《中級會計實務》年度備考指南

/2011年《中級會計實務》備考指南一、2011年教材結構及內(nèi)容的調(diào)整教材結構和內(nèi)容年年調(diào)整，其實能調(diào)到哪里去？重點不能刪，該考的必須考，看了半天教材，只找出兩章內(nèi)容有調(diào)整，列出來幫助重考的考生注意復習，這兩章均有可能新增考點：第九章金融資產(chǎn)——以債券為投資對象的可供出售金融資產(chǎn)在期末公允價值的調(diào)整處理、后續(xù)利息收益的計算上以及減值損失的恢復等方面均作了調(diào)整；第十八章資產(chǎn)負債表日后事項——資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額。

二、2011年命題特征預測1.單項選擇題（1）題目的覆蓋面與難度較去年或保持不變。2010年單項選擇題共設計了15道，15分，涉及15章，與2009年相比，覆蓋面略有擴大，難度持平。較為明顯的表現(xiàn)是計算模式的單項選擇題所涉環(huán)節(jié)較少，沒有出現(xiàn)較為復雜的計算。理論局部的測試中，個別題目甚至與去年根本相同，因此，今年難度不會明顯增大，覆蓋面不太可能繼續(xù)擴大。（2）理論辨析為主，計算題目不多。2010年的試卷中單項選擇題有3道計算題，12道理論辨析題，而2009年的比例是5：10，2011年會繼續(xù)減少到只剩一兩個？應該不會。2.多項選擇題2010年多項選擇題共設計了10道，共20分。多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統(tǒng)性、綜合性要求很高，這就要求我們多留意那些帶很多分項的名詞或概念。考生必須熟練掌握和能清晰界定會計核算中的基礎理論知識。多項選擇題主要考察理論或實務操作的正誤，考察二者的關聯(lián)與銜接。3.判斷題（1）答錯倒扣分，解題有風險。似是而非的知識點其實就那么多，關鍵還是多背書、牢牢掌握。（2）局部判斷題來自非重點章節(jié)，反映了出題老師在考與不考、重點不重點方面的糾結，因此我們一再強調(diào)：全書通讀是必需的。4.計算分析題（1）中規(guī)中矩，難度不大從2009和2010年的計算題來看，其難度與課本上的例題相當，只要理解運算原理，會做書本上的例題，或者在的面授培訓課上跟著老師練些題目，差不多就能得分。（2）常見計算章節(jié)不可無視2010年的兩個題目，一個來自于資產(chǎn)負債表日后事項章節(jié)，一個來自長期股權投資章節(jié)，這個題目的設計特征已經(jīng)相當明顯了。5.綜合題（1）2010年的綜合題像計算題。第一個題目是會計過錯更正與特殊銷售方式下收入確實認，一般考生都會做。第二個題目測試的是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的減值測試，此題目對資產(chǎn)減值章節(jié)的知識進行了全面覆蓋，由于商譽減值通常不被人重視，很多考生覺得這個題目比較難。（2）2011年分值與2010年、2009年有望繼續(xù)持平，很可能仍是計算題。當然，越是像計算題，越要做好不考計算題的準備，我們中財鵬博今年的培訓課程中，仍將安排理論分析題的講解，以防出題老師變陣。

三、2011年《中級會計實務》的學習方法（一）自學：通讀教材1.教材（無論重點輕點，首先全面通讀，不懂的、理解不了的做上記號）2.筆記（借鑒筆記，快速讀薄書本）（二）參加培訓：網(wǎng)授還是面授？1.無論怎么授，通讀教材是基礎。通讀自學后，帶著疑問參加培訓班才有效果；2.有時間的、自律性不強的、沒有實操經(jīng)驗的、第一次報名的建議以面授為主，如的周末班；3.時間緊張、自律能力強的、在職的、參加過考試或培訓的可以選擇網(wǎng)授；（三）學而時習之1.以聽課筆記和輔導教材來強化記憶，對關鍵知識點進行整理；2.以輔導教材和老師演算的題目進行典型習題的訓練，熟悉解題路徑，培養(yǎng)手感；3.培訓機構通常會組織考前的模擬訓練，如我們中財鵬博的考前絕密AB卷等練習。

2011年《中級會計實務》知識點：總論（一）時間：2010-12-0214:49:00

第一章總論考情分析本章主要以客觀題題型出現(xiàn)。在近三年試卷中，本章內(nèi)容所占分值為2分左右。內(nèi)容介紹本章包括三節(jié)內(nèi)容，分別為：第一節(jié)財務報告目標第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則其中，第二、三節(jié)是本章的重點。內(nèi)容講解第一節(jié)財務報告目標

本節(jié)包括三個知識點：一、財務報告目標；二、會計根本假設；三、會計基礎。一、財務報告的目標財務報告目標的重要性：指出會計工作和財務報告的作用。財務報告的目標是理解會計理論和實務的起點，其要點包括：為誰效勞？通過什么方式？在我國，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，財務報告的目標是：向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告外部使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等；其中，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。從理論角度看，企業(yè)財務報告主要應到達兩個方面的目標：1.向財務報告使用者提供決策有用的信息（決策相關）財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財務報告時，應首先考慮報告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況（受托責任）在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相別離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。只有通過會計信息，才可以準確判斷投資者的投資是否被科學、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會計信息的重要意義。會計信息向外部投資者真實可靠的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，實際上也反映著經(jīng)理層受托責任的履行情況。決策相關，從信息質(zhì)量要求方面講，屬于相關性要求；而受托責任，主要反映可靠性要求。2011年《中級會計實務》知識點：總論（二）時間：2010-12-0214:50:00第一章總論

第一節(jié)財務報告目標

二、會計根本假設包括四個內(nèi)容：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體1.會計主體的定義會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的立場和空間范圍。會計人員應站在企業(yè)立場反映企業(yè)的資金運動，而不是站在投資者立場反映所有者的資金運動，要對企業(yè)資金和所有者資金進行區(qū)分。會計主體界定了會計核算的空間范圍。2.會計主體與法律主體的關系法律主體是指具有法人資格的主體。法人一定要進行獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。【舉例】①分公司、事業(yè)部以及車間班組等獨立核算時，成為一個會計主體，但其一定不是法人。需注意分公司與子公司的區(qū)別，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成為獨立的會計主體。②合并報表合并報表是從母公司的角度，將所有納入合并范圍的公司看作一個整體，其屬于會計主體，但不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指假設在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。【應用】固定資產(chǎn)折舊企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，要按照預計使用年限計提折舊。若預計可使用年限為20年時，則不管采用何種折舊方法（如年限法、工作量法或年數(shù)總和法），都要以20年作為計提折舊的基礎。但是，如果可以預知該企業(yè)將于第10年破產(chǎn)清算，就不應該以20年為基礎計提折舊?！就卣埂砍掷m(xù)經(jīng)營畢竟只是一個假設，如企業(yè)在經(jīng)營過程中突然發(fā)生破產(chǎn)，有悖于最初的假設的話，就要啟用財務會計的另外一個系統(tǒng)程序——即破產(chǎn)清算會計。破產(chǎn)清算會計是獨立的專業(yè)業(yè)務會計，我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則還沒有對此處做出專門規(guī)定。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為劃分為若干個首尾相接、間距相等的會計期間，將每個期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關信息反映出來。在我國的會計實務中，會計年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的財務報告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的財務信息。短于一年的財務報告稱之為中期報告，主要表現(xiàn)為半年度報告和季度報告?！緫谩繖嘭煱l(fā)生制、待攤和預提、應收應付款項的核算。（四）貨幣計量1.貨幣計量的定義貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等?！就卣埂竣賱趧恿慷龋喝缫粡堊雷踊ㄙM了8個小時的人工，一把椅子花費了10個小時的人工，不同的時間消耗就是一個衡量的標準。②實物量度：如企業(yè)具有100臺電腦、1幢房屋，但電腦與房屋的內(nèi)涵不同，所以100與1不能簡單相加。需要分別將電腦和房屋折算為貨幣，才可以加總核算。2.貨幣計量的局限性貨幣計量應以幣值穩(wěn)定為假設。當出現(xiàn)惡性通貨膨脹時，不同時點的貨幣金額不能匯總核算，應啟動另一個會計系統(tǒng)――物價變動會計或通貨膨脹會計。2011年《中級會計實務》知識點：總論（三）時間：2010-12-0214:52:00第一章總論

第一節(jié)財務報告目標

三、會計基礎企業(yè)會計的記賬基礎為權責發(fā)生制，即應依據(jù)權責關系、而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間?！九e例】2010年10月對外銷售了一批商品（符合收入確認標準），權責關系于2010年10月發(fā)生，在2011年3月收到貨款。在收付實現(xiàn)制下，應于2011年3月確認收入；在權責發(fā)生制下，應于2010年10月確認收入。注意：政府和非營利組織會計（即通常所講的預算會計、行政事業(yè)單位會計）中，沒有特別說明的話，行政單位會計以收付實現(xiàn)制為記賬基礎；事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：一類是經(jīng)營活動，以權責發(fā)生制作為會計基礎；另一類是事業(yè)活動，以收付實現(xiàn)制作為會計基礎?！纠}1·單項選擇題】企業(yè)會計確認、計量和報告應當遵循的會計基礎是（）。A.權責發(fā)生制B.收付實現(xiàn)制C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計量【答案】A【例題2·多項選擇題】以下有關會計主體的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟活動應與投資者的經(jīng)濟活動相區(qū)分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務報告對外報送【答案】ABC【解析】選項D，會計主體強調(diào)的是是否獨立核算；獨立核算的非對外單位，如下屬事業(yè)部，屬于會計主體，但不能對外提供報告。【例題3·判斷題】一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（）【答案】√2011年《中級會計實務》知識點：總論（四）時間：2010-12-0214:53:00第一章總論

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求包括兩個層次，八個要求。分別為：首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性；次要的質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、謹慎性、重要性、及時性。注意：以上“首要〞和“次要〞的劃分，借鑒了國際準則內(nèi)容，我國準則中并未作出明確規(guī)定。一、可靠性從財務目標的角度來看，可靠性要求來自于受托責任的目標?？煽啃砸笃髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃缘木唧w要求：1.以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實地進行反映；2.在符合重要性和本錢效益平衡原則的前提下，保證會計信息的完整性；重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會計核算體系。本錢與效益平衡原則亦借鑒于國際準則，其屬于會計信息的重要約束條件，即會計信息并不是越真實、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。3.會計信息應當是中立的、無偏的。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！緫谩繌目煽啃院拖嚓P性角度，對歷史本錢與公允價值計量屬性進行比較公允價值更多表達相關性，而歷史本錢更多的與可靠性相聯(lián)系。會計準則之所以長期堅持歷史本錢為主導計量原則，就是因為其可靠、可以進行驗證、并且存在依據(jù)。而公允價值日益被強調(diào)，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關的某個時點資產(chǎn)負債的真實價值。這也是除歷史本錢計量屬性外，還存在公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性的基礎。

三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用?！就卣埂吭趪H會計準則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息?？衫斫庑詫嶋H是當今會計面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會計信息提供應社會群眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計開展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務報告中表達會計信息。2011年《中級會計實務》知識點：總論（五）時間：2010-12-0214:54:00第一章總論

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括以下要求：1.縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；如果隨意變更，會導致不同期間的會計信息不可比。但如果符合會計準則的要求，也可以變更，即：法律和會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息?！緫谩棵抗墒找娴挠嬎?。2.橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致確實認、計量和報告基礎提供有關會計信息。【舉例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設銀行等的每股收益，都是在同一會計準則的基礎上計算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。五、實質(zhì)重于形式經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務交易，法律形式反映了經(jīng)濟實質(zhì)，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟實質(zhì)，要求會計人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務處理?！九e例】①融資租賃法律形式上，資產(chǎn)的所有權屬于出租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益，能夠控制該項固定資產(chǎn)，所以應在承租人賬務中反映，并按照自有資產(chǎn)進行核算和報告。②售后回購并不能以產(chǎn)品存放地點是否轉移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟實質(zhì)——與資產(chǎn)相關的風險和報酬是否發(fā)生了轉移。在售后回購業(yè)務中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質(zhì)上屬于一種融資行為。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當完整反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易和事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。具體含義：1.不具有重要性的交易或事項，不需要遵循會計準則核算，甚至不需要核算。2.對于金額較大、性質(zhì)重要的工程應進行更為詳細的披露。重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業(yè)判斷。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，不應低估負債、費用和損失。不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用的前提是不確定性，對于已經(jīng)確定的事項應如實反映，不能打著謹慎性的旗號搞財務舞弊。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)成心低估資產(chǎn)或者收益，或者成心高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的?！緫谩坑嬏岣黜椯Y產(chǎn)的減值準備、針對或有事項確認預計負債等。2011年《中級會計實務》知識點：總論（六）時間：2010-12-0214:55:00第一章總論

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求表達在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環(huán)節(jié)，準則中對及時性有具體的時間要求?！九e例】①我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出。②中期財務報告，如半年報、季報等。及時性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關性而言——不及時的信息就不具備可靠性和相關性。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法到達財務報告的目標，也無法滿足投資者決策需要?！纠}4·單項選擇題】以下各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質(zhì)重于形式【答案】A【例題5·多項選擇題】以下各項中，表達謹慎性會計核算要求的有（）。A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊B.到期確實無法收回的應收票據(jù)經(jīng)批準以后確認為壞賬C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D.采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價【答案】AD【解析】選項B，具有一定的迷惑性，對于“可能〞無法收回的應收款項計提壞賬準備表達謹慎性要求，而“確實無法收回的應收票據(jù)確認壞賬〞，是正常的會計處理，不能表達謹慎性要求；選項C，表達實質(zhì)重于形式要求，不表達謹慎性要求?！纠}6·多項選擇題】以下各項中，不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的有（）。A.會計核算方法一經(jīng)確定不得變更B.會計核算應當注重交易或事項的實質(zhì)C.會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)D.會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎【答案】AD【解析】選項A，可比性要求會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更；選項B，反映實質(zhì)重于形式要求；選項C，反映可靠性要求；選項D的表述正確，但權責發(fā)生制屬于會計基礎，不表達會計信息質(zhì)量要求?！纠}7·多項選擇題】以下各項中，表達實質(zhì)重于形式原則要求的有（）。A.商品售后租回不確認商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.以控股關系形成的企業(yè)集團為主體編制合并財務報表D.材料按方案本錢進行日常核算【答案】ABC【解析】選項D，方案本錢核算表達了企業(yè)簡化工作或加強內(nèi)部存貨管理的要求，與實質(zhì)重于形式要求無關。2011年《中級會計實務》知識點：總論（七）時間：2010-12-0214:56:00第一章總論

第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則

本節(jié)包括兩個知識點：第一，六項會計要素的定義、特征及其確認條件；第二，會計計量屬性。一、會計要素概念和分類1.概念：會計存在核算對象——即企業(yè)的資金運動，運動過程是客觀的，這也是國際會計趨同的本質(zhì)原因。（1）會計要素是對會計對象的分類。不同國家會計體系將會計對象分為不同的會計要素，分類方式雖然不同，加總起來都表達了會計對象整體。我國會計準則中分為六局部——資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。（2）會計科目是對會計要素的分類。會計要素需進一步按照會計科目分類，才能提供滿足報表使用者需要的所有信息。如資產(chǎn)可以分類為銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；而更進一步，固定資產(chǎn)仍可劃分為不同的類別——如電腦、廠房、設備等，類別的不同可通過明細科目予以反映。由此可見，會計要素是對會計對象的分類，會計科目是對會計要素的分類。2.分類：我國會計準則中，會計要素分為反映企業(yè)財務狀況（資產(chǎn)、負債、所有者權益）的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費用、利潤）的會計要素，并相應的形成企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，成為企業(yè)決策的基礎。二、資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）企業(yè)過去的交易或者事項包括購置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！九e例】企業(yè)簽訂合同，約定在半年后購置產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認資產(chǎn)。（2）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制?！九e例】融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實際控制權，確認為資產(chǎn)。（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。【舉例】待處理財產(chǎn)損失。這個工程通常有借方余額，但是在編制財務報表時，不能表達在報表中。雖然日常核算中該科目余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能帶來未來的經(jīng)濟利益，所以不能作為資產(chǎn)確認。2.資產(chǎn)確實認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè)；（2）該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。三、負債1.負債的定義和特征負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；（2）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）負債是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當?shù)牧x務，其對應的概念是潛在義務，現(xiàn)時義務可進一步分為法定義務（例如簽訂合同發(fā)生借款）和推定義務（例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）。2.負債確實認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。2011年《中級會計實務》知識點：總論（八）時間：2010-12-0214:57:00第一章總論

第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則

四、所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。2.所有者權益的內(nèi)容所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本局部，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本局部的金額，即資本溢價或者股本溢價。所以，從工程名稱上看，包括實收資本（股本）和資本公積。（2）直接計入所有者權益的利得和損失，在賬務處理上，反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶，屬于綜合收益的一局部。從2009年起，我國的利潤表后面增加了“綜合收益〞工程，其等于“凈利潤〞與“其他綜合收益〞工程金額總和，“其他綜合收益〞就是這里所講的“直接計入所有者權益的利得和損失〞。（3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的局部，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權益確實認條件所有者權益確實認取決于資產(chǎn)和負債的計量，其金額也取決于資產(chǎn)和負債的金額。五、收入1.收入的定義和特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：（1）收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；（2）收入會導致所有者權益增加；（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。不需減去為形成經(jīng)濟利益流入所付出的代價。收入具體分為銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權，以及建造合同收入等。2.收入確實認條件收入確實認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。六、費用1.費用的定義和特征費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出?！就卣埂竣儋M用不包括“營業(yè)外支出〞，不包括非日?；顒赢a(chǎn)生的支出；②費用與資產(chǎn)的關系：資產(chǎn)是費用的儲藏狀態(tài)；③費用與本錢的關系：會計要素的“費用〞是廣義概念，具體核算時包括本錢和期間費用；本錢是費用的對象化，而費用更多關注時間期間。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；（2）費用應當最終會導致所有者權益的減少；（3）費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。2.費用確實認條件費用確實認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。2011年《中級會計實務》知識點：總論（九）時間：2010-12-0214:58:00第一章總論

第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則

七、利潤1.利潤的定義利潤，是指收入減費用后的結果，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2.利潤的構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績（例如：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。3.利潤確實認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤確實認主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！纠}8·單項選擇題】以下各項中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】D【解析】選項D是資產(chǎn)確實認條件之一，并不是資產(chǎn)特征?！纠}9·單項選擇題】以下各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。A.委托代銷商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品【答案】C【例題10·多項選擇題】以下各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失C.出售專利權的凈收益D.金融資產(chǎn)重分類時發(fā)生的貸方差額【答案】AD【解析】選項D，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額，應該記入“資本公積——其他資本公積〞科目?！纠}11·多項選擇題】以下關于會計要素的表述中，不正確的有（）A.負債的特征之一是企業(yè)承當?shù)臐撛诹x務B.資產(chǎn)的特征之一是是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.利潤是企業(yè)一定期間收入減去費用后的凈額D.收入是導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入【答案】ACD【解析】選項A，負債應當是承當?shù)默F(xiàn)時義務，而不是潛在義務；選項C，利潤還包括直接計入當期利潤的利得和損失；選項D，收入不包括與所有者投入資本相關的經(jīng)濟利益流入。選項B正確。【例題12·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得和損失均計入當期損益。（）【答案】×2011年《中級會計實務》知識點：總論（十）時間：2010-12-0214:58:00第一章總論

第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則八、會計要素計量屬性會計計量屬性主要包括：歷史本錢、現(xiàn)值、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、公允價值。1.企業(yè)日常核算，首選的計量屬性是歷史本錢。歷史本錢是根本的、首要的、首選的計量屬性。表達可靠性要求。2.其他計量屬性的使用（1）重置本錢，是指在當前的情況，重新購置資產(chǎn)、承當債務的本錢。【應用】資產(chǎn)盤盈（2）可變現(xiàn)凈值，是指預計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預計稅費后的凈值?！緫谩看尕浀钠谀┯嬃浚?）現(xiàn)值，是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額?！緫谩竣俜制诟犊钯徶没蛘咪N售資產(chǎn)（通常在3年以上）時，要將未來現(xiàn)金流量折為現(xiàn)值進行計量。②資產(chǎn)減值時用現(xiàn)值作為減值判斷的標準。（4）公允價值，是指當前情況下公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值是一種理念，但是我們國家現(xiàn)在將其作為一種計量屬性來規(guī)定，屬于一個相對的概念，我們這里所說的“公允價值〞是指在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)或負債當前的價值?！緫谩拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值以及融資租入固定資產(chǎn)相關業(yè)務。【例題13·多項選擇題】以下資產(chǎn)工程中，期末采用公允價值計量的有（）。A.商譽B.交易性金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】BD

【解析】商譽和無形資產(chǎn)采用歷史本錢計量屬性。【本章小結】本章在考試中以客觀題為主。重點包括：第一節(jié)：會計目標（2個）、會計假設（4個）、會計基礎（1個）；第二節(jié)：會計信息質(zhì)量要求（8個）要求理解每一項要求的內(nèi)涵，并掌握常見的能夠表達信息質(zhì)量要求的業(yè)務。第三節(jié)：會計要素的定義、特征、確認和計量，會計計量屬性五個計量屬性，了解重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值在具體業(yè)務中的表達。2011年《中級會計實務》知識點：存貨（一）時間：2010-12-0309:56:00第二章存貨考情分析本章內(nèi)容近三年主要表達在客觀題題型中，分值在2分左右；但作為基礎知識也可能會在計算題、綜合題中出現(xiàn)。內(nèi)容介紹本章講兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)存貨確實認和初始計量第二節(jié)存貨的期末計量其中，重點內(nèi)容：（1）初始計量，通過不同途徑取得的存貨的計量；（2）期末計量，特別是可變現(xiàn)凈值的計算。內(nèi)容講解第一節(jié)存貨確實認和初始計量

一、存貨的定義與確認條件（一）存貨的概念存貨包括三個局部的內(nèi)容：1.庫存商品或產(chǎn)成品2.正在加工的半成品3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務將耗用的材料這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比方商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、生產(chǎn)用原材料等。另外，在不能根據(jù)資產(chǎn)的外在形式來界定存貨：比方房屋、汽車對某些企業(yè)來說也可能屬于存貨：房地產(chǎn)公司持有的準備出售的商品房，汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準備出售的汽車等，都是企業(yè)的存貨。（二）存貨確實認條件存貨同時滿足以下條件的，才能予以確認：1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的本錢能夠可靠地計量。2011年《中級會計實務》知識點：存貨（二）時間：2010-12-0309:58:00第二章存貨

第一節(jié)存貨確實認和初始計量二、存貨的初始計量（一）存貨本錢的內(nèi)容存貨應當按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢（其他本錢，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設計費）。（二）不同渠道取得存貨入賬價值確實定1.外購存貨（重點）工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括：（1）購置價款：發(fā)票中的金額；（2）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購本錢的費用：a.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用（采購人員差旅費不計入本錢）b.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應計入存貨的采購本錢。注意1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位本錢提高。注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應計入存貨的本錢，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償?shù)?，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購本錢，如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報經(jīng)批準后再作相應處理。c.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應計入存貨的入賬價值。注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。注意4：商品流通企業(yè)的特點：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等，應當計入存貨的采購本錢；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤【例題1·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等，應當計入存貨的采購本錢；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（）【答案】√【解析】此題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題?！纠}2·單項選擇題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位本錢為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】此題考核的是外購原材料實際本錢的核算。實際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤）購入原材料的實際總本錢＝6000＋350＋130＝6480（元）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位本錢＝6480÷180＝36（元/公斤）【例題3·會計處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，2×10年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400000元，增值稅額為68000元。甲企業(yè)按照實際本錢對原材料進行日常核算?！敬鸢浮浚?）假定發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務處理如下：借：原材料400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000貸：銀行存款468000（2）假定購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉賬支付，但材料尚未運到。（單到料未到）則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000貸：銀行存款468000在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料400000貸：在途物資400000（3）假定購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為360000元。（料到單未到）應進行如下賬務處理：借：原材料360000貸：應付賬款——暫估應付賬款3600004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款360000貸：原材料360000在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時：借：原材料400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000貸：銀行存款4680002.委托加工的存貨（重點。屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨本錢確實定：（1）發(fā)出材料的實際本錢或實耗本錢（計入委托加工物資）；（2）加工費用；（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資本錢；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的本錢；（4）受托方代收代繳的消費稅：①如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該計入存貨本錢；②如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，消費稅計入“應交稅費——應交消費稅〞科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。比方有些輪胎制造企業(yè)，該企業(yè)的輪胎（內(nèi)胎）可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎（內(nèi)胎）收回以后用于輪胎（外胎）的生產(chǎn)，而輪胎（外胎）還要交消費稅。所以在委托加工輪胎（內(nèi)胎）的過程中交納的消費稅就不計入委托加工物資的本錢，而是計入“應交稅費-應交消費稅〞的借方，等到賣輪胎（外胎）的時候交納的消費稅是計入“應交稅費-應交消費稅〞貸方，此時原來收回委托加工的輪胎（內(nèi)胎）計入借方的消費稅自然就可以抵扣了?！纠}4·會計處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料本錢為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際本錢核算原材料，有關賬務處理如下：【答案】（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）【注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料本錢＋加工費）/（1－消費稅稅率）】受托方代收代交的消費稅稅額＝30000×10%＝3000（元）應交增值稅稅額＝7000×17%＝1190（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：委托加工物資7000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1190——應交消費稅3000貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資——乙企業(yè)10000（7000＋3000）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：原材料27000（20000＋7000）貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品30000（20000＋10000）貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000【例題5·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際本錢為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.254.04C.280D.282.04【答案】C【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的本錢，計入“應交稅費——應交消費稅〞科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資本錢。甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）。3.自制存貨自制存貨的本錢包括材料的本錢、人工本錢以及制造費用。其中制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配?！纠}6·計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：【答案】A產(chǎn)品應分攤的制造費用＝30000×[20000÷（20000＋10000）]＝20000（元）B產(chǎn)品應分攤的制造費用＝30000×[10000÷（20000＋10000）]＝10000（元）A產(chǎn)品完工本錢（即A存貨的本錢）＝80000＋20000＋20000＝120000（元）B產(chǎn)品完工本錢（即B存貨的本錢）＝50000＋10000＋10000＝70000（元）4.其他方式取得的存貨的本錢（1）投資者投入存貨的本錢，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠}7·計算分析題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設立了甲有限責任公司（以下簡稱“甲公司〞），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的實收資本總額為10000000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際本錢法核算存貨。【答案】本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5000000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，增值稅850000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。A公司在甲公司享有的股本金額＝10000000×35%＝3500000（元）A公司在甲公司投資的股本溢價＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）甲公司的賬務處理如下：借：原材料5000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850000貸：實收資本3500000資本公積——資本溢價2350000（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的存貨的本錢和企業(yè)合并取得的存貨的本錢，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的本錢和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。2011年《中級會計實務》知識點：存貨（三）時間：2010-12-0309:59:00第二章存貨

第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?！就卣埂看尕浀谋惧X扣除存貨跌價準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額這個概念，遵循資產(chǎn)減值準則，不使用可變現(xiàn)凈值這個概念?？勺儸F(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。

二、存貨期末計量方法（重點）（一）存貨減值跡象的判斷1.存貨存在以下情況之一的，說明存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢（存貨發(fā)生局部減值）：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無上升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內(nèi)無法上升，則屬于有跡象說明冰箱發(fā)生減值；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面本錢；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.存貨存在以下情形之一的，說明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值確實定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值確實鑿證據(jù)；可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，防止利潤操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。（3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響?？紤]該因素，亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比方2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)說明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。又如，2008年底受國際金融危機的影響，國內(nèi)某企業(yè)的一批庫存商品發(fā)生減值跡象，但若2008年底已得到消息，2009年我國財政將安排4萬億的投資，擴大內(nèi)需，拉動產(chǎn)品價格，因此會計人員在計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時，需要結合自身的職業(yè)判斷，作出合理分析。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值確實定（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面本錢為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準備。（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料（重點）。為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備，應該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結合起來。當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于本錢的情況下，材料應該計提減值準備；當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于本錢時，即使材料的市場價格低于材料本錢，也不用計提準備。可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的本錢－估計的銷售費用和相關稅費【例題8·計算分析題】2010年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值（本錢）為600000元，用于生產(chǎn)C機器，相對應的材料的市場購置價格總額為550000元，假設不發(fā)生其他購置費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)本錢仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。要求：確定2010年12月31日鋼材的價值?！敬鸢浮扛鶕?jù)上述資料，可按以下步驟進行確定：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機器的可變現(xiàn)凈值＝C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金＝1350000－50000＝1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其本錢進行比較。C型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其本錢1400000元，即材料價格的下降和C型機器銷售價格的下降說明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其本錢，因此，該批鋼材應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值＝C型機器的估計售價－將鋼材加工成C型機器尚需投入的本錢－估計銷售費用及稅金＝1350000－800000－50000＝500000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其本錢600000元，因此，該批鋼材應計提的跌價準備為100000元，其期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應按500000元列示在2010年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨工程之中。（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨（重點）可變現(xiàn)凈值＝合同價格-估計的銷售費用和相關稅費如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的本錢進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同局部的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算?！纠}9·判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎。（）【答案】×【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的局部存貨的可變現(xiàn)凈值應以市場價格為基礎進行確定。【例題10·計算分析題】某企業(yè)持有120000臺產(chǎn)品，其中100000臺有銷售合同，每臺合同價格1000元，市場銷售價格950元，假設銷售一臺產(chǎn)品的銷售費用和相關稅費合計20元，則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個局部計算：【答案】有銷售合同的局部，可變現(xiàn)凈值＝100000×1000－100000×20＝98000000（元）無銷售合同的局部，可變現(xiàn)凈值＝20000×950－20000×20＝18600000（元）（三）存貨跌價準備的核算在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面本錢，那么就涉及存貨跌價準備的核算。1.存貨跌價準備的計提存貨跌價準備通常應當按單個存貨工程計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準備的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備【拓展】1.計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨〞工程中的，表達的是賬面價值。2.連續(xù)多年計提跌價準備的，要注意年度間的銜接。本期計提存貨跌價準備時，要注意看本期計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價準備應有余額減去已有余額，得到的才是本期期末應補提或轉回的跌價準備。2.存貨跌價準備的轉回當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回。轉回存貨跌價準備的會計分錄：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價準備的結轉企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售本錢時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。結轉存貨跌價準備的會計分錄：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務本錢在結轉時，需要按照比例計算?！纠}11·判斷題】企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉回。（）【答案】√注意：不是所有資產(chǎn)的減值準備均可以轉回。長期資產(chǎn)計提的減值準備一般不允許轉回。【例題12·多項選擇題】以下有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述，正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎。【例題13·單項選擇題】以下關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的選項是（）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一【答案】D【例題14·多項選擇題】以下關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購本錢B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨工程計提也可分類計提C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備D.發(fā)出原材料采用方案本錢核算的應于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際本錢【答案】ABD【拓展】對于選項D，存貨的計量有實際本錢法和方案本錢法。在實際本錢法下，又有先進先出法、加權平均法等方法，但與存貨的實物流轉事實并不相符，因此提出了方案本錢法核算，在方案本錢法下，發(fā)出存貨的計價與實物流轉是相符的，但需要計算材料本錢差異，以調(diào)整為實際本錢?！纠}15·單項選擇題】甲公司采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品本錢為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品此前未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元），自制半成品的本錢為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33）。【例題16·單項選擇題】某公司采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2010年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，本錢分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費；截止2010年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2010年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.60B.77C.87D.97【答案】C【解析】（1）甲商品的本錢是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200－12＝188（萬元），所以應該計提的存貨跌價準備是240－188＝52（萬元）。（2）乙商品的本錢是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300－15＝285（萬元），所以應該計提的存貨跌價準備是320－285＝35（萬元）。2010年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52＋35＝87（萬元）?！纠}17·計算分析題】2008年末甲公司庫存B機器5臺，每臺本錢為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為6000元。2009年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。要求：編制相關會計分錄?！敬鸢浮考坠镜南嚓P賬務處理如下：（1）確認收入借：銀行存款[30000×（1＋17%）]35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（30000×17%）5100（2）結轉本錢借：主營業(yè)務本錢25000貸：庫存商品25000（3）結轉存貨跌價準備借：存貨跌價準備6000貸：主營業(yè)務本錢6000可以將（2）、（3）筆分錄合并為：借：主營業(yè)務本錢19000存貨跌價準備6000貸：庫存商品25000假定只出售了一局部，則應按出售比例結轉存貨跌價準備?！颈菊滦〗Y】第一節(jié)重點：初始計量外購（5個內(nèi)容）、委托加工物資（消費稅、增值稅的計算）、投資者投入、自制的存貨（料、工、費）、其他途徑取得存貨。第二節(jié)重點：期末計量核心內(nèi)容為如何計算存貨跌價準備。包括直接對外銷售的原材料和產(chǎn)品、為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，以及為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨等情況。2011年《中級會計實務》知識點：固定資產(chǎn)（一）時間：2010-12-0310:00:00第三章固定資產(chǎn)考情分析本章近兩年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右；但2008年有一道計算分析題。本章屬于基礎性章節(jié)。內(nèi)容介紹本章講三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)處置內(nèi)容講解第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量

一、固定資產(chǎn)的概念及確認條件固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過一個會計年度。注意：（1）資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比方房屋，對于一般企業(yè)來說，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于固定資產(chǎn)，而對于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；（2）“出租〞僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機器設備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應該做投資性房地產(chǎn)處理；（3）使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量來表示；（4）必須是有形的資產(chǎn)，以與無形資產(chǎn)相區(qū)分。固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認：①與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。注意：“可靠地計量〞在某些情況下也可基于合理的估計，比方，已到達預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按暫估價入賬，即其本錢能夠可靠地計量，且應計提折舊。

二、固定資產(chǎn)確認條件的具體應用1.環(huán)保設備和平安設備。企業(yè)購置的環(huán)保設備和平安設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成局部。構成固定資產(chǎn)的各組成局部（如采用一攬子方式購入的生產(chǎn)線等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業(yè)應將其各組成局部單獨確認為單項固定資產(chǎn)。3.備品備件和維修設備。企業(yè)擁有的備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)?！纠}1·判斷題】固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，企業(yè)應當將其看作一個整體確認為一項固定資產(chǎn)。（）【答案】×【例題2·判斷題】工業(yè)企業(yè)購置的備品備件和維修設備等通常應作為固定資產(chǎn)核算。（）【答案】×【解析】企業(yè)擁有的備品備件和維修設備通常確認為存貨，只是某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時，應確認為固定資產(chǎn)。【例題3·多項選擇題】以下資產(chǎn)中，應作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。A.已經(jīng)營租出的建筑物B.已經(jīng)營租出的機器設備C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)D.融資租入的生產(chǎn)設備【答案】BCD【解析】選項A，一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。2011年《中級會計實務》知識點：固定資產(chǎn)（二）時間：2010-12-0310:01:00第三章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量三、固定資產(chǎn)的初始計量原則：按取得本錢計量；內(nèi)容：到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價、運雜費、安裝費、相關稅費等。但要注意這里的“相關稅費〞不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的增值稅進項稅，這局部增值稅進項稅可以抵扣。思路：按取得方式確認和計量。（一）外購固定資產(chǎn)1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)根本分錄：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）時發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)本錢，應計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目借方。購入固定資產(chǎn)運輸過程中的運費，如取得交通運輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進項稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運雜費的金額，則不需要考慮這個因素，因為雜費不能作為增值稅進項稅抵扣?！纠}4·單項選擇題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】該設備系09年購入的生產(chǎn)用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值＝3000＋15＋5＝3020（萬元）?！纠}5·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600000元，增值稅稅額為102000元，運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用10000元，發(fā)生裝卸費等其他雜費共2000元，以上均為銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。要求：編制甲公司相關的賬務處理?！敬鸢浮考坠镜馁~務處理如下：借：固定資產(chǎn)——××設備611300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102700貸：銀行存款714000本例中增值稅進項稅額＝102000＋10000×7%＝102700（元）固定資產(chǎn)本錢＝600000＋10000－10000×7%＋2000＝611300（元）2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：要點：①通過“在建工程〞科目；②本錢包含安裝費用（材料、人工費用等）?！纠}6·計算分析題】2×10年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉賬支付。安裝設備時，領用原材料一批，其賬面本錢為30000元，未計提存款跌價準備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應支付本公司安裝工人薪酬6000元。假定不考慮其他稅費。要求：編制甲公司相關的賬務處理?！敬鸢浮考坠镜馁~務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、裝卸費借：在建工程——××設備808000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）136000貸：銀行存款944000（2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程——××設備36000貸：原材料30000應付職工薪酬6000注意：所領用原材料的進項稅仍可以抵扣，不需要轉出。（3）設備安裝完畢到達預定可使用狀態(tài)時，從在建工程結轉為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——××設備844000貸：在建工程——××設備8440003.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)要點：應按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢?！纠}7·計算分析題】2×10年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部通過銀行轉賬支付；假定A、B和C設