美國審計報告

美國現(xiàn)代企業(yè)內部審計報告（范例）報告審計工作結果是審計過程報告階段的關鍵環(huán)節(jié)。內部審計人員報告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實際情況或需要的不同，報告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計報告作為審計人員專用的一種文體，它是交流信息，報告審計結果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內部審計人員應該根據(jù)現(xiàn)場審計所掌握的證據(jù)和相關信息，在運用職業(yè)判斷對之進行重要性分析之后，及時向被審計單位、董事會審計委員會和企業(yè)最高管理當局提交反映審計結果和審計任務完成情況的書面正式報告，即內部審計報告。有關內部審計報告的問題很多，下面圍繞中期審計報告和最終審計報告對內部審計報告作一些一般的說明。一、內部審計報告的含義和目的內部審計報告是內部審計人員根據(jù)完成審計任務的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計目的、范圍和結果，以及其他相關信息并呈送給有關部門或人員的一種正式書面文件。中期審計報告是對現(xiàn)場審計某一方面或具體領域審計發(fā)現(xiàn)的說明；最終審計報告則是整個審計過程工作的最終成果。編寫審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個方面。(一)向報告的閱讀者傳遞信息收集、整理和記錄企業(yè)管理當局控制下各類活動的真實可靠信息是內部審計人員日常工作的一個重要方面。內部審計報告就是匯集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個方面)并對之表述審計意見和建議的一種主要方式。一份真實情況良好寫照的審計報告是贏得企業(yè)管理當局或董事會審計委員會對內部審計工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計報告必須能夠準確地傳遞有關被審計活動的真實可靠信息，向讀者表明內部審計完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應該關心而未能關心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠對審計報告給予必要的關注，是因為他們認為作為組織內部一種相對獨立職能工作結果的內部審計報告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價過程中產生的，能夠較客觀公正地反映事實，揭示事物的本來面目；通過審閱審計報告他們能夠從不同角度來進一步熟悉和掌握在實現(xiàn)組織目標過程中各種活動的效率和效果。不能準確傳遞信息的審計報告是毫無意義可言的。(二)說服報告的閱讀者接受并采納審計意見和建議任何一份內部審計報告都應該表述內部審計人員對被審查活動所持的觀點和看法，其中包括針對一些有害于組織目標實現(xiàn)的錯誤、缺陷或不良管理方式下產生的不規(guī)范行為所提出的改進意見。只有這些審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動的管理人員(包括對存在問題負直接責任的)的認同時，內部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標的有效工具。事實上，審計意見，即便是正確的審計意見也未必都能得到應有的關注，其間，審計報告不具說服力或說服力不強是其重要原因之一。因此，一份良好的審計報告在準確反映事實，傳遞信息的同時，還必須具有足夠的說服力，能使報告的閱讀者，甚至那些熟悉實情、做事謹慎的人們也能夠通過閱讀報告得出與審計人員相同的審計結論和建議，并充分意識到采納審計意見的好處。只有這樣才能使審計工作真正達到協(xié)助組織內成員有效地履行其職責，改進和提高工作質量的目標，才能贏得其應有的組織地位和良好聲譽。上述兩個內部審計報告致力于達到的目的，也是其它報告方式應予達到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計過程，實現(xiàn)內部審計作為一種職能活動的總目標。二、內部審計報告的結構和內容由于審計活動的性質和報告方式的不同，內部審計報告可以有多種不同的類型：財務審計報告和經營審計報告；最終審計報告和中期審計報告；正式審計報告和非正式審計報告；書面審計報告和口頭審計報告；綜合審計報告和專題審計報告等等。在現(xiàn)代內部審計實務中，這些不同稱謂各具特色的審計報告可以結合使用，取長補短，共同滿足報告審計結果、達到報告目的的要求。按照《內部審計專業(yè)實務標準》的指導性要求，在現(xiàn)場審計完成之后，內部審計人員應該提交鑒認的最終審計報告；中期報告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的結構和內容取決于報告的類型。下面，就書面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡要介紹。(一)中期審計報告中期審計報告是內部審計人員在現(xiàn)場審計過程中就某些領域的審計發(fā)現(xiàn)與被審計單位適當層次管理人員進行交流，并要求他們在規(guī)定期限內給予書面答復的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱作“審計備忘錄”。審計備忘錄是與被審計單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復，因為最終審計報告包括中期報告的內容和與被審計單位討論的結果。在完成某一領域的審計工作之后，內部審計人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會給組織帶來更大的不利影響和損失。這時，內部審計人員就應該適時地編寫審計備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時采取糾正行動，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及時采取改進措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；(3)供審計人員檢查審計發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計報告那么嚴謹，尚不具有公認的標準格式。但是，任何一份審計備忘錄都應該清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出結論和建議。下面是美國阿莫科公司內部審計實務中的四份較典型的審計備忘錄。備忘錄一：資本性支出的授權×××先生：在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準依據(jù)。在25個資本性項目中，我們抽取了3個進行檢查，累計支出金額為$1.4mm，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準的文件。造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設之前授權專門的人員負責批準；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復核、批準還沒有建立相應的程序。為了確保按照企業(yè)管理當局的意圖對資本性支出業(yè)務進行有效的控制，我們建議貴單位應該授權專門人員負責采購業(yè)務的批準；另外，在實施采購之前，采購定單應該與經過批準的文件進行核對驗證。我們希望在9月25日之前，收到您的答復。審計員：×××1993年9月17日備忘景二：多余和廢舊財產的控制×××先生：貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設備存放在三個地點的倉庫中。經審查并與有關人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設備的帳面凈值約$1mm，如此大量的剩余廢舊物資設備是由于改變生產線產生的，其中廠房僅供新產品檢測所用。有關這些項目在資產分類帳戶的情況是：(1)資產的帳戶余頗過大，(2)所提折舊費用過大，(3)非生產用資產占用的資金過大。你們解釋目前正在準備兩份報告：一份是多余物資設備的報告；一份是殘余廢舊設備物資的報告。我們認為越早對它們進行技術鑒定并報告有關部門批準備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報告應該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設備控制在適當?shù)乃缴?，適當?shù)卣{整資產分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設備從該類分類帳中分離出來，并編制明細清冊。請你們將處理結果和凈值額較大的資產(例如，編號117設備)的處理計劃通知我們〃如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復。審計員：×××1993年3月12日備忘錄三：差旅和招待費用×××先生：貴單位對“差旅和招待費用表”進行了自我檢查和核對，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費用表”都存在一些與政策不相符的事項。盡管這些例外的事項數(shù)量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費用”政策都沒有一貫遵守〃下面列示一些具體事例：1〃乘坐出租車的費用記錄沒有附原始發(fā)票；2〃超過$25的差旅和招待費用記錄沒有附原始發(fā)票；3〃其他費用支出(非差旅和招待費用)的原始發(fā)票有的被遺失；4〃其他部門發(fā)生的非差旅和招待費用歸集到“差旅和招待費用”要素662中。例如，辦公用品支出應列在要素371中，其他經營費用應列在要素699中。5〃一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費用列支在差旅費中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費用支出都應該在報告中注明并作合理的解釋。6〃招待費開支沒有說明膳食的種類(早餐、午餐或晚餐)，有的僅有一個職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務的性質；另外，有關賓客的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒有說明。9〃盡管購買機動車的保險費用不應該包括在“差旅和招待費用表”中，但卻列示于“差旅和招待費用表”中。8〃六個月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費用沒有及時給予報告，職員應該至少每月反映一次。9〃審核“差旅和招待費用表”的職員未經授權并由專人負責〃當編制“差旅和招待費用表”的工作完成后，應該將共與恰當?shù)奈募?，解釋性說明和帳戶記錄相核對，然后由指定的人員批準。請將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復。審計員：×××1993年7月17日備忘錄四：信用和收款標準應收帳款帳戶余額應該按信用期限編制帳齡分析報告，并逞交給信用管理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務〃情況說明和原因五月份和六月份經批準并呈送給企業(yè)管理當局的應收帳款帳齡分析報告中，有幾個帳戶的余額存在數(shù)字錯位的差錯(影響金額在$100以下)。其原因是編制報告的會計人員沒有進行檢查，而且批準報告的信用監(jiān)督員也沒有進行任何的驗證工作〃影響月度應收帳款帳齡分析報告中，不正確的應收帳款余頗歪曲了應收帳款余額的實際狀況。準確的報告將會給企業(yè)管理當局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務提供良好的手段。建議編制帳齡分析報告的會計人員應該對完成的工作進行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應該要求報告的編制員對報告的準確性有足夠的把握。審計員：×××1993年9月20日審計備忘錄的編寫是內部審計人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問題及其影響；要求在規(guī)定的時間內給予答復。另外，從這幾份審計備忘錄中，我們可以切實地發(fā)現(xiàn)，內部審計活動在客觀地確認值得改進的領域，促進組織加強控制、提高工作質量方面大有作為。在這個過程中，審計備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當局都在有關政策和方針中明確要求被審計單位應該慎重考慮審計結果，并及時實施正確審計意見和建議的原因所在。下面，我們再對這四份審計備忘錄討論的內容作一些附加的說明，它或許能夠為您有效地進行審計或理解審計備忘錄的結構和內容提供一些啟示。備忘錄一討論了已經完成的資本性項目(累計支出$1.4mm)沒有取得正式的書面批復。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準程序變得松散而不嚴肅。因此。內部審計人員應該意識到，經營環(huán)境的變化更容易導致薄弱的控制，務必對組織機構的變化、人員變動或重大程序的改變破壞良好內部控制的可能性有足夠的警惕。備忘錄二提出了有關多余、殘余和廢舊物資設備過量的問題。通常，這類財產的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣〃其結果往往導致這類財產數(shù)量大、價值高，與其相關的會計記錄不恰當?shù)葐栴}。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評價有關控制程序的遵循情況是必要的。備忘錄三揭示了報告經營費用的職員對政策存在一個明顯的理解錯誤。通常，對“差旅和招待費用”報告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯誤處理而違背既定政策的問題。經營費用的歸集直接影響到當期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應該理解并被要求遵守這些政策。備忘錄四揭示了日常工作中存在的細小錯誤。盡管它們不會給組織目標的實現(xiàn)造成重大不利影響。但內部審計人員仍應該指出來，提醒被審計單位注意這類缺陷，并及時改變這種不良現(xiàn)象。(二)最終審計報告最終審計報告是在審計實施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計報告的內容和與被審計單位適當層次的管理人員討論的結果編寫而成的，并由經授權的內部審篇二：“中美上市公司審計報告比較及差異分析”審計稽核報告“中美上市公司審計報告比較及差異分析”審計稽核報告文章簡介：關鍵詞：中美審計報告比較研究審計市場國際化內容摘要：以中國和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質、審計責任和職業(yè)關注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進的做法，全面改?關鍵詞：中美審計報告比較研究審計市場國際化內容摘要：以中國和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質、審計責任和職業(yè)關注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。審計報告是注冊會計師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業(yè)務的標志。由于中美社會經濟環(huán)境因素的差異,造成了審計報告所反映的審計模式內容存在著許多差異。主要通過對中國和美國的審計報告的比較和分析,探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系。一、審計環(huán)境的比較美國。在20世紀以前,美國獨立審計的發(fā)展主要是在隨資本一起涌入的英國職業(yè)會計師的幫助發(fā)展起來的。進入20世紀后,證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立,獨立審計得到飛速發(fā)展，并在世界上處于領先地位。美國強調獨立審計是自我管理的職業(yè),政府不加干預。美國注冊會計師協(xié)會是一個實行自我管理的全國性職業(yè)組織，該協(xié)會制定出了具有重大世界影響的審計準則和職業(yè)道德規(guī)范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達30多萬人，其地位很高。中國。適應改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規(guī)定》，從此，我國正式恢復了注冊會計師行業(yè)，行業(yè)起步較晚；我國目前共有五千余家事務所，大多數(shù)仍屬于中小型所事務，會計師事務所規(guī)模偏??；目前我國參與對注冊會計師及事務所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為,監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的很少、較輕。二、中美審計報告具體內容和格式上的異同審計報告是整個審計過程中的最后一個環(huán)節(jié)，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現(xiàn)階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內容還存在著較大的差異，經過仔細的分析和研究后，我們發(fā)現(xiàn)差異也是比較明顯的，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）中美審計報告的相同之處對收件人規(guī)定相同。中美審計報告的收件人均規(guī)定為審計業(yè)務的委托人。對報告日期規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定審計報告日期為cpa完成外勤審計工作的日期。使用的專業(yè)術語相同。中美審計報告均規(guī)定在導言段或范圍段使用“審計了??”的專業(yè)術語，借以表明cpa簽發(fā)的審計報告不是復核或編表報告，而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映??”等專業(yè)術語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。對無保留意見審計報告可增加解釋段的規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定當cpa出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。對審計意見類型的規(guī)定相同中美審計報告均規(guī)定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。對審計范圍的規(guī)定基本相同。中美審計報告中規(guī)定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關的附表、附注。對發(fā)表各種審計意見條件的規(guī)定基本相同。中美審計報告均規(guī)定了發(fā)表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準則規(guī)定得比較詳細、具體。而美國則規(guī)定得較籠統(tǒng)抽象。這在一定程度上反映了我國cpa職業(yè)判斷能力偏低的現(xiàn)狀。（二）中美審計報告的不同之處對標題規(guī)定不同。我國審計報告的標題為“審計報告”，美國審計報告的標題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區(qū)別內部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。對導言段規(guī)定不同。美國審計報告的導言段簡要說明審計范圍、會計責任與審計責任，我國審計報告不設導言段，將導言段的內容并入范圍段。正因為我國缺少導言段，才導致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區(qū)別。范圍段內容不同。（1）導言段的關系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導言段的內容，即審計范圍、會計責任和審計責任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導言段內容。（2）審計依據(jù)不同。我國審計報告的審計依據(jù)為中國注冊會計師獨立審計準則，而美國為公認審計準則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及cpa所負責任的程度，進而增加了其所承擔的風險。意見段內容不同。我國審計報告的意見段是對財務報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。美國審計報告則就財務報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規(guī)定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規(guī)規(guī)范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準則，規(guī)定合法性要求。其次，我國審計準則主要是借鑒國際審計準則，故規(guī)定公允性要求。最后，由于當前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規(guī)定一貫性要求。對簽章規(guī)定不同。我國審計報告規(guī)定由cpa簽名蓋章，加蓋會計師事務所公章。并標明會計師事務所的地址；而美國審計報告規(guī)定由會計事務所合伙人或負責該項審計業(yè)務的cpa簽名。需標明會計師事務所的地址。由于長期以來．我國有關簽章的規(guī)定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規(guī)定是符合我國國情的。三、審計報告差異產生的因素分析筆者認為之所以出現(xiàn)這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：對獨立審計規(guī)范性質的認識不同為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規(guī)范性質的認識，我們可以通過以下三個方面來進行分析：(1)這三個地區(qū)的會計職業(yè)團體與政府的關系；(2)獨立審計規(guī)范的制定與發(fā)布方式；(3)約束力及違反規(guī)范的處罰。表1中美對獨立審計規(guī)范性質認識的比較比較對象會計職業(yè)團體和政府關系規(guī)范制定與發(fā)布方式使用范圍約束力對違反規(guī)范的懲處中國cicpa為民間機構，且受財政部監(jiān)督、指導cicpa制定，并由財政部批準發(fā)布cicpa的會員準則必須遵守，指南則參照執(zhí)行警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格美國aicpa為民間組織aicpa制定aicpa的全體會員和其他執(zhí)業(yè)cpa必須遵守準則（指南）和規(guī)則中止或開除會籍、吊銷資格證書和執(zhí)業(yè)執(zhí)照通過表1，我們可以發(fā)現(xiàn)，獨立審計規(guī)范的實質在于對執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范，獨立審計人員在實行獨立審計業(yè)務過程中，必須或應當遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規(guī)范的性質在于會計職業(yè)界的自我規(guī)范、自我約束和，自我管理，因而其審計規(guī)范往往由民間審計機構制定和發(fā)布。中國的獨立審計規(guī)范則兼有自律規(guī)范和他律規(guī)范的雙重性質，獨立審計規(guī)范的制定與發(fā)布，以及違反規(guī)范的懲罰，受民間會計職業(yè)團體的制約。對于審計的責任與職業(yè)關注認識上的差別審計觀念是指對審計的看法、觀點和認識的總和。限于篇幅有限，在這里，筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法。現(xiàn)階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。審計的責任和應有的職業(yè)關注是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準則》中關于“審計責任”的定義，“審計責任”應該包括《會計報表審計的目標與基本原則》、《審計業(yè)務約定書》、《審計工作質量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對法律及法規(guī)的考慮》等要素?，F(xiàn)階段而言，中美關于審計責任與關注觀點還存在著很大的差異。表2審計責任與職業(yè)關注比較比較對象審計責任與職業(yè)關注對錯誤與舞弊的認識中國審計人員違反職業(yè)規(guī)范，將會受到相應的行政責任、民事賠償責任，嚴重者還會受到刑事責任的處罰。cpa應該實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。美國不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協(xié)會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監(jiān)禁的會員，或因各種稅務事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊