中國企業(yè)“走出去”全球貿(mào)易合規(guī)觀察-海關(guān)估價(jià)合規(guī)篇 德勤

張曉潔合伙人電話：+862161411113電子郵件：dozhang@升。從最早的海外工程承包，逐步發(fā)展到中國制造、海馬巍巍總監(jiān)電話：+8675533538751電子郵件：shelma@何銘司助理經(jīng)理電話：+8675533538512電子郵件：ciche@通常來說，進(jìn)口貨物的應(yīng)繳關(guān)稅受四大關(guān)鍵因素影響，分別為海關(guān)估價(jià)是指一國或地區(qū)的海關(guān)根據(jù)本國或關(guān)稅聯(lián)盟法律規(guī)定協(xié)定第7條的協(xié)定》（“《WTO估價(jià)協(xié)定》”性文本，《WTO估價(jià)協(xié)定》以公平、統(tǒng)一、中性為原則，確立了以“成交價(jià)格”采用成交價(jià)格作為海關(guān)估價(jià)基礎(chǔ)表明，海關(guān)認(rèn)可交易價(jià)格是由國方?jīng)Q定，任何一次交易其價(jià)格都是獨(dú)特的。值得注意的是，這里的“成交價(jià)格”世界貿(mào)易組織成員國的海關(guān)估價(jià)法律法規(guī)基本遵照《WTO估價(jià)協(xié)定》的相關(guān)規(guī)定，采用有優(yōu)先適用順序的六種海關(guān)估價(jià)方法（如下圖所示，從左至由高到低排序），其中成交價(jià)格法為首選方法，在鑒于全球貨物貿(mào)易中很大一部分是跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企和公約、指導(dǎo)說明和培訓(xùn)材料等，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了海關(guān)與稅務(wù)部門直到現(xiàn)在，海關(guān)估價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)之間的關(guān)系仍是跨國企業(yè)十分海關(guān)審價(jià)涉及諸多技術(shù)專題，包括但不限于成交價(jià)格的調(diào)增或調(diào)減項(xiàng)目（例如特許權(quán)使用費(fèi)、許可費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益、協(xié)助費(fèi)用等）、銷售限制、特殊關(guān)系及轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、折扣或返利等。對于不同的海外國家或地區(qū)，海關(guān)估價(jià)法律法規(guī)的完善程度可能會存在差距。例如，美國、加拿大、歐盟等國家的海關(guān)政策、征管程序相對健全，一些特定估價(jià)事項(xiàng)可以找到法院公開判例。一些發(fā)展中國家則可能存在稅制和征管程序不健全等問題，且海關(guān)價(jià)格審查公開信息較少，從而導(dǎo)致不少中國企業(yè)在這些國家或地區(qū)開展進(jìn)口業(yè)務(wù)、探索落地解決方案相對耗時(shí)較長。所以，中國企業(yè)在“走出去”的海關(guān)估價(jià)管理過程中，需要從細(xì)分的技術(shù)專題和海外目標(biāo)地區(qū)法規(guī)及征管現(xiàn)狀的兩重維度加以考慮。如欲垂詢更多本文相關(guān)信息，請聯(lián)絡(luò)：稅務(wù)與商務(wù)咨詢間接稅服務(wù)全國主管合伙人李曉晨電話：+862161411099電子郵件：lilyxcli@海關(guān)與全球貿(mào)易服務(wù)全國主管合伙人張曉潔電話：+862161411113電子郵件：dozhang@華北區(qū)牟政總監(jiān)電話：+861085125698電子郵件：bemu@華東區(qū)高立群合伙人電話：+862161411053電子郵件：ligao@華南區(qū)張少玲合伙人電話：+862028311212電子郵件：jazhang@華西區(qū)湯衛(wèi)東合伙人電話：+862388231208電子郵件：ftang@中企出海近期若干國家或地區(qū)的海關(guān)估價(jià)熱點(diǎn)根據(jù)我們的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)觀察，近期“走出去”企業(yè)較為關(guān)注下述部分國家或地區(qū)的有關(guān)海關(guān)為應(yīng)對美國對中國原產(chǎn)特定貨物加征關(guān)稅的影響，不少中國“走出去”企業(yè)除了探索轉(zhuǎn)產(chǎn)海外以改變貨物原產(chǎn)地的可能性外，也在同步考慮嘗試適用美國“首次銷售”規(guī)則1以合法降低進(jìn)口關(guān)稅稅負(fù)。美國海關(guān)和邊境保護(hù)局（“CBP”）在判斷進(jìn)口申報(bào)價(jià)格是否符合“首次銷售”規(guī)則時(shí)，通常會要求進(jìn)口商提供大量支持材料以證明其交易滿足相關(guān)條件，這往往是對中國企業(yè)的此外不可忽略的是，在CBP稽查的重點(diǎn)評估項(xiàng)目中，進(jìn)口貨物的估價(jià)信息、進(jìn)口關(guān)聯(lián)交易、價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目（協(xié)助費(fèi)、包裝費(fèi)、傭金、特許權(quán)使用費(fèi)、許可費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益等）一直是海關(guān)估價(jià)規(guī)定下，非居民進(jìn)口商可用其上游的貨物銷售價(jià)格而并非將貨物銷售給加拿大買家的實(shí)際價(jià)格來申報(bào)完稅。此舉意味著，與加拿大居民進(jìn)口商相比，非居民進(jìn)口商進(jìn)口到加拿大的貨物完稅基于上述背景，本次修訂為條例中“運(yùn)往加拿大的出口銷售”一詞設(shè)置了更寬泛的定義，并大最后一次交易作為成交價(jià)格法下計(jì)算關(guān)稅的基礎(chǔ)。上述修訂若最終生效實(shí)施，則在加拿大進(jìn)口商品時(shí)，加拿大海關(guān)估價(jià)的依據(jù)可能是零售環(huán)節(jié)的最終銷售價(jià)格，而不是進(jìn)口商支付的價(jià)格。這種類似倒扣價(jià)格法的價(jià)格評估機(jī)制可能會對在加拿大開展業(yè)務(wù)的中國“走出去”企業(yè)增加合務(wù)交易從第三國進(jìn)口的貨物（“進(jìn)口貨物的遠(yuǎn)程銷售”擬取消每批貨物價(jià)值不超過元免征進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定，并擬對遠(yuǎn)程銷售實(shí)行有別于一般貿(mào)易進(jìn)口的簡化分檔關(guān)稅稅制。該項(xiàng)改革無疑將對跨境電商企業(yè)產(chǎn)生重大影響，如何合理定價(jià)、對關(guān)稅合規(guī)實(shí)施有效管理將會是跨境電子商務(wù)亦是歐盟成員國一直以來的關(guān)注熱點(diǎn)。以比利時(shí)為例，鑒于比利時(shí)電子商務(wù)進(jìn)口貨物價(jià)格低瞞報(bào)問題日益凸顯，比利時(shí)海關(guān)已開始對跨境電子商務(wù)進(jìn)口貨物施行海關(guān)估價(jià)新政。針對海外跨境電商企業(yè)貨物進(jìn)口銷售情形，海關(guān)當(dāng)局不再接受清關(guān)發(fā)票價(jià)格，而是使用以倒扣價(jià)格法為基礎(chǔ)的合理方法評估進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。申報(bào)人可基于平臺銷售鏈接上顯示的印度印度設(shè)有海關(guān)特殊估價(jià)部門（“SVB”）專門調(diào)查涉及特殊關(guān)系和與進(jìn)口貨物價(jià)值有關(guān)的額外調(diào)整項(xiàng)目（例如買方需支付的特許權(quán)使用費(fèi)；買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何歸作為海關(guān)估價(jià)的技術(shù)分析難點(diǎn)之一，印度海關(guān)當(dāng)局對某些行業(yè)（如集成電路）的特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、軟件費(fèi)審查日益嚴(yán)格。判斷中國“走出去”企業(yè)下屬印度企業(yè)直接或間接對外支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否需要計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，在費(fèi)用性質(zhì)界定、費(fèi)用是否與進(jìn)口貨物相關(guān)以及是否構(gòu)成銷售條件的論證等方面均具特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)視角下的特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人，或者權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)件的，未包括在進(jìn)口貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：1）特許權(quán)使用費(fèi)與被估貨物有關(guān)；2）將買方直接或間接支付特許權(quán)使用費(fèi)作為被估貨物銷售的條件。海關(guān)征稅的管理對象主要針對于有形貨物，例如機(jī)器、工業(yè)原料、消費(fèi)品等，技術(shù)貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易一般不屬于海關(guān)稅收的管轄范圍。但是，如果技術(shù)貿(mào)易或服務(wù)貿(mào)易是隨附于貨物貿(mào)易同步發(fā)生的，則技術(shù)貿(mào)易或服務(wù)貿(mào)易涉及的特許權(quán)使用費(fèi)就可能會構(gòu)成完稅價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)合并計(jì)入進(jìn)口貨1當(dāng)商品通過多次銷售交易進(jìn)入美國時(shí)，符合“首次銷售”規(guī)則有關(guān)條件的，可以該商品的首次銷售價(jià)格作為計(jì)征美國進(jìn)口關(guān)稅的基礎(chǔ)。根據(jù)《WTO估價(jià)協(xié)定》對于特許權(quán)使用費(fèi)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定其是引發(fā)海關(guān)對于特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)征稅的根本原因。換言之，在商業(yè)中可以從貨物的銷售價(jià)格中剝離特許權(quán)部分的價(jià)值，但是海關(guān)估價(jià)征稅的管理范圍囊括了該部分內(nèi)容，如果有證據(jù)表明企業(yè)將上述價(jià)值從貨物申報(bào)價(jià)格中剝離，則從海關(guān)估價(jià)角度有理由將該剝離部分還原。在關(guān)務(wù)實(shí)操中，如何判斷一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)是否與進(jìn)口貨物有關(guān)且該款項(xiàng)的支付構(gòu)成被估貨物銷售的條件地區(qū)都可能產(chǎn)生一定的爭議。一些在商業(yè)實(shí)踐中看似境外母公司支付的一攬子與零售經(jīng)營活動（商店布局、設(shè)格。在該案例中，新西蘭服裝零售企業(yè)與其境外利潤分配，“無法量化確定”該費(fèi)用與進(jìn)口貨物的成本或價(jià)值之間的聯(lián)述結(jié)論，法院基于相關(guān)合同安排未能支持特許權(quán)使用費(fèi)與貨物之間的清晰區(qū)分等若干理由，認(rèn)定有關(guān)特許特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，及其背后技術(shù)爭議的復(fù)雜性，從這起盡早采取防范措施。軟件產(chǎn)品隨著軟件國際貿(mào)易的興起，軟件費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格也逐漸引起各國海關(guān)的關(guān)注。考慮到計(jì)算機(jī)軟件知識產(chǎn)權(quán)屬性的爭議及其交易形式的復(fù)雜性，如何判斷軟件費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，各國海關(guān)的意見并不完全統(tǒng)一。例如，將軟件費(fèi)視為有形貨物交易的對價(jià)（比如和硬件相關(guān)），還是著作權(quán)交易的對價(jià)，抑或是服務(wù)的對價(jià)，不同國家法院和海關(guān)在相關(guān)判例中的技術(shù)觀點(diǎn)存在較大的差異。部分發(fā)展中國家傾向于認(rèn)為嵌入式軟件是硬件發(fā)揮正常功能不可缺少的一部分，所以與這部分軟件相關(guān)的支付款項(xiàng)應(yīng)視為硬件產(chǎn)品成交價(jià)格的一部分。而針對軟件支付業(yè)態(tài)不斷更新的模式，例如，針對基礎(chǔ)功能以外的擴(kuò)展功能軟件升級支付的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)稅，一些發(fā)達(dá)國家（例如美國）的態(tài)度較為包容，從是否構(gòu)成銷售要件的角度，認(rèn)為機(jī)器在跨境出口銷售的時(shí)點(diǎn)上功能是完全的，買方?jīng)]有強(qiáng)制義務(wù)為了進(jìn)口機(jī)器必須采購升級軟件或程序，軟件費(fèi)用并非針對進(jìn)口貨物。綜上，“走出去”企業(yè)應(yīng)針對不同進(jìn)口國家和進(jìn)口貨物的實(shí)際情形，在研究當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)與指出隨著數(shù)字貿(mào)易的迅速發(fā)展，對數(shù)字產(chǎn)品暫免課征關(guān)稅嚴(yán)重侵蝕了成員方，特別是發(fā)展中國家（部分WTO成員均嚴(yán)格執(zhí)行WTO的上述指令，在法規(guī)形式上監(jiān)管無形數(shù)字產(chǎn)品，探索征收無形數(shù)字跨境電商子商務(wù)的發(fā)展對于海關(guān)估價(jià)的挑戰(zhàn)以及為確保有效監(jiān)管和征稅而采取和正在制定的措施。對于海關(guān)而言，跨境電商帶來的種模式都有相應(yīng)的成本要素，如何審查確認(rèn)這些成本已計(jì)入到貨物的成交價(jià)格中，或可從成定中間銷售步驟中是否存在貨物所有權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)移，使得確定完稅價(jià)格的銷售時(shí)點(diǎn)?個性化、新興定價(jià)模式導(dǎo)致估價(jià)方法適用性復(fù)雜化：商品定價(jià)可能取決于同時(shí)購買的其他商品，有些商品可能與服務(wù)捆綁購買。在這種“組合”定價(jià)模式中，單個商品的定價(jià)可能不夠透明。定制化、“限時(shí)搶購”等電商促銷手段可能使得價(jià)格在幾天、幾小時(shí)甚至幾分鐘內(nèi)多次變化，導(dǎo)致通過比較產(chǎn)品和銷售情況，找到相同或類似商品的交易變得十分困難。“逆算法”等以外，大部分海外國家目前尚未專門針“走出去”企業(yè)在開展走出去海外供應(yīng)鏈布局以及定價(jià)體系規(guī)劃過程中，建議把海關(guān)估價(jià)納入考量。例如，調(diào)研當(dāng)?shù)氐暮ｊP(guān)估價(jià)政策和實(shí)踐，并結(jié)合自身行業(yè)及貨物特點(diǎn)，制定相應(yīng)的定價(jià)政策。鑒于海關(guān)審價(jià)技術(shù)專題的多元化和海外各國海關(guān)估價(jià)法律法規(guī)完善程度方面的差異性，計(jì)劃在非洲或南美一些可能存在稅制和征管程序不健全，且海關(guān)價(jià)格審查公開信息較少的國家或地區(qū)擴(kuò)展業(yè)務(wù)之前，事前規(guī)劃對于“走出去”企業(yè)在當(dāng)?shù)胤€(wěn)定地開展業(yè)務(wù)就顯得尤為重要。中國企業(yè)可通過第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)提前了解當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)當(dāng)局對特定海關(guān)估價(jià)事項(xiàng)的審查口徑，從而減少信息不對稱帶來的負(fù)面影類比各國海關(guān)進(jìn)口價(jià)格監(jiān)控邏輯，“走出去”企業(yè)在海外當(dāng)?shù)厥袌龅慕?jīng)營過程中需要對同類進(jìn)口貨物申報(bào)價(jià)格開展持續(xù)的分析監(jiān)測，留意價(jià)格的大幅波動及其背后的原因，特別是關(guān)聯(lián)交易安排調(diào)整、新貿(mào)易模式（例如供應(yīng)鏈調(diào)整、新簽特許權(quán)企業(yè)可考慮建立長效的估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，結(jié)合當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)監(jiān)管政策和常見海關(guān)估價(jià)問題，梳理潛在海關(guān)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制定關(guān)務(wù)價(jià)格預(yù)警指標(biāo)，從而在后續(xù)關(guān)務(wù)運(yùn)營管理的過程中持續(xù)評估估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并越來越多的國家施行進(jìn)口臨時(shí)價(jià)格制度，使企業(yè)能夠在貨物進(jìn)口后更正因追溯性轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整引起的海關(guān)價(jià)格。根據(jù)德勤海關(guān)與全球貿(mào)易團(tuán)隊(duì)對全球59個國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)與海關(guān)估價(jià)之間行動方案通常會包含一些有助于支持海關(guān)成交價(jià)格估價(jià)方法的信息。近一半國家的調(diào)研結(jié)果顯示，未來進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)讓定開發(fā)布了關(guān)于處理關(guān)聯(lián)價(jià)格和/或轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整的具體政策指引?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)在相關(guān)價(jià)格調(diào)整執(zhí)行前主動了解海外海關(guān)當(dāng)局的執(zhí)法口徑，例如當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)對此類事后調(diào)整的接受程度、是否會引發(fā)海關(guān)對以往年度的價(jià)格審查、是否需要向海關(guān)德勤中國海關(guān)與全球貿(mào)易咨詢團(tuán)隊(duì)基于德勤全球?qū)＜揖W(wǎng)絡(luò)，持續(xù)關(guān)注并專精于全球供應(yīng)鏈管理，可以為企業(yè)提供全球貿(mào)易李旭升稅務(wù)與商務(wù)咨詢主管合伙人電話：+8675533538113傳真：+8675582463222電子郵件：vicli@華北區(qū)黃曉里合伙人電話：+861085207707傳真：+861065088781電子郵件：xiaolihuang@華東區(qū)梁晴合伙人電話：+862161411059傳真：+862163350003電子郵件：mliang@華南區(qū)張慧合伙人電話：+862028858608傳真：+862038880115電子郵件：jenzhang@華西區(qū)湯衛(wèi)東合伙人電話：+862388231208傳真：+862283126099電子郵件：ftang@關(guān)于德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心德勤中國稅務(wù)團(tuán)隊(duì)于二零零六年成立德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心，致力于不斷改善德勤中國的稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)及協(xié)助稅務(wù)服務(wù)團(tuán)隊(duì)卓越成長。德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心出版、發(fā)布了“稅務(wù)評論”等刊物，從技術(shù)的角度就新近出臺的相關(guān)國家法規(guī)、法例作出評論分析與介紹。針對稅務(wù)疑點(diǎn)、難點(diǎn)問題德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心也會進(jìn)行專題稅務(wù)研究并提供專業(yè)意見。如欲垂詢，請聯(lián)絡(luò)：中國稅務(wù)技術(shù)中心電子郵件：ntc@華北區(qū)張博中國稅務(wù)技術(shù)中心主管合伙人電話：+861085207511傳真：+861065088781電子郵件：juliezhang@華南區(qū)(內(nèi)地)姚恒合伙人電話：+8675533538103傳真：+8675582463222電子郵件：heyao@華東區(qū)朱正萃合伙人電話：+862161411262傳真：+862163350003電子郵件：kzhu@華南區(qū)(香港特別行政區(qū))戚維之合伙人電話：+85228526608傳真：+85225434647電子郵件：dchik@.hk華西區(qū)張書合伙人電話：+862867898008傳真：+8628631735