié)合文獻(xiàn)成果，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)被納入會(huì)計(jì)核算，也應(yīng)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系中的“無(wú)形資產(chǎn)”加以區(qū)分，因此需從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延出發(fā)，重新界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)歸屬的資產(chǎn)類型，而非直接套用無(wú)形資產(chǎn)的類型特征。根據(jù)上述軟資產(chǎn)的內(nèi)涵及分類框架，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念界定和特點(diǎn)，本文認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一種新的資產(chǎn)，其本質(zhì)是可辨認(rèn)軟資產(chǎn)。與此同時(shí)，相關(guān)法律法規(guī)暫時(shí)未對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)并列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流程做出明確規(guī)定，也未對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息列報(bào)做出強(qiáng)制要求，說(shuō)明數(shù)據(jù)資產(chǎn)目前仍是表外資產(chǎn)。綜合來(lái)看，可以認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)目前屬于一種可辨認(rèn)的表外軟資產(chǎn)。鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的解釋力不斷增強(qiáng)，本文認(rèn)為出于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息價(jià)值相關(guān)性的需要，可嘗試對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的相關(guān)資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)處理、信息列報(bào)規(guī)則進(jìn)行適當(dāng)改革，推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表體系?；谲涃Y產(chǎn)的概念界定和分類，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的類型特征，本文歸納了軟資產(chǎn)的分類構(gòu)成和數(shù)據(jù)資產(chǎn)所屬的軟資產(chǎn)類型，具體如圖2所示。五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的關(guān)鍵軟資產(chǎn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，有助于實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。目前，我國(guó)已全面發(fā)力推動(dòng)建設(shè)高效的數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、5G等前沿技術(shù)，數(shù)據(jù)資源的收集、傳輸、共享和挖掘已非難題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)更呈爆發(fā)態(tài)勢(shì)，其日益成為政府提升GDP、企業(yè)打造核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵資產(chǎn)。1.在政府層面。相關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，可利用、可開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)80%掌握在政府手中，激發(fā)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，預(yù)計(jì)可釋放超過(guò)億萬(wàn)的產(chǎn)值，成為推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心增長(zhǎng)點(diǎn);同時(shí)，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)具有資源可循環(huán)、價(jià)值可持續(xù)的特點(diǎn)，是地方政府追求創(chuàng)新力及新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的源泉①。另外，政府部門通過(guò)整合共享政務(wù)信息資源并實(shí)現(xiàn)面向內(nèi)外部的數(shù)據(jù)開(kāi)放，在清查并盤點(diǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，打破“信息壁壘”和“數(shù)據(jù)孤島”，盤活數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，也為大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有力支撐。不僅如此，通過(guò)加強(qiáng)不同政府部門間以及政府與企業(yè)間數(shù)據(jù)資產(chǎn)的互聯(lián)互通，對(duì)政府部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)化監(jiān)管能力、提高監(jiān)管效率具有極大的作用。2.在企業(yè)層面。本文延續(xù)張俊瑞和危雁麟等[5]的研究思路，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用分為對(duì)內(nèi)賦能和對(duì)外交易兩種類型。目前市場(chǎng)上可開(kāi)發(fā)并使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型多種多樣，數(shù)據(jù)交易數(shù)量不斷增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)外的作用都在不斷增強(qiáng)，極大地實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值。在對(duì)內(nèi)賦能方面，零售行業(yè)通過(guò)對(duì)零售產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)品、物流和運(yùn)輸?shù)葦?shù)據(jù)資源的整合共享，為鏈上的生產(chǎn)商、運(yùn)輸商和零售商形成了豐富的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，從而使全產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)獲得更為有力的決策依據(jù);交通行業(yè)通過(guò)加強(qiáng)車輛數(shù)據(jù)、路況數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)資產(chǎn)的平臺(tái)化采集和整合，提高了企業(yè)為用戶提供實(shí)時(shí)交通指揮的服務(wù)效率。企業(yè)披露的信息還顯示，通過(guò)與“企業(yè)微信”深度合作，該企業(yè)采集了相關(guān)管理數(shù)據(jù)用于提供商業(yè)大數(shù)據(jù)智能服務(wù)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的知識(shí)，幫助企業(yè)提升管理效率。在對(duì)外交易方面，不難看到企業(yè)以戰(zhàn)略合作、資源共享等方式實(shí)現(xiàn)了對(duì)外交易的豐厚收益。企業(yè)累積的數(shù)據(jù)資源除了對(duì)自身運(yùn)營(yíng)可能會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，對(duì)于市場(chǎng)內(nèi)的其他企業(yè)可能也具有巨大的挖掘潛力。因此企業(yè)通過(guò)對(duì)外進(jìn)行數(shù)據(jù)交易，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，更能夠充分發(fā)掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，最大程度地推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)助力市場(chǎng)整體的發(fā)展。2014年，我國(guó)首個(gè)大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)——“中關(guān)村數(shù)海大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)”啟動(dòng)，同年我國(guó)第一家由政府支持成立的交易所類大數(shù)據(jù)交易機(jī)構(gòu)——“貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所”也宣告誕生。此后，全國(guó)各地的數(shù)據(jù)交易平臺(tái)、數(shù)據(jù)交易所如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。2021年3月31日，“北京國(guó)際大數(shù)據(jù)交易所”成立，成為國(guó)內(nèi)首家基于“數(shù)據(jù)可用不可見(jiàn)、用途可控可計(jì)量”的新型交易范式數(shù)據(jù)交易所，通過(guò)重新設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)交易的整個(gè)交易機(jī)制，以破解數(shù)據(jù)交易的痛點(diǎn)為著力點(diǎn)，力求打造全國(guó)數(shù)據(jù)交易樣板平臺(tái)。由此可見(jiàn)，我國(guó)的數(shù)據(jù)交易環(huán)境已逐步形成并在探索中不斷成熟，為企業(yè)參與數(shù)據(jù)交易獲取經(jīng)濟(jì)價(jià)值和滿足自身數(shù)據(jù)需求奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。六、數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)由表外進(jìn)入表內(nèi)列報(bào)的設(shè)想?；跁?huì)計(jì)核算中的相關(guān)性和重要性原則，為了改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性，完善外部信息使用者的信息環(huán)境，數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)信息很有必要作為表內(nèi)列報(bào)項(xiàng)目由企業(yè)對(duì)外提供，以降低提供者與使用者的信息不對(duì)稱程度。本文根據(jù)已有文獻(xiàn)，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵和特征，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)方式提出如下設(shè)想：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。無(wú)論是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)科目下的二級(jí)科目，還是單設(shè)新的一級(jí)會(huì)計(jì)科目核算，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)是否將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系以及在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列報(bào)均有所涉及[5，9]，其中部分文獻(xiàn)還提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注補(bǔ)充披露其攤銷年限、使用壽命等信息，使得通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的信息披露能夠傳遞相關(guān)信息。同時(shí)，由于對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估處于不斷探索之中，而且由于科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算日益成熟、普及，也為數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估提供了便利，多家數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)的建設(shè)和發(fā)展為評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格提供了平臺(tái)，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)在確認(rèn)過(guò)程中的價(jià)值評(píng)估問(wèn)題也基本可以得到解決。從目前來(lái)看，按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，數(shù)據(jù)資產(chǎn)只能作為表外項(xiàng)目列報(bào)，尚不符合進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的條件。但是，按照本文的思路和觀點(diǎn)，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算并成為表內(nèi)項(xiàng)目、在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)時(shí)，其應(yīng)該列于何處呢？根據(jù)2019年修訂的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式，本文認(rèn)為作為表內(nèi)軟資產(chǎn)，應(yīng)在“非流動(dòng)資產(chǎn)”大類下，將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目置于“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目與“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目之間，以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、資產(chǎn)類型越復(fù)雜越需要細(xì)分列報(bào)的原則。然而，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息也有一定的局限性。具體來(lái)說(shuō)，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值受到數(shù)據(jù)規(guī)模、應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等多維因素的影響，資產(chǎn)負(fù)債表作為基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息載體，其列報(bào)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值難以充分反映，會(huì)影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的有效供給。例如，運(yùn)用成本法計(jì)量數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，由于數(shù)據(jù)資源的收集和儲(chǔ)存成本隨著數(shù)據(jù)規(guī)模增長(zhǎng)而上漲幅度較低，不同規(guī)模數(shù)據(jù)資源之間的成本差異并不突出，但數(shù)據(jù)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值隨著數(shù)據(jù)規(guī)模的積累將帶來(lái)幾何級(jí)數(shù)程度的增長(zhǎng)，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報(bào)幫助信息使用者正確評(píng)估企業(yè)價(jià)值的作用將有所削弱。（2）編制“第四張報(bào)表”列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。近年來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界基于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值不斷提升的現(xiàn)實(shí)，開(kāi)始嘗試對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善，“第四張報(bào)表”構(gòu)想便由此而生。2016年年底，德勤、易觀和上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院組成聯(lián)合課題組開(kāi)始圍繞構(gòu)建“第四張報(bào)表”展開(kāi)研究②。具體來(lái)說(shuō)，“第四張報(bào)表”概念側(cè)重于企業(yè)非財(cái)務(wù)信息，尤其是數(shù)據(jù)資源方面信息的匯集輸出，比如企業(yè)用戶數(shù)據(jù)、渠道數(shù)據(jù)、產(chǎn)品數(shù)據(jù)等維度的關(guān)鍵指標(biāo)。易觀副總裁李智曾在專訪中說(shuō)道：“完成‘第四張報(bào)表’，就是做好企業(yè)的數(shù)據(jù)用戶資產(chǎn)的管理和審計(jì)，‘第四張報(bào)表’不僅能在大數(shù)據(jù)時(shí)代幫助企業(yè)管理層更清晰地看到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，還能夠幫助企業(yè)高效地通過(guò)結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方式來(lái)評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值?！贝送猓镂逍呛痛麟p雙[14]也提出“第四張報(bào)表”將側(cè)重?cái)?shù)字用戶資產(chǎn)與價(jià)值計(jì)量。綜合來(lái)看，可以認(rèn)為反映企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的關(guān)鍵指標(biāo)是“第四張報(bào)表”的主要內(nèi)容，通過(guò)編制“第四張報(bào)表”，力求完善適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的新型企業(yè)價(jià)值評(píng)估體系?，F(xiàn)有研究也對(duì)“第四張報(bào)表”的具體構(gòu)建提供了參考方案。田五星和戴雙雙[14]提出將“第四張報(bào)表”設(shè)計(jì)為“關(guān)鍵指標(biāo)變動(dòng)表”，在表格中填報(bào)用戶規(guī)模、用戶質(zhì)量、用戶活躍度、離職率、品牌估值、渠道層次和密度等關(guān)鍵信息，這一設(shè)計(jì)不僅包含了用戶、產(chǎn)品、渠道等維度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息，也包含了關(guān)于品牌聲譽(yù)、人力資源等其他軟資產(chǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)。此外，德勤最新發(fā)布的“第四張報(bào)表2.0”是以非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心，搭建以企業(yè)績(jī)效為基礎(chǔ)，關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，涵蓋用戶、產(chǎn)品、渠道和財(cái)務(wù)四大維度的量化企業(yè)價(jià)值管理體系③，這張報(bào)表不僅展示了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)、管理流程等資產(chǎn)信息，還進(jìn)一步地評(píng)估了數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)。由此可見(jiàn)，目前的研究和實(shí)踐普遍認(rèn)為從結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)應(yīng)以用戶、產(chǎn)品、渠道等非財(cái)務(wù)信息關(guān)鍵維度作為大類標(biāo)題搭建企業(yè)“第四張報(bào)表”的基本框架，并在每個(gè)大類下梳理關(guān)鍵指標(biāo)作為要列示的具體項(xiàng)目，從而逐步深入、全面地反映企業(yè)價(jià)值評(píng)估中重要的非財(cái)務(wù)信息?；谔镂逍呛痛麟p雙[14]以及德勤④的現(xiàn)有研究，本文整理了其中關(guān)于“第四張報(bào)表”內(nèi)容的要素，并進(jìn)一步提出關(guān)于數(shù)據(jù)資源的規(guī)模、積累年數(shù)、數(shù)據(jù)潛力和數(shù)據(jù)規(guī)范性等要素，從而編制“第四張報(bào)表”結(jié)構(gòu)設(shè)想示例如表1所示。如前文所述，資產(chǎn)負(fù)債表可能難以充分展示企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的關(guān)鍵信息，導(dǎo)致外部信息使用者存在對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)不足的風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性難以保證。相比通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息，本文認(rèn)為基于現(xiàn)有研究，進(jìn)一步結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵和特征，挖掘反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的核心指標(biāo)，構(gòu)建適當(dāng)?shù)摹暗谒膹垐?bào)表”，促使企業(yè)針對(duì)核心指標(biāo)全面、真實(shí)地列報(bào)相關(guān)信息，由信息使用者根據(jù)自身需要估計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息列報(bào)更具客觀性和完備性。但需要注意的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在一部分難以量化的信息，給企業(yè)列報(bào)留下了一定的操作空間;同時(shí)，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值在一定程度上具有預(yù)測(cè)性，易于受到外部使用者的主觀影響，不同使用者對(duì)“第四張報(bào)表”數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值可能會(huì)存在差異。（3）資產(chǎn)負(fù)債表與“第四張報(bào)表”混合列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)處理流程，通過(guò)會(huì)計(jì)處理將具有潛在經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目下便會(huì)形成賬面價(jià)值，在會(huì)計(jì)期末就需要將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中，且應(yīng)在“非流動(dòng)資產(chǎn)”大類下增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。由于通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的局限性，本文認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息列報(bào)還可以考慮資產(chǎn)負(fù)債表與“第四張報(bào)表”混合的方法，以資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)為基礎(chǔ)，以“第四張報(bào)表”關(guān)鍵指標(biāo)為補(bǔ)充。具體來(lái)說(shuō)，除了在資產(chǎn)負(fù)債表中“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示其賬面金額，還應(yīng)在“第四張報(bào)表”中根據(jù)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況，在用戶、渠道、產(chǎn)品等相關(guān)維度下的對(duì)應(yīng)指標(biāo)中填列數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息，同時(shí)在合規(guī)范圍內(nèi)識(shí)別是否需要增添能夠反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的關(guān)鍵維度和指標(biāo)并填寫相關(guān)內(nèi)容，以期盡可能完整地列示數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，相當(dāng)于“第四張報(bào)表”為資產(chǎn)負(fù)債表中“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目的補(bǔ)充報(bào)表。同時(shí)，還需要著力完善相關(guān)列報(bào)的具體規(guī)范，以確保兩張報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，并提高企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)的解讀能力。綜合來(lái)看，三種報(bào)表列示方式各有優(yōu)勢(shì)，并存在一定的局限性。本文根據(jù)上述分析整理出這三種方案的對(duì)比情況，如表2所示。2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)表內(nèi)、表外信息關(guān)聯(lián)分析。目前企業(yè)主要通過(guò)定期報(bào)告中的“業(yè)務(wù)概要”“經(jīng)營(yíng)情況討論與分析”等章節(jié)以文字形式披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息。而隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)表內(nèi)列報(bào)方案的成熟，數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息將更多地列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，更需明晰還有哪些有價(jià)值的輔助信息需要在表外披露，并做好表內(nèi)、表外信息的鏈接和匹配，以便外部使用者更好地了解企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的整體情況。張俊瑞和危雁麟等[5]提出，除了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法、減值測(cè)試情況等信息應(yīng)列示于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，企業(yè)還應(yīng)在定期報(bào)告中披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和運(yùn)用的技術(shù)支持情況、數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)等文字信息?；谶@一觀點(diǎn)，由于本文提出的“第四張報(bào)表”設(shè)想已將數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)投入等可量化信息納入報(bào)表中，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告的適當(dāng)章節(jié)（如“研發(fā)投入”部分）披露企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和運(yùn)用方面技術(shù)投入的更多細(xì)節(jié)，用于反映企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值潛力。此外，企業(yè)還應(yīng)以文字形式闡述數(shù)據(jù)資產(chǎn)所參與的主要業(yè)務(wù)，從而有效佐證數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的具體表現(xiàn)，從價(jià)值流入方面與數(shù)據(jù)資產(chǎn)尤其是表內(nèi)數(shù)據(jù)相呼應(yīng)，以便更好地為企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供參考。進(jìn)一步地，由于數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)應(yīng)用的合規(guī)性已成為備受關(guān)注的重要話題，企業(yè)在定期報(bào)告披露中，還應(yīng)對(duì)其在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和運(yùn)用過(guò)程中如何確保數(shù)據(jù)資源安全以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性予以充分說(shuō)明，并通過(guò)文本信息更好地呼應(yīng)“第四張報(bào)表”中數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)范性的投入數(shù)據(jù)。綜上，本文繪制了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)表內(nèi)、表外信息關(guān)聯(lián)示意圖，如圖3所示。七、結(jié)論在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了數(shù)據(jù)要素價(jià)值對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資源已具備確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，并成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的資產(chǎn)類型較為有限，難以涵蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)這樣新興的非流動(dòng)、非貨幣性資產(chǎn)，因此本文引入“軟資產(chǎn)”概念，認(rèn)為可以用“軟資產(chǎn)”代指企業(yè)所有非貨幣性、不具有實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，即廣義“無(wú)形資產(chǎn)”。此后，基于軟資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為目前企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)尚屬于可辨認(rèn)的表外軟資產(chǎn)，但為了提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性，基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性和重要性原則，提出有必要推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為表內(nèi)軟資產(chǎn)。進(jìn)一步地，借鑒“第四張報(bào)表”的構(gòu)想，比較了僅在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)、在“第四張報(bào)表”中列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)、通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和“第四張報(bào)表”混合列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)三種方案。長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)已成為必然趨勢(shì)，構(gòu)建“第四張報(bào)表”以補(bǔ)充提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)鍵信息同樣有必要。因此，企業(yè)提供表內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息，更有可能采用在資產(chǎn)負(fù)債表中“非流動(dòng)資產(chǎn)”大類下增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目和通過(guò)“第四張報(bào)表”完善信息供給兼顧的列報(bào)方式，同時(shí)還應(yīng)充分運(yùn)用表外文本信息做好補(bǔ)充說(shuō)明，從而有效地提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的供給效率?！咀⑨尅竣儋Y料來(lái)源：新華網(wǎng)（原載于《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》，http：///fortune/2018-07/05/c_1123081752.htm）。②資料來(lái)源：上海新聞網(wǎng)（http：///cjxw/2016-12-26/16598.shtml）。③資料來(lái)源：德勤官方網(wǎng)站（https：///cn/zh/pages/risk/articles/deloitte-4th-report-version-2-0.html）。④資料來(lái)源：德勤官方網(wǎng)站（https：///cn/zh/pages/risk/articles/deloitte-4th-report-channels.html;https：///