《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材基本結(jié)構(gòu)和主要變化

/序言《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材根本結(jié)構(gòu)和主要變化1．2006年考試大綱的根本結(jié)構(gòu)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試三門課程中，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是內(nèi)容最多，考試難度最大的課程。2006年教材內(nèi)容沒有變化，共分17章，根本結(jié)構(gòu)是：考生在復(fù)習(xí)各章時(shí)，一定要先了解這個(gè)邏輯結(jié)構(gòu)，知道本章在課程體系中的地位，學(xué)習(xí)的效率就高，效果就好。2．2006年教材的主要變化2006年教材內(nèi)容根本沒有變化，主要是對(duì)2005年教材中的錯(cuò)誤作了更正，詳見下表：2006年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》調(diào)整內(nèi)容頁碼行次原文調(diào)整為35倒92340002340036223400023400363主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢庫(kù)存商品364庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢4710原材料原材料（或庫(kù)存商品）52倒4現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售折讓和銷售退回878-9股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額即目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度所指的股權(quán)投資差額，是指股權(quán)投資借方差額。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢的同時(shí)，作為資本公積處理。132152002年1月1日2001年12月31日135倒7制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用2061180060025016A企業(yè)買方30071997年2002年32013將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本公積未支付的或有支出一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。但是，如果債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的，其后來未支付的或有支出作為增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入（以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限），其余局部再轉(zhuǎn)作資本公積。323倒122002年2003年438倒941500-20000=2150041500

二、中級(jí)會(huì)計(jì)考試重點(diǎn)章全書17章，按照重要程度可以分為最重要、較重要、一般三個(gè)層次，其中：1．最重要的章：投資、收入和利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共4章；2．較重要的章：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正；存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債、債務(wù)重組共5章。下面分章講解重點(diǎn)和難點(diǎn)。總論一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，考分在4分以內(nèi)，只能出小分題。2．本章重點(diǎn)：（1）資產(chǎn)、收入的概念；（2）會(huì)計(jì)核算中的5個(gè)原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、歷史本錢原則、劃分收益性與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則。3．復(fù)習(xí)方法：應(yīng)在精讀教材的基礎(chǔ)上，采用邏輯結(jié)構(gòu)記憶；并進(jìn)行適度練習(xí)。二、本章考點(diǎn)精講本章包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等四局部?jī)?nèi)容。需要掌握的重點(diǎn)內(nèi)容是：(一)會(huì)計(jì)要素1．資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)資產(chǎn)的定義，如果該資源不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為資產(chǎn)反映。具體說來，可以從兩個(gè)方面將資產(chǎn)搞實(shí)：（1）在使用價(jià)值方面，要做到賬實(shí)相符。在實(shí)際工作中，期末要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，但在結(jié)賬時(shí)，一定要將其轉(zhuǎn)平，不能將待處理財(cái)產(chǎn)損失反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況，一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)。（2）在價(jià)值方面，期末按照“本錢與市價(jià)孰低原則〞計(jì)價(jià)，需計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備〞。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是考試中的重點(diǎn)，一定應(yīng)熟練掌握，可詳見本書“無形資產(chǎn)〞章中的歸納。2．負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。應(yīng)注意負(fù)債是“現(xiàn)時(shí)義務(wù)〞，如果不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則不能作為負(fù)債反映。例如，被豁免的債務(wù)，已不是“現(xiàn)時(shí)義務(wù)〞，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積〞中。3．所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益從數(shù)量看，必須是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所以有稱為“凈資產(chǎn)〞。4．收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特別強(qiáng)調(diào)的是，收入應(yīng)與“日常活動(dòng)〞相聯(lián)系，如果不是日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能作為收入。例如，出售債權(quán)、出售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)，不是企業(yè)的日?；顒?dòng)，其損益只能作為利得，直接反映在“營(yíng)業(yè)外收入〞和“營(yíng)業(yè)外支出〞中。5．費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。6．利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。按照利潤(rùn)的形成過程，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。提醒：上述六要素著重掌握資產(chǎn)和收入要素。(二)會(huì)計(jì)核算的一般原則1.客觀性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.實(shí)質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。考試中應(yīng)注意的實(shí)質(zhì)重于形式的典型例子有：（1）出售應(yīng)收債權(quán)；（2）售后回購(gòu)與售后租回；（3）融資租賃；（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系確實(shí)定；（5）合并報(bào)表的編制，經(jīng)常用來考多項(xiàng)選擇題。3.相關(guān)性原則：要求提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。4.一貫性原則：一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在附注中予以說明。企業(yè)在以下兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策：一是法律、法規(guī)要求變更，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠提供更有用的會(huì)計(jì)信息。這個(gè)考點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)政策變更的條件結(jié)合起來。5.可比性原則：是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比。應(yīng)注意，可比性原則強(qiáng)調(diào)“橫向可比〞，一貫性原則強(qiáng)調(diào)“縱向可比〞，兩者可比的角度不同。6.及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。7.明晰性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用。8.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。9.配比原則：是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、本錢進(jìn)行比照；同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，即進(jìn)行時(shí)間上和空間上的配比。10.歷史本錢原則：要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際本錢計(jì)量；期末，如果資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。11.劃分收益性支出與資本性支出原則：凡支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出；購(gòu)置原材料的支出屬于收益性支出?？荚囍薪?jīng)?？级囗?xiàng)選擇題，考生一定要分清，哪些屬于收益性支出，哪些屬于資本性支出。12.謹(jǐn)慎性原則：要求企業(yè)不得多計(jì)資產(chǎn)和收益，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用；不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。考試中應(yīng)著重注意的謹(jǐn)慎性原則有：（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）在物價(jià)下降時(shí)，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)后出法；（3）固定資產(chǎn)折舊采用快速折舊法；（4）在收入確認(rèn)中，只有經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，才能確認(rèn)收入；（5）債務(wù)重組中，在采用延期還款方式進(jìn)行重組方式下，對(duì)或有支出應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，而對(duì)或有收益只能在實(shí)際收到時(shí)入賬。13.重要性原則：要求重要事項(xiàng)，充分披露。（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量1．會(huì)計(jì)確認(rèn)指將某一工程，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過程。一個(gè)符合要素定義的工程，如果符合以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：與該工程有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；對(duì)該工程的本錢或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。2．會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。常用的計(jì)量基礎(chǔ)有歷史本錢、現(xiàn)行市價(jià)、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。（1）歷史本錢是指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的本錢作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因歷史本錢具有客觀性和可驗(yàn)證性，成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)核算的一個(gè)根本原則。（2）現(xiàn)行市價(jià)在指正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，企業(yè)取得資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（3）重置本錢是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（4）可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，以估計(jì)的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額。上述計(jì)量基礎(chǔ)中，資產(chǎn)取得時(shí)應(yīng)按歷史本錢計(jì)量；對(duì)于期末短期投資，應(yīng)以本錢與市價(jià)孰低計(jì)量；對(duì)于期末結(jié)存的存貨，應(yīng)按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，在無市價(jià)情況下，以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；可見，不同的計(jì)量基礎(chǔ)有著不同的運(yùn)用。（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。3．會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張主表和若干張附表組成（如減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表等）。4．按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)統(tǒng)稱為中期報(bào)告（即短于1年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）。三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)精析(一)單項(xiàng)選擇題【例題1】對(duì)期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，其所表達(dá)的會(huì)計(jì)核算一般原則是()。(2001年)A.及時(shí)性原則B.歷史本錢原則C.謹(jǐn)慎性原則D.配比性原則【答案】C【解析】此題的考核點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算的一般原則。對(duì)期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，表達(dá)的是會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。【例題2】以下各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是()。(2001年)A.支付廣告費(fèi)B.股東會(huì)批準(zhǔn)現(xiàn)金股利分配方案C.計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息D.盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】B【解析】此題的考核點(diǎn)是負(fù)債和所有者權(quán)益，涉及到盈余公積彌補(bǔ)虧損等四種業(yè)務(wù)的核算方法。支付廣告費(fèi)，引起費(fèi)用和資產(chǎn)的變化；股東會(huì)批準(zhǔn)現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤(rùn)減少，應(yīng)付利潤(rùn)增加，引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)；計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益；以盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤(rùn)?！纠}3】企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所表達(dá)的會(huì)計(jì)核算的一般原則是()。(2002年)A.客觀性原則B.一貫性原則C.配比性原則D.實(shí)質(zhì)重于形式原則【答案】D【解析】此題的考核點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算的一般原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，如，租賃期長(zhǎng)，接近與該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期滿時(shí)，承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)置該資產(chǎn)的選擇權(quán)；租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等等。所以，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算。【例題4】以下各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是()。（2004年）A．委托代銷商品B．委托加工物資C．待處理財(cái)產(chǎn)損失D．尚待加工的半成品【答案】C【解析】此題的考核點(diǎn)是資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)必須要能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而待處理財(cái)產(chǎn)損失已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，故待處理財(cái)產(chǎn)損失已不符合資產(chǎn)要素的定義。【例題5】以下各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是()。（2004年）A．會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更B．會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C．會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)D．會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限【答案】A【解析】B項(xiàng)屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則，C項(xiàng)屬于客觀性原則，D項(xiàng)屬于劃分收益性支出與資本性支出原則，而A項(xiàng)所指的會(huì)計(jì)核算方法不得變更，不符合會(huì)計(jì)核算方法不得隨意變更的一貫性原則?！纠}6】以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間資本性支出的是()。（2004年）A．聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)B．生產(chǎn)工人勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)C．礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)D．在建工程人員福利費(fèi)【答案】D【解析】資本性支出是指支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。D項(xiàng)中的在建工程人員福利費(fèi)為資本性支出。(二)多項(xiàng)選擇題【例題1】以下各種會(huì)計(jì)處理方法中，表達(dá)謹(jǐn)慎性原則的有()。(2002年)A.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊B.低值易耗品價(jià)值攤銷采用分期攤銷法C.存貨期末采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)D.長(zhǎng)期債權(quán)投資期末采用本錢計(jì)價(jià)【答案】AC【解析】此題的考核點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則的概念。謹(jǐn)慎性原則是指存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失要合理估計(jì)。固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊即充分估計(jì)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗；存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，就是考慮在本錢高于可變現(xiàn)凈值時(shí)可能發(fā)生的損失，表達(dá)了謹(jǐn)慎性原則。而低值易耗品采用分期攤銷法，長(zhǎng)期債券投資期末采用本錢計(jì)價(jià)均是以歷史本錢為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，沒有考慮可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。【例題2】以下各項(xiàng)中，表達(dá)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（）。（2003年）A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化【答案】BC【解析】此題的考核點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則的概念。謹(jǐn)慎性原則是指存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失要合理估計(jì)。將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式原則。長(zhǎng)期借款利息予以資本化不表達(dá)謹(jǐn)慎性原則?！纠}3】以下工程中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有()。A.鑒于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B.鑒于利潤(rùn)方案完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為本錢法核算【答案】BD【解析】此題的考核點(diǎn)是一貫性原則的概念。一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。“選項(xiàng)A〞屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策；“選項(xiàng)C〞屬于改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。選項(xiàng)“B和D〞屬于濫用會(huì)計(jì)政策，違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。【例題4】以下各項(xiàng)中，表達(dá)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則的有()。（2004年）A．采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B．到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款C．融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D．采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)【答案】AD【解析】此題的考核點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則的概念。采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)均表達(dá)了謹(jǐn)慎性原則，而融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算表達(dá)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。(三)判斷題【例題1】凡效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出，應(yīng)作為資本性支出。()(2002年)【答案】√【解析】此題的考核點(diǎn)是資本性支出的概念。收益性支出和資本性支出的區(qū)別在于涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間還是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的是資本性支出，比方固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！纠}2】企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致，一經(jīng)選定則不得變更。（）（2003年）【答案】×【解析】此題的考核點(diǎn)是一貫性原則的概念。一貫性原則并不否認(rèn)企業(yè)在必要時(shí)適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原則。一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！纠}3】如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示()?！敬鸢浮俊獭窘馕觥看祟}的考核點(diǎn)是資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這樣的工程不符合資產(chǎn)要素的定義。【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，表達(dá)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。（）（2005年）【答案】×【解析】謹(jǐn)慎原則要求不得多計(jì)資產(chǎn)和收益，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)過錯(cuò)進(jìn)行處理。提醒：將2001-2005年試題作為經(jīng)典例題，目的有二個(gè)：（1）通過歷年試題，使考生能夠直觀的看到本章考試的難度和方式；（2）以前年度考過的考點(diǎn)，在本年考試中重新被考到的可能性很大。同時(shí)，應(yīng)指出的是，對(duì)歷年試題編者已經(jīng)做了整理，一是5年來已超出考試范圍的考題不再列入；二是過時(shí)知識(shí)點(diǎn)作了刪除或按現(xiàn)行制度做了改寫。希望考生能閱讀三遍以上，考試效果很好。第二章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)一、本章考情分析1．本章在考試中處于一般地位，一般以客觀題形式出現(xiàn)，2005年出了一道計(jì)算分析題，主要是因?yàn)椤皯?yīng)收債權(quán)出售和融資〞屬于新的知識(shí)點(diǎn)，考得偏多。學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的核算，掌握壞賬的核算，掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算；熟悉其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款的核算。2．本章重點(diǎn)：壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售。二、本章考點(diǎn)精講(一)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款核算特點(diǎn)比較（見表2-1）表2-1工程應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款比較1．核算范圍應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。核算的內(nèi)容一致；但應(yīng)收票據(jù)是延期付款的證明，應(yīng)收賬款是尚未結(jié)清的賬款。2．入賬價(jià)值①應(yīng)收票據(jù)在收到時(shí)按票據(jù)面值入賬；②對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)余額；③到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，直接將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，未計(jì)提的利息在備查簿登記，在實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。①應(yīng)收賬款按應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)；②如有商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定入賬價(jià)值；③涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，按未減去現(xiàn)金折扣的金額（即總價(jià)）入賬。兩者有較大差異：持有期間應(yīng)收票據(jù)隨計(jì)息而增加賬面余額；應(yīng)收賬款隨收回而減少賬面余額。3．期末計(jì)價(jià)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末按賬面余額列示計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末按賬面凈額列示將無法收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，按應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4．主要賬務(wù)處理①收到時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②期末計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息時(shí)）①收到時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款兩者的賬務(wù)處理都比較簡(jiǎn)單(二)壞賬核算的要點(diǎn)1．壞賬核算方法確實(shí)定（1）壞賬的核算方法從理論上說有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（2）在采用備抵法核算壞賬時(shí)，核心問題是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失。例如2005年末，“應(yīng)收賬款——甲單位〞賬面余額為1000萬元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失為600萬元，則年末需保存“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額為600萬元；如果在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，該企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備〞科目有貸方余額200萬元，則本期需補(bǔ)提400萬元；如果在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，該企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備〞科目有貸方余額650萬元，則本期需沖回50萬元。由此可見，預(yù)計(jì)損失確定了，本期需計(jì)提的金額隨之而定。按規(guī)定，預(yù)計(jì)損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法、銷貨百分比法等，下面將其要點(diǎn)總結(jié)如下（見表2-2）。表2-2工程余額百分比法賬齡分析法個(gè)別認(rèn)定法銷貨百分比法預(yù)計(jì)損失確實(shí)定方式按照應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬率計(jì)算按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)損失，賬齡越長(zhǎng)，估計(jì)的損失越多按單個(gè)應(yīng)收工程計(jì)算按賒銷（銷售）金額的一定比例計(jì)算預(yù)計(jì)損失確定的特點(diǎn)比較①分別按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算，相當(dāng)于按大類確定；②工作量小，計(jì)算結(jié)果不太準(zhǔn)確①在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的基礎(chǔ)上，分別賬齡計(jì)算，相當(dāng)于按小類確定；②工作量適中，計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確①按單個(gè)工程計(jì)算；②工作量最大，最準(zhǔn)確確定壞賬損失的依據(jù)不是賬面余額，而是本期發(fā)生額，與前三種方式完全不同賬務(wù)處理①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備②沖回多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用③發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款④轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2．計(jì)提范圍確實(shí)定（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)本身不計(jì)提，如果應(yīng)收票據(jù)不能收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按應(yīng)收賬款計(jì)提；預(yù)付賬款本身不計(jì)提，如果預(yù)付賬款后不能收到預(yù)定的存貨，則應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再根據(jù)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）關(guān)聯(lián)方計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，而且預(yù)計(jì)全部不能收回時(shí)，也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)為了防止企業(yè)隨意計(jì)提秘密準(zhǔn)備，制度規(guī)定，如果沒有確鑿證據(jù)說明應(yīng)收款項(xiàng)不能全部收回，以下情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3．壞賬核算中的難點(diǎn)（1）賬齡確實(shí)定。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，賬齡確實(shí)定是一個(gè)難點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)后，對(duì)賬齡確實(shí)定方法是：①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；②存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；③確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。下面舉例說明：【例2-1】甲公司于2002年7月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入1000萬元，貨款未收；2003年12月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收。2004年7月1日收回貨款300萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2004年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1200萬元。則2004年12月31日該應(yīng)收賬款賬齡確定如下：應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上合計(jì)應(yīng)收賬款金額（萬元）050070001200說明：在未指明收回的是哪筆應(yīng)收賬款的情況下，按照先發(fā)生先收回的原則，收到的300萬元應(yīng)該是歸還2002年7月的貨款，故2002年7月發(fā)生的應(yīng)收賬款余額為700萬元，從2002年7月1日至2004年12月31日，賬齡在2—3年；2003年12月1日發(fā)生的應(yīng)收賬款余額為500萬元，至2004年12月31日，賬齡在1—2年。如果甲公司確定不同賬齡的壞賬計(jì)提比例情況如下：應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上壞賬計(jì)提比例5%20%50%100%則2004年年末該筆應(yīng)收賬款應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備=500×20%+700×50%=100+350=450（萬元）假設(shè)在2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，甲公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為300萬元，無其他應(yīng)收款項(xiàng)則甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借：管理費(fèi)用150貸：壞賬準(zhǔn)備150(2)各種方法的結(jié)合運(yùn)用問題。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差異(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除?！纠?-2】丁公司壞賬的核算采用余額百分比法，同時(shí)結(jié)合個(gè)別認(rèn)定法。2005年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬元，根據(jù)債務(wù)單位的情況，確定壞賬計(jì)提比例為10%；經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收丙公司賬款200萬元，因丙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)將有80%的應(yīng)收賬款無法收回。丁公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為貸方余額為250萬元。要求計(jì)算2005年末丁公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額。2005年末應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備的余額=200×80%+（2000-200）×10%=160+180=340（萬元）2005年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=340-250=90（萬元）。

（三）應(yīng)收債權(quán)出售和融資核算要點(diǎn)1．應(yīng)收債權(quán)出售與融資業(yè)務(wù)的背景2003年5月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，對(duì)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于許多企業(yè)來說，將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行或以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款，是很難理解的事，因?yàn)樵谌笔庞玫沫h(huán)境下，應(yīng)收債權(quán)的回收難度很大，銀行更是敬而遠(yuǎn)之。但是，在興旺的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在講信用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，按照資產(chǎn)負(fù)債表中的順序，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后，而排在存貨、固定資產(chǎn)之前。因此，企業(yè)為了解決臨時(shí)資金緊張，將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行或以其作質(zhì)押從銀行取得貸款，是銀行和企業(yè)都樂而為之的事，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)興旺的國(guó)家，通過應(yīng)收債權(quán)出售和質(zhì)押進(jìn)行融資是非常普遍的現(xiàn)象。隨著改革開放的不斷深入，外資企業(yè)要求通過應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行融資的呼聲越來越高，同時(shí)也成為金融領(lǐng)域是否與國(guó)際接軌的一個(gè)標(biāo)志。在這種背景下，企業(yè)通過應(yīng)收債權(quán)出售和質(zhì)押進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也逐步開展起來。2.應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式〞的原則進(jìn)行處理：（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；（2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。3．應(yīng)收債權(quán)出售和融資會(huì)計(jì)處理企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行融資通常有以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款、應(yīng)收債權(quán)出售、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)等，其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)歸納如下（見表2-3）：表2-3工程以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)不附追索權(quán)附追索權(quán)不附追索權(quán)附追索權(quán)欄次（1）（2）（3）（4）（5）業(yè)務(wù)性質(zhì)借款按出售處理按借款處理按出售處理按借款處理主要賬務(wù)處理①借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款②期末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用③歸還時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款出售時(shí)借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款比照（1）欄處理比照（2）欄處理比照（1）欄處理特點(diǎn)用以質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)不轉(zhuǎn)銷，期末按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款，確認(rèn)損益同（1）欄同（2）欄同（1）欄

下面舉例說明應(yīng)收債權(quán)出售的核算：【例2-3】2005年10月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入1170萬元（其中價(jià)款1000萬元，增值稅170萬元），貨款尚未收到；12月1日，甲公司該筆將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為58.5萬元，出售價(jià)款為1000萬元，在款項(xiàng)無法收回時(shí)，銀行不附追索權(quán)，收款風(fēng)險(xiǎn)全部由銀行承當(dāng)。12月20日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)甲公司上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）2005年10月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（2）12月1日，出售債權(quán)借：銀行存款1000其他應(yīng)收款58.5營(yíng)業(yè)外支出111.5貸：應(yīng)收賬款1170（3）12月20日，發(fā)生銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5貸：其他應(yīng)收款58.5注：假設(shè)上述實(shí)際發(fā)生銷售折讓為23.4萬元，發(fā)生的銷售折讓由企業(yè)承當(dāng)，少發(fā)生的銷售折讓從銀行收回。則企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4銀行存款35.1貸：其他應(yīng)收款58.5【例2-4】2005年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入1170萬元（其中價(jià)款1000萬元，增值稅170萬元），貨款尚未收到；4月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，出售價(jià)款為1100萬元，在2005年末如果銀行無法收回款項(xiàng)時(shí)，銀行附有追索權(quán)，企業(yè)應(yīng)支付應(yīng)收債權(quán)全款1170萬元。銀行在2005年年末未收到該筆應(yīng)收賬款，企業(yè)按協(xié)議規(guī)定支付了1170萬元。甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求對(duì)甲公司上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)利息在年末處理，不考慮其他因素）。（1）2005年1月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（2）4月1日，出售債權(quán)，視同取得借款處理借：銀行存款1100貸：短期借款1100（3）2005年12月31日企業(yè)給銀行支付賬款借：短期借款1100財(cái)務(wù)費(fèi)用70貸：銀行存款1170（4）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1170×5%=58.5（萬元）借：管理費(fèi)用58.5貸：壞賬準(zhǔn)備58.5（四）本章知識(shí)點(diǎn)如何綜合復(fù)習(xí)1．本章知識(shí)點(diǎn)綜合分析本章內(nèi)容的核心是債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，難點(diǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)融資。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在采用余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別計(jì)價(jià)法核算壞賬的情況下，關(guān)鍵是確定應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額。應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的賬面余額可能由應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來。下例是2005年試題中的計(jì)算分析題，將應(yīng)收債權(quán)的發(fā)生、轉(zhuǎn)回、計(jì)提壞賬和融資的各項(xiàng)業(yè)務(wù)巧妙的結(jié)合起來，考核了本章幾乎所有的知識(shí)點(diǎn)?！纠?-5】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價(jià)格均為公允價(jià)格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法于每年6月30日和12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1％。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款〞科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為5萬元；“應(yīng)收票據(jù)〞和“其他應(yīng)收款〞科目無余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項(xiàng)已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國(guó)工商銀行，取得期限為3個(gè)月的流動(dòng)資金借款1080萬元，年利率為4％，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預(yù)提流動(dòng)資金借款利息。(7)9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，取得價(jià)款190萬元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時(shí)，不得向甲公司追償。(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國(guó)工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時(shí)，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(9)12月1日，向中國(guó)工商銀行質(zhì)押借入的流動(dòng)資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。(10)12月20日，丁公司因財(cái)務(wù)困難未向中國(guó)工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國(guó)工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。(11)12月31日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為20％。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄)。(“應(yīng)交稅金〞科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)（2005年，計(jì)算分析題）【答案】（1）借：應(yīng)收賬款——乙公司

1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170注：此題由于假定涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄，不結(jié)轉(zhuǎn)本錢，故沒有本錢結(jié)轉(zhuǎn)。（2）借：應(yīng)收賬款——丙公司234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34（3）借：應(yīng)收票據(jù)——丁公司

585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85（4）借：銀行存款

400

貸：應(yīng)收賬款——戊公司

400（5）借：管理費(fèi)用

56.84

貸：壞賬準(zhǔn)備

56.84注：6月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234應(yīng)保存壞賬準(zhǔn)備余額=1170×5%+（100+234）×1%=61.84（萬元）需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=61.84-5=56.84（萬元）（6）借：銀行存款

1080

貸：短期借款

1080注：以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款時(shí)，不轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。（7）借：銀行存款

190

營(yíng)業(yè)外支出

41.66

壞賬準(zhǔn)備（234×1%）

2.34

貸：應(yīng)收賬款

234

(8)借：銀行存款

580貸：短期借款

580

注：附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押取得借款處理。

(9)借：短期借款

1080財(cái)務(wù)費(fèi)用（1080×4%/12×3）

10.8貸：銀行存款

1090.8

(10)借：短期借款

580財(cái)務(wù)費(fèi)用

5貸：銀行存款

585

借：應(yīng)收賬款——丁公司

585貸：應(yīng)收票據(jù)

585

(11)借：管理費(fèi)用

181.35貸：壞賬準(zhǔn)備

181.35

注：12月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234、丁公司585應(yīng)保存壞賬準(zhǔn)備余額=1170×20%+（100+234+585）×1%=243.19（萬元）需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=243.19—61.84=181.35（萬元）2．本章與其他章知識(shí)點(diǎn)交叉復(fù)習(xí)提示應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)應(yīng)該與銷售確實(shí)認(rèn)聯(lián)系起來，在有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下如何處理；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該與所得稅的處理、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更結(jié)合起來進(jìn)行復(fù)習(xí)；應(yīng)收賬款應(yīng)該與債務(wù)重組結(jié)合復(fù)習(xí)。

三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)精析(一)單項(xiàng)選擇題【例題1】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%；2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備〞科目借方余額為3萬元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款〞科目借方余額為70萬元，“應(yīng)收票據(jù)〞科目借方余額為20萬元，“其他應(yīng)收款〞科目借方余額為10萬元。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。(2003年)A.1

B.6.5

C.7

Ｄ.８【答案】C【解析】此題的考核點(diǎn)是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的計(jì)算。應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=（70+10）×5%—（—3）=7（萬元）,應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！纠}2】以下應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過“其他應(yīng)收款〞科目核算的是()。(2001年)A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款B.應(yīng)收出租包裝物的租金C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)D.應(yīng)向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)【答案】D【解析】此題的考核點(diǎn)是其他應(yīng)收款的核算范圍。應(yīng)向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)通過“應(yīng)收賬款〞科目核算?！纠}3】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅額的售價(jià)計(jì)算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款(含增值稅額)，則實(shí)際收到的價(jià)款為()元。（2004年）A．20638．80B．21060C．22932D．23400【答案】A【解析】此題的考核點(diǎn)是應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定和總價(jià)法的核算。因乙公司在10天內(nèi)付款，所以甲企業(yè)實(shí)際收到的價(jià)款=20000×（1-10%）×（1+17%）×（1-2%）=20638.8（元）。(二)多項(xiàng)選擇題【例題1】以下各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。(2003年)A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備C.收回應(yīng)收賬款

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABCD【解析】此題的考核點(diǎn)是應(yīng)收賬款的核算。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)了，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化。【例題2】以下各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款〞科目核算的有（）。(2003年)A.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

B.收到的包裝物押金C.應(yīng)收的各種賠款

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款【答案】CD【解析】此題的考核點(diǎn)是其他應(yīng)收款的核算范圍。代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)通過“應(yīng)收賬款〞科目核算；收到的包裝物押金，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款；只有應(yīng)收的各種賠款和應(yīng)向職工收取的各種墊付款，計(jì)入其他應(yīng)收款。(三)判斷題【例題1】對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)說明其可收回的可能性不大，否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（

）(2003年)【答案】√【解析】此題的考核點(diǎn)是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。按照規(guī)定，對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)說明其可收回的可能性不大，否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！纠}2】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。()（2004年）【答案】×【解析】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！纠}3】企業(yè)無論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)是相同的。()(2001年)【答案】√【解析】此題的考核點(diǎn)是壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)說明無法收回或收回可能性極小?！纠}4】年度終了計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)，企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，并沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。()(2001年)【答案】√【解析】此題的考核點(diǎn)是計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息的核算方法。計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(四)計(jì)算分析題1．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價(jià)格均為公允價(jià)格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法于每年6月30日和12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1％。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款〞科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為5萬元；“應(yīng)收票據(jù)〞和“其他應(yīng)收款〞科目無余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項(xiàng)已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國(guó)工商銀行，取得期限為3個(gè)月的流動(dòng)資金借款1080萬元，年利率為4％，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預(yù)提流動(dòng)資金借款利息。(7)9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，取得價(jià)款190萬元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時(shí)，不得向甲公司追償。(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國(guó)工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時(shí)，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(9)12月1日，向中國(guó)工商銀行質(zhì)押借入的流動(dòng)資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。(10)12月20日，丁公司因財(cái)務(wù)困難未向中國(guó)工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國(guó)工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。(11)12月31日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為20％。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄)。(“應(yīng)交稅金〞科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)（2005年）【答案】答案：（1）借：應(yīng)收賬款——乙公司

1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170注：此題由于假定涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄，不結(jié)轉(zhuǎn)本錢，故沒有本錢結(jié)轉(zhuǎn)。（2）借：應(yīng)收賬款——丙公司234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34（3）借：應(yīng)收票據(jù)——丁公司

585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85（4）借：銀行存款

400

貸：應(yīng)收賬款——戊公司

400（5）借：管理費(fèi)用

56.84

貸：壞賬準(zhǔn)備

56.84注：6月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234應(yīng)保存壞賬準(zhǔn)備余額=1170×5%+（100+234）×1%=61.84（萬元）需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=61.84—5=56.84（萬元）（6）借：銀行存款

1080

貸：短期借款

1080注：以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款時(shí)，不轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。（7）借：銀行存款

190

營(yíng)業(yè)外支出

41.66

壞賬準(zhǔn)備（234×1%）

2.34

貸：應(yīng)收賬款

234

(8)借：銀行存款

580貸：短期借款

580

注：附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押取得借款處理。

(9)借：短期借款

1080財(cái)務(wù)費(fèi)用（1080×4%/12×3）

10.8貸：銀行存款

1090.8

(10)借：短期借款

580財(cái)務(wù)費(fèi)用

5貸：銀行存款

585

借：應(yīng)收賬款——丁公司

585貸：應(yīng)收票據(jù)

585

(11)借：管理費(fèi)用

181.35貸：壞賬準(zhǔn)備

181.35

注：12月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234、丁公司585應(yīng)保存壞賬準(zhǔn)備余額=1170×20%+（100+234+585）×1%=243.19（萬元）需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=243.19—61.84=181.35（萬元）第三章存貨一、本章考情分析1.本章在考試中處于較重要的地位，考分一般在6分左右，2000年出過計(jì)算分析題，5年來沒有出大題，今年出大題的可能性也不大。學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握存貨在取得時(shí)入賬價(jià)值確實(shí)定、存貨發(fā)出和期末時(shí)的計(jì)價(jià)方法及相關(guān)的賬務(wù)處理。2．本章重點(diǎn)：（1）存貨入賬價(jià)值確實(shí)定；（2）存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。二、本章考點(diǎn)精講本章內(nèi)容包括存貨確實(shí)認(rèn)條件、存貨的初始計(jì)量、發(fā)出存貨的計(jì)量和存貨的期末計(jì)量四局部?jī)?nèi)容。需要掌握的重點(diǎn)內(nèi)容是：（一）不同渠道取得存貨時(shí)，會(huì)計(jì)處理的比較企業(yè)的存貨，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際本錢入賬。不同來源取得的存貨，其價(jià)值構(gòu)成不同，賬務(wù)處理也有區(qū)別，見表3—1：表3—1存貨取得的渠道入賬價(jià)值確定主要賬務(wù)處理容易出錯(cuò)的點(diǎn)外購(gòu)由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用組成借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款

商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。自制生產(chǎn)中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)本錢（1）非正常消耗的料、工、費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；（2）企業(yè)直接管理的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；車間管理的在生產(chǎn)過程中必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨本錢。投資者投入按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本

接受投資時(shí)，投資方如果提供了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。接受捐贈(zèng)(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值按規(guī)定，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)在當(dāng)年繳納所得稅；但如果金額較大，也可在5年內(nèi)均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。委托加工取得以實(shí)際耗用的材料、加工費(fèi)、往返運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)計(jì)入本錢的稅金作為入賬價(jià)值借：庫(kù)存商品等貸：委托加工物資（1）委托加工物資收回后用于直接銷售，支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入本錢；（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，支付的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目的借方。盤盈以同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。(二)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)注意的問題1．按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2．在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的本錢和可變現(xiàn)凈值（1）存貨的本錢就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。（2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工本錢及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有三種確定方法：①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金③如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。（3）估計(jì)售價(jià)確實(shí)定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法：①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。3．材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來：①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料本錢計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。②如果材料價(jià)格的下降說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來計(jì)算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的本錢-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金（2）對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的本錢與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨工程的本錢與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他工程區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算本錢與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用。下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法：①外售的庫(kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?-1】2005年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面本錢為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫(kù)存商品的賬面本錢為800萬元，應(yīng)保存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：管理費(fèi)用55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55【例3-2】2005年12月31日，B原材料的賬面本錢為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料本錢500萬元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備【例3-3】2005年12月31日，C原材料的賬面本錢為600萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的本錢為720萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的本錢720萬元，C原材料按其本身的本錢計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?-4】2005年12月31日，D原材料的賬面本錢為1000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的本錢為1300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的本錢1300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的本錢-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）（特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。）D原材料的本錢為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30【例3-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2005年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；本期對(duì)外銷售A庫(kù)存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫(kù)存商品100萬元（計(jì)稅價(jià)格120萬元）抵償一項(xiàng)180萬元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：①商品銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款936貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136（800×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢600貸：庫(kù)存商品600借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[200×（600÷1000）]120貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120②債務(wù)重組完成時(shí)：借：應(yīng)付賬款180存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[200×（100÷1000）]20貸：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅金-——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（120×17%）20.4資本公積——其他資本公積79.6（三）本章知識(shí)點(diǎn)如何綜合復(fù)習(xí)1．本章知識(shí)點(diǎn)綜合分析本章圍繞存貨的計(jì)量展開，包括初始計(jì)量、發(fā)出計(jì)量和期末計(jì)量三個(gè)局部。在存貨的初始計(jì)量局部，主要說明不同來源的存貨如何確定入賬價(jià)值，要求掌握外購(gòu)、自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)和委托加工等存貨增加的核算；在發(fā)出計(jì)量局部，包括存貨按實(shí)際本錢核算和按方案本錢核算；在期末計(jì)量局部，包括實(shí)物形態(tài)的計(jì)量（即存貨清查）和價(jià)值計(jì)量（即計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），是本章的難點(diǎn)。下面舉例說明存貨在初始計(jì)量、期末計(jì)量和發(fā)出計(jì)量中的核算，以綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。【例3-10】甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算，發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)量，半年末和年度終了按單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2005年12月初A材料結(jié)存400公斤，實(shí)際本錢36000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下：(1)12月1日，從外地購(gòu)入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為48000元，增值稅稅額為8160元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費(fèi)140元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(2)12月8日，接受乙公司捐贈(zèng)，收到A材料200公斤，捐贈(zèng)方提供的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款15000元，增值稅稅額2550元。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為68000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊(cè)資本60萬元的10%的股份。（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1500公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用200公斤。（5）12月31日，A材料的實(shí)際本錢為25131元，估計(jì)售價(jià)為25000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的本錢為41000元，至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢為15869元，丁商品的估計(jì)售價(jià)為40000元，估計(jì)丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為120元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。要求：(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅金〞科目要求寫出明細(xì)科目，單位：元)【答案】(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①12月1日，外購(gòu)材料借：原材料48540應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8160貸：銀行存款（48000+8160+400+140）56700②12月8日，接受捐贈(zèng)借：原材料15000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值17550③12月15日，接受投資借：原材料68000貸：實(shí)收資本（600000×10%）60000資本公積——資本溢價(jià)8000（2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄發(fā)出材料的單位本錢=（月初結(jié)存金額+本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫(kù)數(shù)量）=[36000+（48540+15000+68000）]÷[400+（600+200+800）]=167540÷2000=83.77(元/公斤)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料本錢=1500×83.77=125655（元）企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)材料本錢=200×83.77=16754（元）借：生產(chǎn)本錢125655管理費(fèi)用16754貸：原材料142409年末結(jié)存A材料300公斤，實(shí)際本錢25131（167540—142409）元。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-120=39880（元）因丁商品的可變現(xiàn)凈值39880元低于丁商品的本錢41000元，A材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：A原材料可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)—將A原材料加工成丁商品估計(jì)將要發(fā)生的本錢-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-15869-120=24011（元）A原材料的本錢為25131元，可變現(xiàn)凈值為24011元，應(yīng)保存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1120元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1120元：借：管理費(fèi)用1120貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11202．本章與其他章知識(shí)點(diǎn)交叉復(fù)習(xí)提示存貨的購(gòu)進(jìn)和銷售，一般涉及到增值稅，應(yīng)與增值稅結(jié)合復(fù)習(xí)；存貨可用來抵償債務(wù)和用來交換固定資產(chǎn)等，應(yīng)與債務(wù)重組和非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)。

三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)精析(一)單項(xiàng)選擇題【例題1】某百貨超市2000年年初庫(kù)存商品的本錢為28萬元，售價(jià)總額為35萬元；當(dāng)年購(gòu)入商品的本錢為20萬元，售價(jià)總額為25萬元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫(kù)存商品的本錢為()萬元。(2001年)A.18B.14.4C.12D.9.6【答案】B【解析】此題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。該超市2000年年末庫(kù)存商品的本錢=28+20-(28+20)/(35+25)×42=14.4（萬元）?！纠}2】某股份有限公司對(duì)期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2000年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際本錢為20萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬元。2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。(2001年)A.0B.10C.8D.2【答案】D【解析】此題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(30-8-4)=20—18=2（萬元）。【例題3】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減的是()。(2001年)A.待攤費(fèi)用B.其他業(yè)務(wù)支出C.包裝物本錢D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用【答案】D【解析】此題的考核點(diǎn)是出借包裝物。出借包裝物未形成其他業(yè)務(wù)收入，報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值不應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)支出，而應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。【例題4】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，以下各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨價(jià)值最大的是()。(2001年)A.先進(jìn)先出法B.后進(jìn)先出法C.加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法【答案】A【解析】此題的考核點(diǎn)是先進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨的本錢低，期末存貨本錢高。【例題5】某商場(chǎng)采用毛利率法對(duì)商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫(kù)存余額為20萬元。該類商品本月購(gòu)進(jìn)為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2001年10月該類商品月末庫(kù)存本錢為()萬元。(2002年)A.15.6B.17C.52.4D.53【答案】B【解析】此題的考核點(diǎn)是毛利率法。月末庫(kù)存本錢=(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(萬元)【例題6】某企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料方案本錢為300萬元，本月收入材料方案本錢為700萬元；月初結(jié)存材料本錢差異為超支2萬元，本月收入材料本錢差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料方案本錢為800萬元。本月結(jié)存材料的實(shí)際本錢為()萬元。(2002年)A.197.6B.202.4C.201.6D.198.4【答案】D【解析】此題的考核點(diǎn)是方案本錢法。材料本錢差異率=[2+(-10)]/(300+700)=-0.8%本月結(jié)存材料的實(shí)際本錢=(300+700-800)×(1-0.8%)=198.4（萬元）?！纠}7