公共經(jīng)濟(jì)學(xué)(第三版)課件：稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）資源配置職能稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)稅種的分類1稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)2對(duì)所得的課稅3對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅5對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅4公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.1稅種的分類9.1.1稅種分類理論的沿革9.1.2稅種的分類可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分類課稅權(quán)的歸屬中央稅地方稅課稅權(quán)行使的方式經(jīng)常稅臨時(shí)稅稅收收入的形態(tài)實(shí)物稅貨幣稅課稅的主客體對(duì)人稅對(duì)物稅計(jì)稅依據(jù)從量稅從價(jià)稅稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.1稅種的分類9.1.3最基本的是按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類流轉(zhuǎn)課稅所得課稅按課稅對(duì)象的性質(zhì)財(cái)產(chǎn)課稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.1稅種的分類9.1.3最基本的是按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類對(duì)納稅人的所得額或利潤(rùn)額課征的稅收所得課稅對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值額課征的稅收財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅收流轉(zhuǎn)課稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.1稅種的分類9.1.3最基本的是按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類我們可將稅收按課稅對(duì)象的不同歸并為如下三類：第1類：所得課稅，包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤(rùn)稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。第2類：財(cái)產(chǎn)課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。第3類：流轉(zhuǎn)課稅，包括銷售稅（營(yíng)業(yè)稅）、國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.1稅種的分類9.1.4OECD和IMF的稅種分類OECD是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的英文首字母縮（OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment）。它把成員國(guó)征收的稅收劃分為以下六類：第1類：所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅。第2類：社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇員、生產(chǎn)者以及自營(yíng)人員的課稅。第3類：薪金及人員稅。第4類：財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅。第5類：商品與服務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對(duì)進(jìn)出口課征的關(guān)稅。第6類：其他稅收。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.1稅種的分類9.1.4OECD和IMF的稅種分類IMF是國(guó)際貨幣基金組織（InternationalMonetaryFund）的英文縮寫。IMF采取的稅種分類標(biāo)準(zhǔn)和OECD基本一致。具體如下：第1類：所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅。第2類：社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇員、生產(chǎn)者以及自營(yíng)人員的課稅（按非稅收入統(tǒng)計(jì)）。第3類：薪金及人員稅。第4類：財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅。第5類：商品與服務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等。第6類：進(jìn)出口關(guān)稅。第7類：其他稅收。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.1稅種的配置稅種的配置實(shí)際上研究的是各個(gè)稅種之間的相互配合問題。形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系。主體稅種輔助稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.1稅種的配置經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般是推崇所得課稅為主體稅種所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)比同量的消費(fèi)稅輕。所得稅是一種直接稅，一般不能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。所得稅可削弱國(guó)民收入對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)反應(yīng)的靈敏程度。所得稅可通過相機(jī)抉擇的政策措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。所得稅制可以克服間接稅在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益和取得財(cái)政收入方面的局限性。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.2稅源的選擇稅本稅源稅收稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系依次是：稅本是稅收來源的根本；稅源是由稅本產(chǎn)生的收益；稅收則來自收益。可以作為稅源的一般無非是地租、利潤(rùn)和工資。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.3稅率的安排稅率安排稅率水平的確定稅率形式的確定無限課稅說有限課稅說比例稅率累進(jìn)稅率公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.3稅率的安排拉弗曲線基本點(diǎn)稅率水平有一定限度，在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入增加，因?yàn)槎惵侍岣卟粫?huì)等比例地導(dǎo)致稅源的減少。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.3稅率的安排稅率（%）r1r2rr3r4mOPNR稅收?qǐng)D9—3拉弗曲線原理公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.2稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)9.2.3稅率的安排西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為，在稅率形式確定問題上的最佳選擇是：兩種稅率兼而有之。就特定的稅種而言，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅應(yīng)當(dāng)是累進(jìn)的，而流轉(zhuǎn)課稅應(yīng)當(dāng)是比例的。就稅率的總體布局而言，應(yīng)視客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要而確定是多要累進(jìn)稅率，還是多要比例稅率。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.3對(duì)所得的課稅9.3.1所得課稅：總體描述所謂所得課稅，就是以所得為課稅對(duì)象，向取得所得的納稅人課征的稅。這一課稅體系，主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.3對(duì)所得的課稅9.3.1所得課稅：總體描述1）所得課稅對(duì)象是一定的所得額，而且是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支之后的凈所得額。2）應(yīng)稅所得額的計(jì)算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序。3）所得課稅通常按累進(jìn)稅率課征。特點(diǎn)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.3對(duì)所得的課稅9.3.1所得課稅：總體描述類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.3對(duì)所得的課稅9.3.2個(gè)人所得稅課稅對(duì)象一個(gè)主權(quán)國(guó)家的稅收管轄權(quán)及于課稅主體（納稅人）和課稅客體（課稅對(duì)象）的范圍。課征范圍所得是指財(cái)富的增加額，它應(yīng)等于一年內(nèi)的消費(fèi)支出額加上財(cái)富凈值的變動(dòng)額。適用稅率應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額課征方法從源征收和申報(bào)清繳公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.3對(duì)所得的課稅9.3.3公司所得稅課稅對(duì)象居民公司取得的來源于全世界范圍的所得以及非居民公司取得的來源于該國(guó)疆域范圍內(nèi)的所得。課征范圍總所得-可扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得適用稅率應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額課征方法一般都采用申報(bào)納稅方法公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.3對(duì)所得的課稅9.3.4社會(huì)保險(xiǎn)稅課稅對(duì)象社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍是全體工薪者和自營(yíng)人員。課征范圍在職職工的工資、薪金收入額以及自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。適用稅率由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和被保障人的受益大小決定的課征與管理多采用從源課征法公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅9.4.1財(cái)產(chǎn)課稅：總體描述概念：以一定的財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，向擁有財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的稅性質(zhì)：具有明顯的“對(duì)人課稅”的性質(zhì)類型：以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)；以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅9.4.2一般財(cái)產(chǎn)稅（以美國(guó)為例）課稅對(duì)象美國(guó)公民和美國(guó)居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及外國(guó)公民和外國(guó)居民擁有的存在于美國(guó)境內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。課征范圍主要是房地產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、牲畜、機(jī)動(dòng)車等有選擇的幾類財(cái)產(chǎn)。適用稅率通常要根據(jù)各地方的財(cái)政需要逐年確定；步驟。課征方法通常要分估價(jià)、檢查、征收三個(gè)階段。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅9.4.3特種財(cái)產(chǎn)稅土地稅以土地為課稅對(duì)象征收的一種稅收；財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅以土地的數(shù)量或價(jià)值為課稅基數(shù)；所得稅性質(zhì)的土地稅以土地的收益額或所得額為課稅基數(shù)；土地稅在任何一國(guó)都不是主要稅源。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅9.4.3特種財(cái)產(chǎn)稅房屋稅以附著于土地上的房屋及有關(guān)建筑物為課稅對(duì)象課征的一種稅收；按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房屋稅、所得稅性質(zhì)的房屋稅和消費(fèi)稅性質(zhì)的房屋稅三個(gè)類別。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅不動(dòng)產(chǎn)稅以土地和房屋為主要內(nèi)容的不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的一種稅收；一種是以不動(dòng)產(chǎn)為單一的課稅對(duì)象，不區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目而適用統(tǒng)一的稅率課征。另一種是區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，分別規(guī)定稅率和課征方法。9.4.3特種財(cái)產(chǎn)稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅9.4.4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅類型遺產(chǎn)稅繼承稅贈(zèng)與稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.4對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅專欄9—1開征物業(yè)稅的適當(dāng)理由資料來源：高培勇：《給開征物業(yè)稅一個(gè)基本理由》，載《經(jīng)濟(jì)月刊》，2006（7）。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述

所謂流轉(zhuǎn)課稅，是指以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。在國(guó)際上亦統(tǒng)稱為商品或服務(wù)稅。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅1）流轉(zhuǎn)課稅的課征對(duì)象是商品（服務(wù)）的流轉(zhuǎn)額，而且是復(fù)雜多樣的流轉(zhuǎn)額。2）流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。3）流轉(zhuǎn)課稅的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽。4）流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。特點(diǎn)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述類型從課稅范圍的角度從課稅環(huán)節(jié)的角度從課稅基礎(chǔ)的角度從計(jì)稅方式的角度從課征方法的角度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述

所謂流轉(zhuǎn)課稅，是指以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。在國(guó)際上亦統(tǒng)稱為商品或服務(wù)稅。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.2消費(fèi)稅消費(fèi)稅目的：政府調(diào)節(jié)消費(fèi)，進(jìn)而調(diào)節(jié)收入；課征范圍：大體上可以分為有限型、中間型和延伸型三種類型；稅率和計(jì)稅方法：一般采用比例稅率和定額稅率，而且區(qū)別不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差別稅率。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.3銷售稅銷售稅課征范圍：除了法定免稅的某些商品之外，企業(yè)所發(fā)生的一切銷售收入額（營(yíng)業(yè)收入額）；課征環(huán)節(jié)：產(chǎn)制、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)；稅率和計(jì)稅方法：實(shí)行比例稅率，并從價(jià)計(jì)稅。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.4增值稅增值稅課征范圍：橫向和縱向兩方面考慮；計(jì)稅基數(shù)：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的計(jì)稅基數(shù)各不相同；稅率：基本稅率、輕稅率、重稅率；計(jì)稅方法：稅基列舉法、稅基相減法、稅額相減法；課征方法：一般是根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)管理水平加以確定的。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅9.5.5關(guān)稅關(guān)稅類別：關(guān)稅可依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行多種分類；關(guān)稅制度與政策：進(jìn)口稅制、出口稅制以及稅則的規(guī)定，大都體現(xiàn)著較為明顯的貿(mào)易保護(hù)主義意圖；保護(hù)關(guān)稅的重要特征，在于關(guān)稅對(duì)不同課稅對(duì)象的區(qū)別對(duì)待。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）9.5對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅專欄9—2“十二五”時(shí)期中國(guó)稅收改革的主要任務(wù)資料來源：《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》第十一篇第四十七章第三節(jié)。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）本章小結(jié)1．各國(guó)的稅收制度歷來是復(fù)稅制。2．稅種分類方法是多種多樣的，除此之外