2024年注冊會計師原制度考試(審計)

2024年注冊會計師原制度考試《審計》試題及參考答案

一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每

小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，

在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在支配審計工

作時，A注冊會計師下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.在本期審計業(yè)務起先時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是（）。

A.就審計范圍與甲公司管理層溝通

B.獲得甲公司管理層聲明書

C.就審計責任與甲公司治理層溝通

D.評價項目組成員的獨立性

【答案】D

【解析】注冊會計師須要在本期審計業(yè)務起先時依據(jù)《會計師事務所質量限制準則第5101號一一業(yè)務質量

限制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量限制》的要求，針對保持客戶

關系和詳細審計業(yè)務實施相應的質量限制程序，特殊是評價客戶誠信度，并依據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德

規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任實力。參考教材P136。

2.在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應當做的工作是（）。

A.識別可能防止、發(fā)覺并訂正舞弊的特定內部限制活動

B.評價甲公司會計估計的合理性

C.與甲公司管理層探討實施審計程序的時間

D.向律師詢問是否存在沿末披露的訴訟

【答案】c

【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定詳細審計支配。選項ABD均為詳細的

審計程序。參考教材P140。

3.在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。

A.推斷的限制有效性高于其實際有效性的風險

B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險

C.潛在的重大錯報風險

D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險

【答案】C

【解析】注冊會計師應當考慮潛在的重大錯報風險的領域，從而合理的支配審計范圍、時間和方向。選項

ABD均為實施詳細審計程序須要考慮的因素。

4.在制定詳細審計支配時，A注冊會計師應當考慮包括的內容是（）。

A.支配實施的風險評估程序的性質、時間和范圍

B,支配與管理層和治理層溝通的日期

C.支配向高風險領域分派的項目組成員

D.支配召開項目組會議的時間

【答案】A

【解析】BCD均為總體審計策略應當考慮的內容。參考教材P143。

5.在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍時，A注冊會計師

應當考慮的主要因素是（）。

A.針對客戶關系和詳細審計業(yè)務實施的相應質量限制程序

B.重大錯報風險

C.獨立性要求

D.審計時間預算

【答案】B

【解析】依據(jù)風險模型，重大錯報風險的凹凸干脆影響到檢查風險，注冊會計師應當合理的確定指導、監(jiān)

督與復核的性質、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受水平,

（二）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計，在了解內部限

制時，A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)推斷.

6.在了解甲公司內部限制時,A注冊會計師最應當關注的是（）

A.內部限制是否依據(jù)管理層的意圖，實現(xiàn)了經營效率

B.內部限制是否能夠防止或發(fā)覺并訂正錯誤或舞弊

C.內部限制是否明確區(qū)分限制要素

D.內部限制是否沒有?因串通而失效

【答案】B

【解析】注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項限制，是否能夠以及如何防止或發(fā)覺并訂正各類交易、

賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材P175。

7.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會駐地師解除業(yè)務約定的是（）.

A.甲公司沒有書面的內部限制

B.管理層誠信存在嚴峻問題

C.管理層凌駕于內部限制之上

D.管理層沒有剛好完善內部限制存在的缺陷

【答案】B

【解析】相較而管理層誠信的影響最為嚴峻，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導

致解除業(yè)務約定書.

8.在了解內部限制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（）.

A.了解限制活動是否得到執(zhí)行

B.了解內療限制的設計

C.記錄了解的內部限制

D.找尋內部限制運行中的缺陷

【答案】D

【解析】選項D屬于限制測試中測試限制執(zhí)行有效性須要考慮的.

9.在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內療限制范圍的是（）.

A.完成審計業(yè)務的時間預算

B.甲公司的業(yè)務規(guī)模和困難性

C.特定內部限制的性質

D.以前獲得的審計甲公司的閱歷

【答案】C

【解析】特定限制的性質是確定限制測試的性質時須要考慮的內容。參考教材P222。

（三）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財?shù)秷蟊磉M行審計,在設計審計程

序時,A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷.

10.A注冊會計師的下列做法中，正確的是（）

A.設計相關牢靠的審計程序，以消退財務報表中存在重大錯誤錯報的風險

B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.假如將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且限制測試支持這一評估結

果,則不實施實質性程序

D.不因獲得審計證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不行替代的審計程序

【答案】D

【解析】選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消退的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理

確定審計程序的性質是最重要的：這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不

正確，實質性程序是必需的。

11.A注冊會主師實施的下列限制測試程序中,通常能獲得最牢靠審計證據(jù)的是（）

A.詢問

B.檢查限制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

C.視察

D,重新執(zhí)行

【答案】D

【解析】重新執(zhí)行會獲得更牢靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當詢問、視察和檢查程序結合在一起

仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行末證明限制是否有效運行。參考教材P221。

12.A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲得有效審計證據(jù)的是（i

A.應收賬款的存在性

B.應收賬款的可變現(xiàn)凈值

C.應收賬款金額的精確性

D.應收賬款是否歸屬于甲公司

【答案】B

【解析】應收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應收賬款可收回性的推斷，函證是難以獲得該方面的

證據(jù)的。

13.A注冊會計師獲得的甲公司管理層聲明通常不須要包括的內容是（）

A.甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性

B.管理層對財務報表的責任

C.甲公司供應的董事會會議記錄的完整性

D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性

【答案】A

【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的推斷、意圖以及僅限于管理層

知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這

種狀況下，注冊會計師應當將詢問的結果取得管理層的簽字確認，獲得書面聲明。選項B正確，獲得聲明

以確定管理層對財務報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意

圖。參考教材P486。

14.A注冊會計師對預料負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能供應相關審計證據(jù)的是（）

A.分析律師贄用的異樣變動

B.檢查董事會會議紀要

C.憧憬來銀行進行詢證

D.從預料負債明細賬追查至記賬憑證

【答案】D

【解析】選項D可以證明預料負債的存在認定。選項A,通過分析律師費用的異樣的變動，可以發(fā)覺律師

費用增加許多，但是預料負債的金額卻很少的清況；選項B,通過檢查董事會的會議紀要可以獲得蛛絲馬

跡，發(fā)覺未記錄的預料負債；選項C,銀行函證可以供應或有事項完整性相關的證據(jù)。

（四）A市內地計師負貢對擬設立的甲有限貢任公司（以下簡稱口公司）的注冊資本進行審驗。甲公司注

冊資本為5000萬元，擬分三資出資，在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專

業(yè)推斷。

15.A注冊會計師關于驗資業(yè)務改天換地的下列推斷中，錯誤的是（）

A,險資業(yè)務屬于歷史財務信息審計或批閱以外的其他鑒證業(yè)務

B.自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務通常存在較高驗資風險

C.執(zhí)行驗資業(yè)務也應遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求

D.A注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收狀況進行審驗，出具驗資報告

【答案】A

【解析】驗資屬于歷史財務信息審計業(yè)務。

16.甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認為正確的做法是（）

A.貨幣出資1000萬元，房產出資3200萬元，專利權出資800萬元

B.首次出資額800萬元，其余部分白甲公司成立之內2年內繳足

C.出資的房產按國家有關規(guī)定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內辦妥財產權轉移手續(xù)

D.出資的專利權按國家的關規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財產權轉移手續(xù)

【答案】D

【解析】選項A不正確，貨幣出資低于注冊資本的30%：選項B不正確，首次出資額低于注冊資本的20%；

選項C不正確，對于實物資產出資必需是在辦妥財產權轉移手續(xù)方可出具驗資報告。

".在完成驗資業(yè)務前，A注冊會計師應當向甲公司和出資者獲得險資事項書面聲明。與驗資業(yè)務有關的重

大事項書面聲明通常不包括的內容是（）

A.出資者的責任

B.甲公司的責任

C.出資者的財務狀況

D.驗資報告的運用

【答案】C

【解析】與驗資業(yè)務有關的重大事項的書面聲明通常包括下列內容：出資者及被審驗單位的貢任：非貨幣

財產的評估和價值確認狀況；出資者對出資財產在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產權轉

移手續(xù)：凈資產折合實收資本狀況及相關手續(xù)辦理狀況：驗資報告的運用；其他對驗資產生重大影響的事

項。參考教材P571。

18.在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是（）

A.注冊資本實收狀況明細表應由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件

B.驗資事項說明應當包括驗資報告的用途，運用責任及注冊會計師認為應當說明的其他市.要事項

C.假如在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一樣，A注冊會計師應當在驗資

報告說明段中清楚地反映有關事項及其差異和理由

D.致送工商部門的驗資報告附件應當包括以審驗的注冊資本實收狀況明細表、驗資事項詳明和會計師事務

所營業(yè)執(zhí)照復印件

【答案】C

【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收狀況明細表或注冊資本、實收資本變更狀況明細表是注冊

會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結果，而在驗資過程中獲得的被審驗單位簽署的注冊資本實

收狀況明細表或注冊資本、實收資本變更狀況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當

獲得的重要證據(jù)之一：選項B.瞼資報告的用途、運用貢任及注冊會計師應當說明的其他重要事項向當在

驗資報告中反映；選項D,附加不包括會計師事務所營業(yè)執(zhí)照夏印件。

二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填寫相應的答案代瑪。每

小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審慶。在組織項目組探討時，A注冊會計師遇

到下列事項清代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.A注冊會計師組織項目組探討的主要目的有（）

A.強調遵守職業(yè)道德的必要性

B.依據(jù)時間預算完成審計工作

C.分別對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

D.考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性

【答案】CD

【解析】選項AB屬于項目組負責人對項目組內部人員提出的要求，并不屬于項目組內部探討的內容。項目

組內部的探討發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，主要是希望通過探討為項目組成員供應交信息和共享見解的機

會.所以選項CD是正確的。參考教材P166頁。

2.A注冊會計師組織項目組探討的主要內容有（）

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴峻誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大改變

D.甲公司是否面臨重大的經營風險

【答案】ABCD

【解析】項目組應當探討被審計單位面臨的經營風險、財務報表簡潔發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式,

特殊是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表簡潔發(fā)生錯報的方式，選項B是簡潔產生舞弊

行為導致重大錯報發(fā)生的可能性，選項C屬于財務報表簡潔發(fā)生錯報的領域，選項D是被審計單位面臨的

經營風險，所以本題的答案應當是ABCD。參考教材P166頁。

3.A注冊會計師應當要求參與項目組探討的人員有（）

A.項目負責人

B.關鍵審計人員

C.聘請的特定領域專家

D.項目質量限制復核人員

【答案】ABC

【解析】參與項目組探討的人員是項目組的關鍵成員，假如項目組須要擁有信息技術或其他特殊技能的專

家，這些專家也應當參與探討。選項AB是項目組關鍵成員，選項C屬于聘請的特定領域的專家。選項。不

是項目組成員，因為項目質量限制復核人員不得是項目組成員，所以不選擇。參考教材P166頁。

（-）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計

師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

4.在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（）

A.詢問甲公司管理層和內部其他人員

B.實地查看甲公司生產經營場所和設備

C.檢查文件、記錄和內部限制手冊

D.重新執(zhí)行內部限制

【答案】ABC

【解析】風險評估程序包括詢問、視察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是限制

測試程序。參考教材P163頁。

5.在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有（）

A.識別甲公司的全部經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否市大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系

【答案】BCD

【解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)

境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的

領域和聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大借報的可能性。選項A錯

誤是因為注冊會計師應當識別與財務報表有關的經營風險，并不是對全部經營風險均識別。參考教材P173

頁和202頁。

6.在應對通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）

A.甲公司是否針對這些風險設計了限制

B.相關限制是否可以信任

C.相關交易是否采納高度自動化的處理

D.會計政策是否發(fā)生變更

【答案】ABC

【解析】假如認為僅通過是實質性程序獲得的審計證據(jù)無法應對重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被

審計單位針對這些風險設計的限制，并確定其執(zhí)行狀況，假如該限制采納高度自動化處理的狀況下，審計

證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關限制的有效性，注冊會

計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能夠獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項ABC正確。選項I：會計

政策的改變可以通過實質性程序獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。參考教材P206頁。

（三）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在實施限制測試時，A注冊會計師遇到

卜列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

7.在依據(jù)特定限制的性質選擇所實施的審計程序時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）

A.限制是否存在反映運行有效性的文件

B.限制是否與認定干脆相關

C.限制是否屬于自動化應用限制

D.限制是否與認定間接相關

【答案】AC

【解析】考慮特定限制的性質確定審計程序時，注冊會計師應當考慮限制是否存在反映運行有效性的文件

和限制是否屬于自動化應用限制。參考教材P222頁。

8.在依據(jù)限制測試目的確定限制測試的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）

A.限制環(huán)境

B.擬信任的相關限制的時點或期間

C.鉛報風險的性質

D.對限制運行產生重大影響的人事變動

【答案】AB

【解析】假如擬信任限制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只須要獲得該時點的審計證據(jù)；假如擬信

任限制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲得與時點相關的審計證據(jù)是不夠的，還須要輔以其他限制運

行有效性的審計證據(jù)。參考教材P223頁。

【提示】對于本題答案，依據(jù)教材內容可以干脆確定的答案為B,有的人的觀點是AB,有的人的觀點是ABC,

請大家探討一下！我們再一起確定答案。

9.在確定限制測試的范圍時，A注冊會計師通?？紤]的主要因素有（）

A.對限制運行的擬信任程度

B.限制的預期偏差率

C.信息技術的應用程序

D.擬信任限制運行有效性的時司長度

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在確定限制測試的范圍時，應當考慮：在整個擬信任期間，被審計單位執(zhí)行限制的頻

率；在所審計期間，注冊會計師擬信任限制運行有效性的時間長度；為證明限制能夠防止或發(fā)覺并亡正認

定層次重大錯報，所須要獲得審計證據(jù)的相關性和牢靠性：通過測試與認定相關的其他限制獲得的審計證

據(jù)的范圍；在風險評估時擬信任限制運行有效性的程度；限制的預期偏差率。對自動化限制的確定限制測

試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不須要增加自動化限制的測試范圍。參考教材P226?227頁。

（四）A注冊會計師負責對甲公司編制的20X9年度盈利預料報合進行審核。在審核過程中，A注冊會計

師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

10.下列關于盈利預料審核業(yè)務保證程度的推斷中，A注冊會計師人為正確的有（）

A.對管理層采納假設的合理性供應有限保證

B.對盈利預料報告的編制與假設的一樣性供應有限保證

C.對盈利預料結果的實現(xiàn)程度共應有限保證

D.對盈利預料報告是否依據(jù)適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報供應合理保證

【答案】AD

【解析】預料性財務信息審核中，對預料性財務信息的編制與假設的?樣性，供應合理保證，所以選項B

錯誤：預料性財務信息審核中，對預料性財務信息的結果不發(fā)表看■法，所以選項C錯誤。

11.在評價編制盈利預料報告所依據(jù)的假設時，A注冊會計師應當重點關注的有（）

A.對盈利預料信息具有重大影響的假設

B.存在重大不確定性的假設

C.，歷史模式或趨勢不相符的慣設

D.對內外部因素的改變特殊敏感的假設

【答案】ABCD

【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁。

12.在獲得管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應當包括的事項有（）

A.盈利預料報告的預定用途

B.盈利預料結果的可實現(xiàn)程度

C.管理層做出的重大假設的完整性

D.管理層認可對盈利預料報告的責任

【答案】ACD

【解析】在預料性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師不對預料性財務信息的結果發(fā)表看法，也不用釬對其

預料結果的可實現(xiàn)程度獲得管理層聲明書。參考教材P623頁。

三、推斷題（本題型共5題，母題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B討筆填

涂代碼“J”，你認為錯誤的，填涂代碼“X”。每題推斷正確的得1分；每題推斷錯誤的倒扣1分，不

答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無效。）

1.在基于貢任方認定的業(yè)務中，注冊會計師干脆對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中干脆對鑒證對

象提出結論。（）

【答案】錯

【解析】在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師依據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和記錄，并將

結果和責任方認定進行比較。參考教材P52頁。

2.在確定審計程序后，假如注冊會計師更低的重要水平，審計將增加。（）

【答案】對

【解析】審計風險與重要性水平成反向關系。參考教材P151頁。

3.在財務報表報出后，假如知悉在審計報告自己存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當

在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（）

【答案】錯

【解析】在財務報衣報巾后，假如知悉存在第三時段的期后事項，注冊會計師應當考慮是否須要修改財務

報表，并干脆與管理層溝通。參考教材P472頁。

4.實施限制測試與了解內部限制所采納的審計程序大體相同，主要區(qū)分在于了解內部限制所采納的審計程

序中通常不包括重新執(zhí)行。（）

【答案】對

【解析】重新執(zhí)行主要運用于限制測試中，不運用于了解內部限制時。

5.注冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質量的看法與治理層干脆溝通。（）

【答案】對

【解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法屬于其在審計工作中發(fā)覺的問題，對于該問題應當

干脆與治理層溝通。參考《中國注冊會計師審計準則第"51號一與治理層溝通》第28條。

四、簡答題（木題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，木

題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

LABC會計師事務所接受托付，對甲公司20X8年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，依

據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

（1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產?套，并一次性支付房款150萬元。

（2）A注冊會計師的岳母于20X7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。

（3）接受托付后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務起先前，ABC會計師

事務所將，其調離項目組。

（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20

000股。

（5）項目組成員D的堂兄在日公司擔當后勤部副主任。

要求：針對上述情形，分別推斷是否對審計獨立性構成威逼，并簡要說明理由。

2.ABC會計師事務所于20X7所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC

會計師事務所從XYZ會計師事務所報聘A注冊會計師擔當上市公司審計部經理。A注冊會計師符XYZ會計

師事務所的上市公司審計客戶一一甲公司帶入ABC會計師事務所.在對甲公司20X8年度財務報表審計時,

ABC會計師事務所委派A注冊會計師接著擔當項目負貢人，并與上市公司審計部副經理B注冊會計師共同

擔當簽字注冊會計師。在支配審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年始終

擔當甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，特別熟識甲公司狀況，因此要求項目組不再了解甲公司

及其環(huán)境，干脆實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A注卅會計師作為項目負責人和項目質量限制

復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。

要求：

指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量限制方面存在的問題，并簡要說明理由。

3.20X8年9月，ABC會計師事務所首次接受托付審計甲公司20X8年度財務報表，委派A注冊會計師擔

當項目負責人。甲公司為果汁生產企業(yè)，20X8年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包

括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各選購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲

公司對存貨采納永續(xù)盤存制核尊。甲公司擬于20X8年12月31日起起先盤點存續(xù)，盤點工作由熟識相關

業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤支配摘錄如下：

（1）與存貨相關的內部限制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水

平。

（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采納視察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的

數(shù)量.

（3）甲公司對蘋果的盤點支配是：20X8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20X9年1月5日盤點其

他5個簡易棚內蘋果。依據(jù)甲公司的盤點支配，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。

要求：

（1）依據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對?存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

（2）針對上述存貨監(jiān)盤支配第（1）項至第（3）項，逐項推斷存貨監(jiān)盤支配是否存在缺陷。假如存在缺陷，

簡要提出改進建議。

4.A注冊會計師負責審計中公司20X8年度財務報表。在了解甲公司內部限制后，A注冊會計師確定采納

審計抽樣的方法對擬信任的內部限制進行測試，部分做法摘錄如下：

（1）為測試20X8年度信用審核限制是否有效運行，將20X8年1月1日至11月30日期間的全部銷售單

界定為測試總體。

（2）為測試20X8年度選購付款憑證審批限制是否有效運行，將選購憑證缺乏審批人員簽字或雖有

簽字但未按制度審批的界定為限制偏差。

（3）在運用隨機數(shù)表選取樣本項目時，山于所選中的1張憑證已經丟失，無法測試，干脆用隨機數(shù)表另選

1張憑證代替。

（4）在對存貨驗收限制進行洌試時，確定樣本規(guī)模為60,測試后發(fā)覺3例偏差。在此狀況下，推斷20X8

年度該項限制偏差率的最佳估計為5%?

<5）在上述第（4〉項的基礎上，A注冊會計師確定的信（工過度風險為5即可容忍偏差率為7%由于存貨

驗收限制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項限制運行有效（注：信任過度風險為然時，

樣本中發(fā)覺偏差數(shù)“3”對應的限制測試風險系數(shù)為7.8）。

要求：

針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。20X9年2月15日，A

注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20X9年5月20日，A注

冊會計和意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

要求：依據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質量限制準則，回答下列問題：

（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務

所應當對審計工作底稿實施哪些限制程序。

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試

題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

LA注冊會計和負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的牛.產和銷售，主要

原材料均在國內選購，產品主要向營出口到美國。

資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司狀況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司產品以美元定價，人民幣對美元匯率由20X8年初的7.3：1升值到20X8年6月的6.8：1,

之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產品銷售自20X7年初至20X8年9月基本穩(wěn)定。20X8年10月起，受金融危

機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度削減，20X8年第4季度與前3個季度相比，主要

產品平均銷售下降了約7%但甲公司20X8年未審計財務報表其依舊完成了65000萬元收入和7300萬

元毛利的經營目標.

20X7年初至20X8年8月，甲公司主要原材料選購價格基本穩(wěn)定。20X8年年9月至10月，主要原材料

價格平均下跌了約5%。

（2）甲公司預料主要原材料竺果各在20X8年底前很可能止跌回升，因此在20X8年9月至10月進行

大量選購，以滿意20X9年2月底前的生產需求，但20X8年10月之后，相關原材料市場價格事實上接

著下跌。

（3）20X8年7月，由于發(fā)生重大施工平安事故，甲公司20X8年1月開工建設的X生產線被有關部門勒

令停建整頓。20X8年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經濟影響，X成產線擬生產產品的市場

前景不佳，甲公司董事會確定暫不啟動X生產線的建設，并于20X8年末按期向銀行歸還了1年期、年利

率為7%的1000萬元專項借款。

<4）20X8年12月，甲公司【角定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不行撤銷

的轉讓協(xié)議，轉讓價格為15萬元。20X9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉讓款。

（5）甲公司在20X7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20X8

年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而面臨破產，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每

股2元。

（6）依據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，內銀行自20X8年1月至20X9年1月向甲公司供應累計

金額不超過20000萬元的流淌資金貸款額度。20X9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正

在尋求維持日常經營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發(fā)展,

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲得的中公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下（金額單位:

人民幣萬元）：

項目20X8年（未審計）20X7年（已審計）

營業(yè)收入6503055320

營業(yè)成本5772048180

資產減值損失

其中：應收賬款220190

存貨673657

固定資產6554

合計958901

項目20X8年12月31日（未審計）20X7年（已審計）

存貨賬面余額157526073

減：存貨跌價打算600530

存貨賬面價值151525543

可供出售金融資產

乙公司股票允許價值2001200

可供出售金融資產賬面價值2001200

20X8年年初數(shù)（未本年增加20X8年年末

項目本年削減（未審數(shù)）

審計）（未審數(shù)）數(shù)（未審數(shù)）

在建工程一一X生產線09620962

減：在建工程價值打算0000

在建工程賬面價值09620962

其中：利息資本化070070

固定資產原價

其中：房屋建筑物53703402175493

機器設備8912160738999

小計1428250029014492

減：累計折舊

其中：房屋建筑物29331701262977

機器設備3465901654301

小計639810711917278

減：固定資產減值打算1836570178

固定資產賬面價值77017036

資本公積（可供出售金融資產公允

001000-1000

價值變動）

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異樣，各年之間是否存在較大波動，查明緣

由。

<2）獲得產品銷售價格書目，檢查售價是否符合價格政策

（3）抽取木年肯定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬

憑證等一樣。

（4）抽取本年肯定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、

發(fā)運憑證、銷售合同等一樣。

（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異緣由。

（6）將存貨跌價打算本年計提數(shù)可資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。

<7）獲汨短暫閑置固定資產的相關證明文件，并視察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。

（8）獲得持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期預料凈殘值的調整是否恰當、會計處理是否正確。

（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數(shù)量。

要求：

（1）針對資料一第<1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料一所列事項是

否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認

定層次，假如認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減

值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公枳）的哪些認定相關。將答

案干脆填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。

（2）針對資料一第（1〉項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料三所列實質性

程序對發(fā)覺依據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否干脆有效。假如干脆有效，指出資料三所列實質性程

序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險干脆相關，并簡要說明理由。將答案干脆填入答題卷第

10頁至第11頁的相應表格內。

【答案】

(1)

資料一重大錯報風險屬于財

是否可能

所列事理由務報表層次還是認定賬戶及相關認定

表明存在

項序號層次（財務報表層次/

重大錯報

認定層次）

風險（是/

否）

人民幣升值將導致出口貿易削減，且

營業(yè)收入/發(fā)生、精確

銷售價格出現(xiàn)大幅下降，但是營業(yè)收

性：

入較20X7年增長17.55%,存在虛

營業(yè)成本/發(fā)生、精確

(1)是增營業(yè)收入的風險；主要原材料的價認定層次

性；

格平均下降5%,且銷售數(shù)量下降，

存貨/完整性、計價和

但是營業(yè)成本較20X7年增長

分攤

19.8%,存在虛增營業(yè)成本的風險

甲公司預料原材料價格會在年底回

升，于20X8年9月?10月進行了

大量的選購，但是20X8年10

之后，原材料市場價格持續(xù)下跌，且

產成品的銷售價格也出現(xiàn)「大幅度資產減值損失/完整

(2)是下降，曰公司計提的存貨資產減值損認定層次性、計價和分攤

失金額跟上年持平，存在資產減值損存貨/計價和分捧

失少計的風險；存貨跌價打算比上年

增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價

打算高達673,可能存在存貨跌價打

算il提金額錯識的風險

在建工程因故停建，且暫不啟動X

生產線的建設，擬生產產品的市場前

景不佳,可收回金額可能低于賬面價

值，但是甲公司在建工程減值打算卻

資產減值損失/完整性

(3)是為零，存在少計提減值打算的風險：認定層次

在建工程/計價和分攤

在建工程非正常間斷超過3個月，應

暫停借款費用資本化，但是利息資本

化金額為70萬元（1000X7%）,存

在多記借款資本化金額的風險

甲公司確定淘汰一批舊設備，且簽訂

固定資產/計價和分攤

不行撤銷的轉讓協(xié)議，應當計提相應

(4)是認定層次資產減值損失/完整

的減值83萬元（98-15）,但甲公司

性、精確性

僅對于固定資產全體計提f65萬元

的減值，存在少計減值的風險

可供出售金融資產期末出現(xiàn)大幅卜

資產減值損失/完整性

(5)是跌，應當計提相應的資產減值損失，認定層次

資本公枳/存在

但是甲公司計入r資本公積中

大額貸款到期，且沒有取得另外的維

(6)是持H常經營所需資金,造成整體層面財務報表層次—

出現(xiàn)重大錯報風險

(2)

資料三所列實

質性程序對發(fā)

資料三所列覺依據(jù)資料一與資料一的第幾個事項的認

實質性程序識別的認定層定層次重大錯報風險干脆相理由

序號次重大錯報是關

否干脆有效

（是/否）

(1)否——

檢查售價是否符合價格政策，確定記錄的銷售

(2)是(1)

價格是否與實際相符

檢查發(fā)運憑證并核對相關信息，可以確定存貨

(3)是(1)

的確發(fā)送給真實的客戶，證明交易的真實性

從營業(yè)收入明細賬入手追查到相關原始憑證，

(4)是(1)

可以證明營業(yè)收入的發(fā)生認定

獨立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價

(5)是(2)值進行比較，可以發(fā)覺甲公司是否少計資產減

值損失

(6)是(2)對應科目之間的核對，可以確定金額是否精確

(7)否——

(8)是(4)檢查對預料凈殘值的調整是否正確，可以得知

計提的相應的減值是否充分

(9)否——

(10)否—

【試題點評】本題考核的是風險評估和風險應對的相關內容，對于第一問不生疏，是近幾年考試的一貫的

風格，推斷事項也較為簡潔，對于其次問這種形式不常見，但是學問點是練習中常常做到的，應對起來也

不難。2024年考試《審計》課件試驗班考試中心模擬試題五綜合題笫2題、2024年“幻想成真”系列輔導

叢書之《全真模擬試卷?審計》（原制度）P52綜合題第2題、全真模擬試題P91綜合題第2題、全真模

擬試題P68綜合題第1題、《應試指南-審計》P329頁綜合題第8題有相像的學問點的考查。

2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊

會計師負貢對甲公司20X8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司

20X8年度財務報告于20X9年4月20日獲堇事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

資料一：甲公司未經審計的20X8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民

幣萬元）

項目20X8年度

資產總額90000

營業(yè)收入60000

利潤總額3000

凈利潤2500

資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師留意到卜.列事項：

（1）20X8年1月起，甲公司起先研發(fā)X產品專利技術，同擁有牢靠的技術和財務資源待支持。截止20

X8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應用探討費用900萬元，生產前的模型設

計和測試費用1800萬元。20X8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，

并做如下會計處理：借記“無形資產”2700萬元，貸記”研發(fā)支出）資本化支出”2700萬元：該無形資產

的估計運用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，

貸記“累記攤銷”90萬元。

（2）20X8年9月20日，甲公司從乙公司選購一批汽車零部件，不含機價格為2000萬元，增值稅稅率為

17%.由于甲公司發(fā)生財務困難，無法近期支付貨款，經與乙公司協(xié)商，于20X8年12月25日實施債務

重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次口付款，并做如下會

計處理：借記“應付賬款”23約萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入一一債務重組收益”

1000萬元。甲公司認為持續(xù)經營不存在問題，因此沒有財務報表附注中披露該項債務重.組。

⑶20X8年10月25日，甲公司為某高新技術項目的銀行申請配套流淌資金貸款,

同時申報政府財政貼息.依據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20X8年11月

1日至20X9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年得率為6虬20X8年11

月1日，政府部門批準覆付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做

如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入一一政府補助”

600萬元。

（4）20X8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20X9年1月7日，

甲公司遭遇水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20X8年度財務報表做如下

調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨一一存貨跌價打算”500萬

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