《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬試卷

/2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬試題一（含答案）一、單項(xiàng)選擇題1. 甲公司采用本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司庫(kù)存商品本錢(qián)為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2007年12月31日，甲公司該庫(kù)存商品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（TopSage）萬(wàn)元。A. 0B. 5C. 9D. 152. 甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年3月20日，該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（TopSage）萬(wàn)元人民幣。A. 2.40B. 4.80C. 7.20D. 9.603. 2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元購(gòu)置丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和乙屬于同一集團(tuán)內(nèi)的子公司），購(gòu)置股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（TopSage）萬(wàn)元。A. 1000B. 1200C. 600D. 16004. 遠(yuǎn)洋公司于2007年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的本錢(qián)為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（TopSage）萬(wàn)元。A. 0B. 收益100C. 收益200D. 損失1005. 如果資產(chǎn)按照持續(xù)使用帶來(lái)的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算，則該計(jì)算屬性是（TopSage）。A. 公允價(jià)值B. 現(xiàn)值C. 可變現(xiàn)凈值D. 攤余本錢(qián)6. 甲企業(yè)2007年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（TopSage）元。（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）A. 0B. 200C. 468D. 2347. 甲公司2007年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞動(dòng)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總本錢(qián)350萬(wàn)元；至2007年12月31日，實(shí)際發(fā)生本錢(qián)160萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)占預(yù)計(jì)總本錢(qián)的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回本錢(qián)150萬(wàn)元。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（TopSage）萬(wàn)元。A. 228.55B. 160C. 150D. 108. AB兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份，該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)為（TopSage）萬(wàn)元。A. 1500B. 1150C. 1200D. 12509. 2007年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為800萬(wàn)元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1950萬(wàn)元。2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。局部時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下表，該生產(chǎn)線2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（TopSage）萬(wàn)元。1年2年3年4年5年5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835A. 71.48B. 50C. 0D. 1928.5210. 甲公司2004年11月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，被乙公司起訴，至2004年12月31日法院尚未判決。甲公司2004年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債〞工程反映了135萬(wàn)元的賠償款。2005年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失157.5萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月28日，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)工程調(diào)整是（TopSage）萬(wàn)元。（不考慮所得稅因素）A. “預(yù)計(jì)負(fù)債〞工程調(diào)增22.5；“其他應(yīng)付款〞工程調(diào)增0B. “預(yù)計(jì)負(fù)債〞工程調(diào)減135；“其他應(yīng)付款〞工程調(diào)增157.5C. “預(yù)計(jì)負(fù)債〞工程調(diào)增22.5；“其他應(yīng)付款〞工程調(diào)增157.5D. “預(yù)計(jì)負(fù)債〞工程調(diào)減157.5；“其他應(yīng)付款〞工程調(diào)增22.511. A企業(yè)2006年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)193069元，債券面值200000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實(shí)際利率12%。采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，計(jì)算2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額（TopSage）元。（每步計(jì)算結(jié)果取整數(shù)）A. 193069B. 194653C. 196332D. 20000012. 甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元。經(jīng)磋商，雙方同意按800萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響正確的表述為（TopSage）。A. 甲公司資本公積增加200萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元B. 甲公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元C. 甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元D. 甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元13. 某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程減少25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷為10萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的工程，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為（TopSage）萬(wàn)元。A. 600B. 1050C. 650D. 70014. 母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬(wàn)元和200萬(wàn)元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備分錄是（TopSage）。A. 借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：管理費(fèi)用10000B. 借：期初未分配利潤(rùn)12500貸：壞賬準(zhǔn)備10000管理費(fèi)用2500C. 借：壞賬準(zhǔn)備12500貸：期初未分配利潤(rùn)10000管理費(fèi)用2500D. 借：壞賬準(zhǔn)備12500貸：期初未分配利潤(rùn)12500借：管理費(fèi)用2500貸：壞賬準(zhǔn)備250015. 某事業(yè)單位2003年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬(wàn)元。2003年該單位事業(yè)收入為5000萬(wàn)元，事業(yè)支出為4500萬(wàn)元；撥入?？顬?00萬(wàn)元，?？钪С鰹?00萬(wàn)元，結(jié)余的資金60%上交，40%留歸企業(yè)，該工程年末已完成；對(duì)外投資為300萬(wàn)元。假定不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專用基金，則該單位2003年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為（TopSage）萬(wàn)元。A. 390B. 490C. 690D. 350二、多項(xiàng)選擇題1. 以下費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)包括在商品流通企業(yè)存貨本錢(qián)中的有（TopSage）。A. 進(jìn)貨本錢(qián)B. 在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)C. 進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D. 運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等2. 以下事項(xiàng)中，影響現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞工程的有（TopSage）。A. 向投資者分派現(xiàn)金股利B. 以銀行存款購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)C. 以銀行存款支付廣告費(fèi)用D. 債券投資到期收回現(xiàn)金3. 關(guān)于資產(chǎn)，以下說(shuō)法中正確的有（TopSage）。A. 企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)B. 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源C. 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合確定條件的工程，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表D. 預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)也會(huì)形成資產(chǎn)4. 以下工程中，將會(huì)增加所得稅費(fèi)用的有（TopSage）。A. 存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B. 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異C. 可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5. 資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以下關(guān)于計(jì)算可收回金額的敘述正確的有（TopSage）。A. 以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額B. 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析說(shuō)明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額C. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)說(shuō)明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額D. 如果沒(méi)有證據(jù)或者理由說(shuō)明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額視為資產(chǎn)的可收回金額6. 浩方公司于2004年1月1日以銀行存款140萬(wàn)元向遠(yuǎn)洋公司投資，取得遠(yuǎn)洋公司10%股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。遠(yuǎn)洋公司2004年1月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，其中股本為600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。遠(yuǎn)洋公司2004年4月20日宣告分派2003年度現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。2005年4月20日遠(yuǎn)洋公司宣告分派現(xiàn)金股利為600萬(wàn)元，2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。2006年4月10日遠(yuǎn)洋公司宣告分派現(xiàn)金股利為250萬(wàn)元，2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。2007年4月10日遠(yuǎn)洋公司宣告分派現(xiàn)金股利為200萬(wàn)元。則2007年度遠(yuǎn)洋公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)浩方公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（TopSage）和應(yīng)沖減的投資本錢(qián)為（TopSage）。A. 20B. 25C. -5D. 07. 以下工程中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（TopSage）。A. 非同一控制下的企業(yè)合并初始投資本錢(qián)大于取得的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)份額B. 非同一控制下的企業(yè)合并初始投資本錢(qián)小于取得的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)份額C. 非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用D. 同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用8. 在建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，以下表述中正確的有（TopSage）。A. 按能夠收回的合同本錢(qián)金額確認(rèn)為收入，合同本錢(qián)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用B. 合同本錢(qián)全部不能收回的，既不確認(rèn)費(fèi)用，也不確認(rèn)收入C. 合同本錢(qián)全部不能收回的，合同本錢(qián)應(yīng)在發(fā)生時(shí)按相同金額同時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用D. 合同本錢(qián)全部不能收回的，合同本錢(qián)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入9. 以下事項(xiàng)中，會(huì)引起投資收益增減變動(dòng)的有（TopSage）。A. 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利B. 權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動(dòng)C. 以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)D. 以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)10. 甲股份有限公司發(fā)生的以下非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（TopSage）。A. 以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元B. 以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為240萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元C. 以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元D. 以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元三、判斷題1. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就說(shuō)明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。（TopSage）2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（TopSage）3. 企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，只有在不能合理確定累積影響數(shù)的情況下，才能采用未來(lái)適用法。（TopSage）4. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，不應(yīng)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備。（TopSage）5. 某些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（TopSage）6. 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。（TopSage）7. 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的同一事項(xiàng)，有可能是調(diào)整事項(xiàng)，也有可能是非調(diào)整事項(xiàng)。（TopSage）8. 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中應(yīng)區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，分別費(fèi)用化和資本化；但無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（TopSage）9. 前期重大過(guò)錯(cuò)應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理，除非采用追溯重述法不可行。（TopSage）10. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（TopSage）四、計(jì)算題1. 甲股份有限公司2007年初支付1000萬(wàn)元購(gòu)置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，從2007年1月1日起，租期3年，每年租金80萬(wàn)元，在年初一次性收取。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元；2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1150萬(wàn)元；2009年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。要求：（1）假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用本錢(qián)模式，請(qǐng)對(duì)2007~2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理（收入確認(rèn)和折舊在年末進(jìn)行處理）。（2）假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，請(qǐng)對(duì)2007~2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理（3）比較三年來(lái)兩者計(jì)量模式對(duì)稅前利潤(rùn)的總差異。2. 黃山公司2007年1月1日從上華公司購(gòu)入X型生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，X設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。經(jīng)估計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%，[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4561]要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；（2）計(jì)算黃山公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額；（3）編制2007至2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。五、綜合題1. 黃河公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：資料（1）該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，該辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與上述作法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年1月1日的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為4900萬(wàn)元。假定2009年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。資料（2）黃河公司2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為230萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原來(lái)的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)資料（1）①編制黃河公司2009年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。②將2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表局部工程的調(diào)整數(shù)填入下表。2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表局部工程的調(diào)整數(shù)工程金額（萬(wàn)元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債盈余公積未分配利潤(rùn)③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。④計(jì)算2009年12月31日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額（注明借貸方）。（2）根據(jù)資料（2）①計(jì)算上述設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額。②計(jì)算上述設(shè)備2009年的折舊額。③計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤(rùn)的影響。2. 長(zhǎng)白山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)白山公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月5日長(zhǎng)白山公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)地，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截至6月30日，賬面本錢(qián)為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)本錢(qián)仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。（3）8月15日，因長(zhǎng)白山公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元；②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元；③用所持股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值（本錢(qián)）為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬目中，債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果有上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)本錢(qián)600萬(wàn)元；原材料的賬面本錢(qián)為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)置價(jià)格為380萬(wàn)元。要求：（1）對(duì)長(zhǎng)白山公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）對(duì)長(zhǎng)白山公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）對(duì)長(zhǎng)白山公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理。（4）對(duì)長(zhǎng)白山公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元）2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬試題一參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. [答案]: A[解析]: 庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44（萬(wàn)元），本錢(qián)為35萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值高于本錢(qián)，沒(méi)有發(fā)生減值，因以前沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也不需要轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，所以2007年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0。2. [答案]: C[解析]: 購(gòu)入時(shí)：借：銀行存款——美元戶 （240×8.21）1970.4財(cái)務(wù)費(fèi)用9.6貸：銀行存款——人民幣戶 （240×8.25）19803月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：借：銀行存款——美元戶 [240×（8.22-8.21）]2.4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.42007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2（萬(wàn)元人民幣）3. [答案]: B[解析]: 甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1200（2000×60%）貸：銀行存款 1000資本公積 2004. [答案]: B[解析]: 出租時(shí)公允價(jià)值小于本錢(qián)的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬(wàn)元（2000-1900），2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2100-1900=200萬(wàn)元，2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=200-100=100萬(wàn)元。5. [答案]: B[解析]: 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)算?，F(xiàn)值常用于長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)量。6. [答案]: D[解析]: 應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=23400×1%=234（元）注意：關(guān)于計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅的問(wèn)題，考生應(yīng)注意題目的要求。此題要求考慮增值稅。如果此題要求不考慮增值稅則應(yīng)選擇B（2000×1%）。7. [答案]: C[解析]: 勞務(wù)完成程度=160/350=45.71%，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71%=228.55（萬(wàn)元）；但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回本錢(qián)150萬(wàn)元，因此只能確認(rèn)收入150萬(wàn)元。8. [答案]: D[解析]: 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)置方應(yīng)在購(gòu)置日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》確定的合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。合并本錢(qián)其實(shí)就是公允價(jià)值，是購(gòu)置方在購(gòu)置日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的公允價(jià)值。9. [答案]: B[解析]: 該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52（萬(wàn)元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1950（萬(wàn)元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1950（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1950=50萬(wàn)元。10. [答案]: B[解析]: 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)全部沖減，同時(shí)其他應(yīng)付款調(diào)增157.5萬(wàn)元11. [答案]: C[解析]: （1）2006年6月30日實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=193069×12%÷2=11584（元）應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）債券折價(jià)攤銷額=11584-10000=1584（元）（2）2006年12月31日實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=（193069+1584）×12%÷2=11679（元）應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）債券折價(jià)攤銷額=11679-10000=1679（元）2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額=193069+1548+1679=196332（元）12. [答案]: D[解析]: 甲公司應(yīng)沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=800-（1000-300）=100（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1000-800=200（萬(wàn)元）。13. [答案]: D[解析]: 企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=800-100+50-75-25+40+10=700萬(wàn)元。14. [答案]: D[解析]: 這是期末應(yīng)收賬款小于期初的情況15. [答案]: A[解析]: 一般基金結(jié)余=150+（5000-4500）+（500-400）×40%-300=390萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題1. [答案]: ABCD[解析]: 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，上述四項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入商品流通企業(yè)的存貨本錢(qián)。2. [答案]: BD[解析]: 向投資者分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)；以銀行存款支付廣告費(fèi)用屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；以銀行存款購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和債券投資到期收回現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)，會(huì)影響投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。3. [答案]: ABC[解析]: 企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。4. [答案]: AD[解析]: 存貨、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將增加所得稅費(fèi)用；可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將沖減資本公積。5. [答案]: ABCD[解析]: 如果有證據(jù)或者理由說(shuō)明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。6. [答案]: BC[解析]: ①2005年4月20日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資本錢(qián)應(yīng)沖減的投資本錢(qián)=[（100+600）-500]×10%-10=10（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×10%-10=50（萬(wàn)元）②2006年4月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資本錢(qián)應(yīng)沖減的投資本錢(qián)=[（100+600+250）-（500+400）]×10%-20=-15（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250×10%-（-15）=40（萬(wàn)元）③2007年4月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的投資本錢(qián)應(yīng)沖減的投資本錢(qián)=[（100+600+250+200）-（500+400+600）]×10%-5=-40（萬(wàn)元），由于至此累計(jì)沖減的投資本錢(qián)為5萬(wàn)元，所以應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資5萬(wàn)元，而不是40萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10%-（-5）=25（萬(wàn)元）7. [答案]: BD[解析]: 非同一控制下的企業(yè)合并初始投資本錢(qián)大于取得的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)份額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；非同一控制下的企業(yè)合并初始投資本錢(qián)小于取得的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)份額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始投資本錢(qián)；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資收益。8. [答案]: AD[解析]: 合同本錢(qián)全部不能收回的，應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，但不確認(rèn)收入。9. [答案]: ACD[解析]: 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入投資收益；權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)資本公積；以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)投資收益；以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益。10. [答案]: AB[解析]: 根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＜25%（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%選項(xiàng)A：比例＝80/（260+80）=23.53%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B：比例=60/（240+60）=20%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C：比例=140（140+320）=30.43%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：比例=30/（390+30）=7.14%，雖然低于25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。三、判斷題1. [答案]: √[解析]: 這兩項(xiàng)只有一項(xiàng)超過(guò)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按孰高原則，就意味著沒(méi)有減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額了。2. [答案]: √[解析]: 遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。3. [答案]: √[解析]: 無(wú)論何種情形發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則只能采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4. [答案]: ×[解析]: 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。5. [答案]: √[解析]: 這是新準(zhǔn)則的變化之處。6. [答案]: √[解析]: 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)工程的完成程度確認(rèn)。7. [答案]: √[解析]: 若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的，在日后期間進(jìn)一步證實(shí)的且對(duì)報(bào)表使用者的決策會(huì)產(chǎn)生重大影響的則是調(diào)整事項(xiàng)；若完全屬于日后期間新產(chǎn)生的會(huì)對(duì)報(bào)表使用者閱讀理解報(bào)表產(chǎn)生重大影響的，則是非調(diào)整事項(xiàng)。8. [答案]: √[解析]: 上述說(shuō)法正確。9. [答案]: √[解析]: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過(guò)錯(cuò)，但確定前期過(guò)錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期過(guò)錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期過(guò)錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)過(guò)錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過(guò)錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期過(guò)錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表工程進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。10. [答案]: √[解析]: 這是資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義。四、計(jì)算題1. [答案]: （1）假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用本錢(qián)模式，請(qǐng)對(duì)2007~2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理：①2007年：年初購(gòu)建房地產(chǎn)時(shí)借：投資性房地產(chǎn) 1000貸：銀行存款 10002007年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802007年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 40貸：累計(jì)折舊 [（1000-0）÷25]40②2008年：2008年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802008年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 40貸：累計(jì)折舊 40③2009年：2009年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802009年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 40貸：累計(jì)折舊 40（2）假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，請(qǐng)對(duì)2007~2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理：①2007年：2007年初購(gòu)建房地產(chǎn)時(shí)借：投資性房地產(chǎn) 1000貸：銀行存款 10002007年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802007年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100②2008年：2008年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802008年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50③2009年：2009年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802009年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（3）比較三年來(lái)兩者計(jì)量模式對(duì)稅前利潤(rùn)的總差異：①本錢(qián)模式三年的稅前利潤(rùn)總額=（80-40）×3=120（萬(wàn)元）②公允價(jià)值模式三年的稅前利潤(rùn)總額=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（萬(wàn)元）公允價(jià)值模式比本錢(qián)模式計(jì)算的稅前利潤(rùn)差異=440-120=320（萬(wàn)元）可見(jiàn)，投資性房地產(chǎn)在不斷升值情況下，公允價(jià)值模式比本錢(qián)模式計(jì)算的稅前利潤(rùn)要多出許多。2. [答案]: （1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值=8000000+12000000/3（P/A，6%，3）=8000000+4000000×2.6730=18692000（元）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=18692000+208000=18900000（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=20000=1308000（元）（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=（1869）×6%=641520（元）2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[（1869）-（4000000-641520）]×6%=440011.2（元）2007年應(yīng)計(jì)提的折舊=（18900000-300000）×5/15×9/12=4650000（元）2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=（18900000-300000）×5/15×3/12+（18900000-300000）×4/15×9/12=1550000+3720000=5270000（元）（3）編制會(huì)計(jì)分錄：①2007年度：借：在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款 借：在建工程 208000貸：銀行存款 208000借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2007年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 641520貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6415202007年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ②2008年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 440011.2貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 440011.22008年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ③2009年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 226468.8（1308000-641520-440011.2）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 226468.82009年末計(jì)提折舊=（18900000-300000）×4/15×3/12+（18900000-300000）×3/15×9/12=1240000+2790000=4030000（元）借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 五、綜合題1. [答案]: （1）①編制會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄到2009年1月1日該辦公樓已提折舊＝5000/25×2＝400萬(wàn)元，該辦公樓的賬面凈值＝5000－400＝4600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/25×2＝4600萬(wàn)元，改成公允價(jià)值計(jì)量后辦公樓的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，2009年1月1日因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200×0.33%＝66萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)－本錢(qián) 4800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400貸：投資性房地產(chǎn) 5000遞延所得稅負(fù)債 66利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 134借：利潤(rùn)分配－未分配