無償贈(zèng)送的稅務(wù)處理-做賬實(shí)操

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫無償贈(zèng)送的稅務(wù)處理-做賬實(shí)操商家贈(zèng)送類別和發(fā)票開具規(guī)定商家的贈(zèng)送可以分為兩類，一類是企業(yè)向客戶銷售商品或提供服務(wù)同時(shí)的贈(zèng)送行為，即購物贈(zèng)品銷售；另一類是企業(yè)向非直接購買其商品或服務(wù)的客戶進(jìn)行的贈(zèng)送，即無償贈(zèng)送。“購物贈(zèng)品”的贈(zèng)予與一般的無償贈(zèng)送不同，屬于利用消費(fèi)者心理進(jìn)行變相促銷，這種贈(zèng)予的前提是消費(fèi)者付款購物才能得到贈(zèng)品，贈(zèng)品也應(yīng)被視為經(jīng)營(yíng)者提供的商品。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”的規(guī)定，商家銷售商品都應(yīng)開具發(fā)票。購物贈(zèng)品的涉稅處理1.企業(yè)所得稅處理購物贈(zèng)品與企業(yè)銷售行為直接相關(guān)，在銷售商品同時(shí)贈(zèng)送物品是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。正常情況下企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）關(guān)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈(zèng)的規(guī)定，將總銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，計(jì)繳所得稅。2.增值稅因開票不同的兩種處理增值稅從整體價(jià)值鏈角度來看屬于折扣銷售行為，應(yīng)以企業(yè)銷售活動(dòng)取得的收入為準(zhǔn)征收增值稅，不產(chǎn)生除取得收入以外的增值稅負(fù)擔(dān)，可以有以下兩種開票方式。一是將贈(zèng)品實(shí)際價(jià)值與商品一同計(jì)價(jià)，再將贈(zèng)品價(jià)格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。對(duì)此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）進(jìn)一步明確國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，具體指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。例：A公司平時(shí)銷售某型號(hào)電視機(jī)不含稅價(jià)格2500元/臺(tái)，購進(jìn)成本為不含稅價(jià)格2100元/臺(tái)，正常情況下銷售一臺(tái)電視機(jī)應(yīng)納增值稅＝2500×17%-2100×17%＝68（元）；應(yīng)納稅所得額＝2500-2100＝400（元），企業(yè)所得稅按25%稅率計(jì)算稅款為100元。現(xiàn)開展促銷活動(dòng)，客戶按2500元/臺(tái)購買該型號(hào)電視機(jī)一臺(tái)，附送一臺(tái)電磁爐，該電磁爐不含稅銷售價(jià)格為230元/臺(tái)，購進(jìn)成本為不含稅180元/臺(tái)。在發(fā)票“金額”欄注明折扣額，即發(fā)票上分別開具電視機(jī)2500元、電磁爐230元，再在發(fā)票的金額欄注明折扣金額230元，取得不含稅銷售收入2500元。二是在開具銷售發(fā)票時(shí)，借鑒《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條的規(guī)定，在開具銷售發(fā)票時(shí)，將贈(zèng)品和商品總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)贈(zèng)品和商品的銷售收入，按總的銷售金額征收增值稅。即在發(fā)票上分別開具電視機(jī)2290元[2500×2500÷（2500＋230）]、電磁爐210元[2500×230÷（2500＋230）]，合計(jì)取得不含稅銷售收入2500元。上述兩種開票方式下，A公司銷售一臺(tái)電視機(jī)附送一臺(tái)電磁爐增值稅銷項(xiàng)稅為425元（2500×17%），進(jìn)項(xiàng)稅＝2100×17%＋180×17%＝387.6（元），應(yīng)納增值稅37.4元；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝2500－2100－180＝220（元），按25%稅率計(jì)算的稅款為55元。3.個(gè)人所得稅處理客戶取得的贈(zèng)品電磁爐，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅。無償贈(zèng)送的涉稅處理如果在購物贈(zèng)品銷售中會(huì)計(jì)上將商品按公允價(jià)值開具發(fā)票作銷售收入、贈(zèng)品作為銷售費(fèi)用處理；或者未將贈(zèng)品金額作為折扣額在銷售商品的同一張發(fā)票“金額”欄注明，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明；以及商家向非直接購買其商品或服務(wù)的客戶進(jìn)行的贈(zèng)送，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，應(yīng)按視同銷售貨物處理，贈(zèng)品不僅計(jì)算繳納增值稅，而且計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接上例：A公司銷售一臺(tái)電視機(jī)時(shí)按電視機(jī)不含稅價(jià)2500元開具發(fā)票，附送的一臺(tái)電磁爐按作為銷售費(fèi)用，或者僅在發(fā)票的“備注”欄注明贈(zèng)送一臺(tái)電磁爐，那么電磁爐在增值稅處理上將按視同銷售處理。在購進(jìn)電磁爐專為此次促銷的情況下，可以按購進(jìn)的價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。整個(gè)銷售業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為455.6元（2500×17%＋180×17%），進(jìn)項(xiàng)稅＝2100×17%＋180×17%＝387.6元，應(yīng)納增值稅68元；電磁爐購進(jìn)成本和應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額作為銷售費(fèi)用，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝2500－2100－（180＋180×17%）＝189.4元，按25%稅率計(jì)算的稅款為47.35元?？蛻糍徺I電視機(jī)取得的贈(zèng)品電磁爐，A公司將贈(zèng)品作為銷售費(fèi)用處理或是在發(fā)票的備注欄注明贈(zèng)品，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）的規(guī)定，不征收個(gè)人所