《企業(yè)財務審計常見的問題以及優(yōu)化建議-以綠大地事件為例》17000字（論文）

企業(yè)財務審計常見的問題以及完善對策研究-以綠大地事件為例摘要隨著我國社會和市場經濟的快速發(fā)展，人們對企業(yè)會計信息的可靠性更加重視，財務審計成為不可或缺的工作，注冊會計師為企業(yè)提供的審計報告成為了社會各界關注的焦點，但是在我國財務審計發(fā)展的道路上，出現過一些較為嚴重的問題最終導致審計失敗的事件，這些事件的發(fā)生使人們對財務審計這項工作持有懷疑態(tài)度，極大的影響到我國審計行業(yè)的發(fā)展，同時損壞投資者的利益。本文通過對綠大地審計失敗的案例分析在財務審計中存在的問題，并站在不同角度分析其發(fā)生的原因。然后總結出我國財務審計常見的問題并提出相應的對策，促進我國財務審計工作的發(fā)展。本文首先從選題背景及研究意義開始，本文第二部分介紹綠大地事件及其相關企業(yè)信息，從兩個角度介紹，一方面是綠大地企業(yè)財務造假，另一方面鵬城會計師事務所出具無保留意見審計報告。第三部分以三個角度對綠大地事件發(fā)生的原因做以分析。第四部分通過綠大地事件站在審計實施者，企業(yè)，社會大環(huán)境的角度分析出我國財務審計常見的問題。第五部分對我國財務審計常見的問題提出相應的對策。最后一部分對研究的選題進行總結。關鍵詞：財務審計；審計失?。蛔詴嫀?；獨立性目錄 1緒論 緒論1.1選題背景及研究意義1.1.1選題背景隨著時代的發(fā)展，我國經濟，資本市場全球一體化的高速發(fā)展，促使我國證券市場的快速發(fā)展。越來越多的人加入到投資的行列，投資者對企業(yè)情況的了解主要來源于企業(yè)的會計信息。而企業(yè)會計信息的可靠性，會直接影響到投資者的決策和利益，所以財務審計工作就變得尤為重要，財務審計的質量反應著注冊會計師提供的審計報告的準確性。而在我國企業(yè)財務審計當中遇到較多的問題，這些問題不但影響著企業(yè)的發(fā)展，投資者的利益，更是社會各界對我國財務審計的懷疑，極大的影響我國財務審計的發(fā)展進程。在我國企業(yè)財務審計發(fā)展的道路上并不是一帆風順，出現過多次企業(yè)財務造假，會計師事務所與其合謀為其提供無保留意見的審計報告，最終導致審計失敗的現象，2011年綠大地事件的發(fā)生嚴重擾亂了較為穩(wěn)定的市場環(huán)境，大量投資者的利益受到了損害，人們投資的積極性受到嚴重打擊，這些事件的發(fā)生不斷地挑戰(zhàn)著我國財務審計的質量和反應存在著大量的問題需要改善。財務審計過程中的問題若不能及時的克服，財務舞弊現象還會出現，會造成更嚴重的損失，阻礙我國經濟的健康穩(wěn)定的發(fā)展。1.1.2研究意義我國企業(yè)財務審計在發(fā)展的路途中歷經坎坷。來自會計師事務所提供的第三方審計工作中存在諸多問題，并且有相當多的企業(yè)財務造假，會計師事務所審計失敗的事件曝出，這些現象的發(fā)生無論是對經濟，還是我國的財務審計行業(yè)，都帶來嚴重的損害。如果行業(yè)受到嚴重的打擊，無疑會影響到我國財務審計的未來。因此財務審計工作非常的重要。企業(yè)的發(fā)展，國家的經濟都離不開財務審計的支持，投資者想要了解企業(yè)經營狀況的渠道也離不開財務審計提供的審計報告，所以財務審計是資本市場的監(jiān)督者，應該起到監(jiān)督作用。但是近些年依舊發(fā)生財務造假和審計失敗的事件，本文研究財務審計常見問題及對策的意義在于，通過對案例的分析，發(fā)現企業(yè)財務審計工作當中不同層面的問題，對審計主體，企業(yè)，社會方面逐一分析存在的問題并提出相應的對策。目的在于提高參與企業(yè)財務審計工作的注冊會計師的專業(yè)勝任能力，減少企業(yè)財務舞弊的發(fā)生，提高會計師事務所提供服務的質量，還有相關法律制度準則的完善。促使我國財務審計的水品向其他發(fā)達國家看齊。為企業(yè)營造良好的競爭環(huán)境，推進我國經濟的發(fā)展都有重大的意義。1.2研究內容本文研究內容分為五部分：第一部分首先從綠大地企業(yè)財務舞弊和鵬城會計師事務所審計失敗兩個方面介紹綠大地事件發(fā)生的過程和存在的手段，并且介紹相關企業(yè)信息。第二部分站在企業(yè)，會計師事務所，社會大環(huán)境這三個角度分析綠大地事件為何會發(fā)生的原因。第三部分通過對綠大地事件的分析，提出我國財務審計在審計實施者，企業(yè)，社會大環(huán)境方面常見的問題。第四部分提出我國財務審計常見問題的對策。第五部分總結研究結論。1.3文獻綜述財務審計工作當中存在諸多問題，這些問題如不及時發(fā)現和糾正，嚴重則會導致審計失敗，會對經濟造成嚴重的損失。本部分站在審計實施者，被審計單位，社會角度，對國內外文獻進行闡述。1.3.1國外文獻綜述在審計實施者的角度，BeaLsley和HermanSon(2001)指出財務審計出現嚴重問題，導致審計失敗。主要的問題在于注冊會計師缺少職業(yè)謹慎態(tài)度，應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在取得審計證據時，對取得證據的真實性保持懷疑態(tài)度，在獲取證據時不應以詢問為主，也不能過分的依賴被審單位控制流程和過分相信管理層，應當發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)技能，對被審計單位進行審計業(yè)務。L.DeAngelo強調審計獨立性與審計質量的關系，認為審計業(yè)務存在的意義在于，發(fā)現被審計單位在財務上的問題，并出具恰當的審計報告，能否發(fā)現被審計單位財務上的舞弊，取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，能否不受外界壓力為企業(yè)提供真實，合理的審計報告，在于注冊會計師職業(yè)道德素質。ChristianEngels和DennisPhilip等（2020）當今社會想要進行財務舞弊，必須具有豐富的財務知識，通過研究財務欺詐和財務舞弊的手段越復雜，越能掩人耳目，但同時需要更多的財務知識，所以對于注冊會計師而言，不但需要擁有豐富的知識，還要擁有正確的職業(yè)道德素養(yǎng)。在被審計單位的角度，Bell&Carcello（2000）在對財務審計進行研究時認為，企業(yè)內部治理不夠完善，甚至失效，過于追求目前的短期利益，高估自己在行業(yè)內的位置，急于上市，這些都會加大企業(yè)財務舞弊事件發(fā)生的概率。Norazida.Mohamed（2015）認為所有的企業(yè)都有因為不同的原因而發(fā)生財務舞弊的風險，而且管理層是最可能導致企業(yè)財務舞弊的一個環(huán)節(jié)。DanYang和RogerBuckland等（2017）認為當企業(yè)的董事會和監(jiān)事會失去職能時，企業(yè)就會因為外部的經營壓力，采取財務舞弊的方法度過困難。在社會大環(huán)境的角度，Lingeta1.(2015)通過研究認為，政府或相關部門的監(jiān)督處罰，可以提高審計獨立性，提高審計報告的準確性，同時嚴厲的處罰可以起到警示作用，減少注冊會計師違規(guī)的幾率。但如果受到處罰的成本小于舞弊得到的收益。企業(yè)更愿意冒險進行舞弊。1.3.2國內文獻綜述在研究財務審計中存在的問題，國內學者也進行了大量的理論研究。夏廷茹（2014）指出了在審計過程中，審計實施者角度存在的問題，在審計實施者的角度相關的文獻里提到，財務審計常見的問題是注冊會計師在完成審計工作過程中未遵守審計準則，不符合行業(yè)標準進行審計工作，表現在審計人員專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，獨立性的缺失。張華英（2017）指出在進行財務審計業(yè)務過程中常見注冊會計師獨立性缺失的現象，獨立性是審計的靈魂，不可或缺，獨立性的缺失嚴重影響到審計結果的準確性，甚至會導致審計失敗的結果，為此提出改善獨立性缺失現象的措施和建議。李鴿（2014）主要指出在對被審計單位審計所發(fā)現的舞弊方式，進行分類。企業(yè)通常存在虛增營業(yè)收入，虛增貨幣資金，關聯方違規(guī)等方式進行舞弊，從而體現出財務審計當中企業(yè)財務部門與管理者共同舞弊，企業(yè)內部管理模式失敗，相關監(jiān)督部門空設，企業(yè)內部財務人員的專業(yè)能力不足，導致企業(yè)財務問題在審計過程中頻出。王麗枝（2015）認為被審計單位發(fā)生財務舞弊的原因在于，內外部的雙重壓力，企業(yè)內部需要漂亮的財務數據，財務人員不得不更具上級需求編制財務信息，導致內部財務人員獨立性缺失。內部吧的監(jiān)督機構失效，形同虛設，未能起到監(jiān)督企業(yè)的作用，導致企業(yè)財務發(fā)生舞弊現象。郝軍（2014）主要指出我國財務審計是否能健康發(fā)展，不光在于市場自我規(guī)范，而是需要政府乃至相關部門的共同監(jiān)督管理，政府相關部門有效的監(jiān)督，能夠有效規(guī)范注冊會計師行業(yè)，還有企業(yè)的行為，能夠極大的減少舞弊的發(fā)生。但同時在設立政府監(jiān)管部門時，減少部門權責不清現象，提高監(jiān)管效率。吉慧慧（2013）認為政府或相關監(jiān)管部門直接介入到注冊會計師審計業(yè)務當中，會影響到審計結果的準確性，擁有相關部門的監(jiān)督，財務審計業(yè)務的過程規(guī)范，減少問題的出現，但是相關監(jiān)管部門虛設，未能起到相關作用，導致降低審計結果準確性，影響到財務審計的獨立性。郭麗娟（2015）認為想要防范注冊會計師審計出現的問題和企業(yè)財務舞弊的發(fā)生，不光要建立有效企業(yè)內部的管理機制，還要加強內部管理和外部監(jiān)督的聯系，這樣起到內外雙層管理模式減少審計問題的出現。

2綠大地事件及相關企業(yè)信息2.1綠大地事件2.1.1綠大地造假綠大地通過各種各樣的非法方式，利用財務造假來推進上市，為了達到能夠上市的目的，早在2004年至2007年這幾年間就開始利用虛假的會計財務信息進行舞弊，綠大地公司的董事長何學葵和財務總監(jiān)等人共同謀劃策劃，通過注冊一些實際控制權為綠大地公司的多家關聯公司，這樣就可以利用這些關聯公司的關聯銀行賬戶來進行大量資金的流轉，利用一些未發(fā)生的業(yè)務來偽造合同偽造發(fā)票的行為，偽造了銷售業(yè)務，虛增了資產和收入。根據2007年綠大地為了上市而發(fā)布的招股說明上能夠看出，該企業(yè)這幾年來累積的收入為六億兩千六百萬元，在這六億多人民幣中，其中有將近三億都是通過違法手段虛增企業(yè)的收入。上市之后的綠大地在2007年到2009年之間，又通過購買土地使用權等虛假項目進行造假，虛增兩億多元，行為惡劣至極。年份虛增手段實際金額（萬元）虛假金額（萬元）虛增金額(萬元)2004.02虛增土地成本409559152005.04虛增土地成本82.533603277.52007.01虛增項目價值//21242007.06虛增項目價值//797.22004-2007虛增收入32659.2262629.5129610.29圖1綠大地財務造假數據綠大地上市前財務造假如圖1所示，關于虛假土地使用權合同，2004年綠大地在云南省曲靖市馬龍縣里購買了900多畝土地使用權，并在合同書上說明土地使用權原值為9,550,000元人民幣，但是在村委會為相關部門提供的合同上卻寫著綠大地購買馬龍縣土地使用權的金額是400,000元，就在這一個土地購買使用權上，虛增了土地成本將近9,000,000元人民幣。然而綠大地并未收手，2005年綠大地又在馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)購買3,500畝荒山使用權，在招股書上說明購買這3,500畝荒山使用權原值為33,600,000元人民幣，而在轉讓方提供的合同里表明購買荒山使用權的金額只有825,000元人民幣，這憑空就多出了將近32,800,000元人民幣。上市之后的綠大地，利用同樣的違法手段，利用虛增土地成本，就為了給股東與社會民眾看，吸納投資者投資的方法。通過偽造合同，合同與現實版本不符合和編制虛假的會計信息，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)的土地成本，并且2007年打著要改善土壤的幌子等虛假項目，虛增價值29,212,000元人民幣。通過非法手段累計虛增收入近三億人民幣。綠大地不但通過土地使用權虛增資產，而且還虛增業(yè)務收入，金額非常之大，性質非常惡劣。相關部門通過調查認定在2007年到2009年間通過虛假業(yè)務，簽署的虛假合同共虛增收入近250,000,000元人民幣，金額之大。綠大地還通過變更業(yè)績報告，不斷的更換企業(yè)內部的財務總監(jiān)，變更后的業(yè)績報告與真實的財務報表相差巨額。奇怪的是，當綠大地成功的上市之后，在此之前綠大地的大客戶突然憑空消失，消失不見，這就不難懷疑綠大地通過注冊關聯公司，進行資金循環(huán)，將資金轉向其他的關聯公司，最后又轉回到綠大地本身，來達到所需要增加的業(yè)務，從而達到企業(yè)所需要的財務數據，將這些數據編寫到招股說明上，來吸納投資者。2.1.2鵬城會計師事務所審計失敗綠大地之所以通過財務作假還能上市，很大一部分原因是因為鵬城會計師事務所審計失敗，未能在審計過程中揪出綠大地在財務報表上作假的問題，注冊會計師沒有對綠大地財務報表進行深入的分析，作為會計師事務所，在對企業(yè)進行審計時，有義務盡職盡責，利用注冊會計師的專業(yè)能力完成審計業(yè)務。在討論為什么鵬城會計師事務所沒有深入的分析綠大地的財務報表前，首先鵬城會計師事務所與綠大地存在著一層微妙的關系，2011年12月，綠大地公布了人民法院的判決書，判決書中提到了相關的獲刑人員，這些獲刑人員之中，有一名叫龐明星的注冊會計師，在對這個會計師的調查中發(fā)現，他是綠大地當時外聘的財務顧問，就職于當時四川化源會計師事務所，擔任所長一職，但是龐明星之前呆過的會計師事務所正是鵬城會計師事務所，所以鵬城會計師事務所是龐明星的老東家，并且華源會計師事務所與鵬城是密切的合作伙伴，鵬城也正是在綠大地上市時對其進行審計的會計師事務所，其實有非常多的的證據，證明了綠大地早在2001年就與鵬城會計師事務所建立了合作關系，綠大地的造假手段再厲害，如果沒有鵬城會計師事務所的共同謀劃，睜一只眼閉一只眼，綠大地也不可能通過虛增資產，業(yè)務和通過注冊關聯公司來達到上市的目的。然而在合作多年的過程中，鵬城會計師事務所放松了警惕，相關審計業(yè)務人員長期與綠大地接觸，與綠大地形成了密切的關系，這使得在對綠大地進行審計業(yè)務時，失去了身為一名審計人員對事物的警惕性和懷疑態(tài)度，由此能看出鵬城會計師事務所對綠大地審計業(yè)務排出的審計人員沒能守住注冊會計師的底線，沒能遵守職業(yè)道德。

3分析綠大地事件的原因3.1會計師事務所的角度詳細分析鵬程會計師事務所在對綠大地進行審計，所遇到的問題，首先因為綠大地與鵬程會計師事務所，早在2001年就開始合作，而且一直到上市，鵬程會計師事務所與綠大地有著良好的合作關系，鵬程會計師事務所的相關審計人員在長期的密切合作中，與綠大地產生了良好的關系，這無疑喪失了注冊會計師的獨立性，審計獨立性是注冊會計師對被審單位保持相對獨立，不單是精神上的獨立還有實質上的獨立，從精神上獨立的角度來看，注冊會計師事務所的獨立性是指，派出的審計人員在完成對委托企業(yè)審計工作時需要一直保持獨立的工作心態(tài)，客觀公正的立場去完成對被審計單位進行的審計工作，需要在不受任何外界干擾因素的情況下客觀的對審計所需的證據進行收集，嚴格依照注冊會計師標準與準則，獨立的客觀的對審計所需的證據進行詳細分析與客觀評價，不受任何方面的干擾和壓力，比如被審計單位或會計師事務所方面的壓力。從實質上獨立的角度來看是指參與對被審計單位審計業(yè)務的審計人員身份要獨立。參與被審計單位審計業(yè)務的注冊會計師不應與被審計單位存在任何形式的經濟聯系或是注冊會計師與被審計單位有著直系親屬的關系，這樣在面對家庭方面帶來的壓力時，可以完全避免。四川華源會計師事務所的所長龐明星，曾經是鵬程會計師事務所的注冊會計師，而且華源會計師事務所與鵬程會計師事務所有著合作伙伴關系，龐明星就利用這些關系，拉攏老東家鵬程會計師事務所，然后龐明星利用自己注冊會計師所學知識為綠大地財務造假，然后鵬程會計師事務所在對綠大地所做的虛假財務報表進行審計時，未能找出綠大地財務造假的問題，此時的鵬程會計師事務所，在對綠大地的審計工作中，獨立性受到了嚴重的危害。獨立性是財務審計的靈魂和信仰，聘任的時間越長，這使得會計師事務所與企業(yè)之間更容易產生利益關系，獨立性會受到打擊，審計結果也容易失去準確性，長達數年的聘任期里，包括負責綠大地上市的審計業(yè)務的深圳鵬城會計師事務所的審計獨立性嚴重的受到了影響，通過龐明星的雙重身份，為綠大地接受審計開辟安全道路，導致鵬城會計師事務所為綠大地的審計業(yè)務出具無保留意見。因為長期的聘任，兩者關系密切，獨立性受到打擊，是鵬城會計師事務所審計失敗的主要因素。3.2企業(yè)的角度企業(yè)誠信不但是一種中國傳統(tǒng)的美德，也是能夠帶動一家企業(yè)的經濟效益，我認為一個企業(yè)若是能誠實守信，比企業(yè)擁有物質資源和人脈資源還要重要，在本案例中，綠大地為了能夠成功上市不擇手段，通過虛增收入，注冊關聯公司等違法手段并且編寫虛假的財務報表，將虛假財務數據公布在招股說明書上，欺騙投資者，促進上市，欺詐發(fā)行股票。因為綠大地當時是云南園林業(yè)較為出色的一家民營企業(yè)，地方政府也跟隨著國家城市規(guī)劃的政策，對園林業(yè)有著一定的重視，也為綠大地的發(fā)展提供后推力。社會各界給予他發(fā)展的幫助，無論是國家政策上還是提供的社會資源上，都對它的發(fā)展開綠燈，綠大地正是利用了這一點，騙取社會各界的信任。作為企業(yè)管理者的何學葵，不斷的更換外部的審計機構，更是不斷的更換著企業(yè)的內部財務總監(jiān)，使得財務總監(jiān)未能充分的了解企業(yè)的財務狀況，財務總監(jiān)不能發(fā)現企業(yè)的財務問題。企業(yè)早在2009年開始顯露出財務造假的痕跡，2009年至2010年間，企業(yè)三番五次的變更業(yè)績預報，也正是綠大地不斷的修改年度業(yè)績信息這一事件，引起了社會各界投資者的不滿和社會各界對綠大地的財務狀況懷疑。這種通過違法手段制造虛假財務信息，來達到上市目的的行為，嚴重的損害了綠大地企業(yè)的誠信度。一家想要持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，必先樹立好誠信的企業(yè)文化，管理者必須擁有正直的價值觀，管理者的價值觀直接影響著企業(yè)的發(fā)展，決定著企業(yè)的管理方式，經營模式，發(fā)展方向。企業(yè)誠信不僅僅是一個企業(yè)價值觀的的體現，更重要的是企業(yè)文化的重中之重。企業(yè)擁有良好的價值觀，從而能夠培養(yǎng)出良好的企業(yè)誠信觀念，才有利于企業(yè)在競爭中贏得對手，在發(fā)展中可持續(xù)，在社會中得到人們和同行的認可，雖然企業(yè)的性質就是為了謀取利益，但是誠信是最基本的，企業(yè)股東，員工，合作伙伴，競爭者，消費者，供貨商等等的利益相關者與企業(yè)的命運和發(fā)展息息相關，這些利益相關者的各種行為變化都會直接的影響到企業(yè)的利益，企業(yè)若不能誠信經營，勢必會影響到這些利益相關者的不滿，從而影響到企業(yè)的發(fā)展，要想充分的利用利益相關者提供的資源促進發(fā)展，管理者必須帶領企業(yè)誠信經營，讓利益相關者相信企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，達到共贏目標，綠大地的管理者，與這個理念背道而馳，只顧及到眼前的利益，而喪失了企業(yè)在業(yè)界的誠信，親手葬送了企業(yè)的良好發(fā)展。無疑是讓企業(yè)受到了巨大的損失，更是讓無辜的利益相關者收到傷害。所以站在企業(yè)的角度來分析綠大地事件，綠大地是因為企業(yè)管理者與企業(yè)誠信經營的理念背道而馳所致，拋棄了企業(yè)價值觀的誠信底線。3.3注冊會計師的角度身為注冊會計師，在對一家企業(yè)進行審計業(yè)務或者會計服務業(yè)務，注冊會計師應該嚴格遵守注冊會計師職業(yè)道德基本原則，在綠大地事件中，拋開會計師事務所的獨立性來說，雖然鵬城會計師事務所與綠大地有著多年的合作關系，但是作為審計人員在對綠大地的審計業(yè)務，注冊會計師應該遵守職業(yè)道德準則，在職業(yè)活動中注冊會計師應該保持正直，誠實，在審計業(yè)務中發(fā)現財務報表等財務信息有問題時，應該不隱瞞，更不得通過這些問題與企業(yè)發(fā)生經濟牽連。要擁有獨立客觀的態(tài)度，完全的誠實守信，客觀的分析問題，不帶有偏見，公正對待不偏袒，對企業(yè)提供的財務信息需要時刻保持懷疑態(tài)度，按照企業(yè)業(yè)務發(fā)生的事實去考察，不將個人意見和情緒帶入到審計工作當中。在審計業(yè)務過程中更應該利用自己的專長為企業(yè)提供高質量的審計服務，注冊會計師必須具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，還有高水平的專業(yè)知識，長期積累的工作經驗，還有高水平的分析判斷能力，作為注冊會計師應該不斷關注并且掌握當前的法律法規(guī)，不斷學習新的技術，將自己的專業(yè)知識和技術水平保持到最新水平，用高水平為企業(yè)提供良好的審計服務。在對于委托方企業(yè)信息，應該做到保密，對于在審計業(yè)務中所獲得的涉及保密的企業(yè)信息時，在不經得客戶的同意不得將信息當作牟利的手段，注冊會計師應當對涉密信息保密。身為注冊會計師，應當遵守相關的法律法規(guī)，拒絕可能損壞職業(yè)聲譽的事件發(fā)生，在綠大地事件中，鵬城的注冊會計師沒能遵守道德底線，對綠大地的審計出具了無保留意見，這就使得綠大地通過財務造假成功上市騙取投資者資金。這無疑是讓社會各界懷疑注冊會計師的職業(yè)道德，乃至是對整個行業(yè)的沖擊。倘若注冊會計師能夠遵守自己的職業(yè)道德底線，綠大地是不可能通過造假上市。龐明星身為一名注冊會計師利用自己的專業(yè)知識，與董事長聯合，制作虛假的財務報表，提供上市所需的虛假材料，這嚴重的違背注冊會計師職業(yè)道德準則，通過自己的專業(yè)知識謀取暴利，嚴重的損害了注冊會計師的形象，是對財務行業(yè)的負面影響。4我國財務審計常見的問題4.1審計實施者方面4.1.1注冊會計師獨立性缺失會計師事務所的創(chuàng)辦，主要是為了盈利而創(chuàng)辦，是以盈利為目的的社會組織。如今隨著社會經濟的高速發(fā)展，越來越多的會計師事務所創(chuàng)辦，并且為的是獲取更多的經濟利益，財務審計的作用是為了防止經濟體的財務發(fā)生舞弊現象，促使經濟平穩(wěn)健康的發(fā)展，保護利益相關者的經濟利益，為社會提供良好的經濟環(huán)境。若是注冊會計師只注重與被審計單位之間的利益，來對被審計單位進行審計業(yè)務，那么會有極大的可能出現注冊會計師獨立性缺失的可能。有很多的因素都會影響著注冊會計師的獨立性，首先注冊會計師在進行被審計單位的審計業(yè)務前，首先要排除注冊會計師是否與被審計單位存在直接的或者間接的利益關系，如果存在著相關的利益關系，極有可能注冊會計師為了自己的利益，過度的追求自己經濟利益，從而去保護被審計單位。其次也要排除派出的審計人員是否與被審計單位存在親屬關系，如果存在親屬關系，極易存在注冊會計師將要面臨的家庭因素，從而嚴重影響注冊會計師的獨立性。如今市場經濟競爭激烈，無論是大型會計師事務所還是小型的會計師事務所的數量都在不斷增多，這就引起了會計師事務所之間的競爭，所以會引起注冊會計師為了自己的利益，影響到注冊會計師的獨立性，注冊會計師很難堅持公正的理念，這就會引起注冊會計師采取不正當的手段，與其他會計師事務所競爭，為了能立足于會計師事務所行業(yè)而放棄注冊會計師的獨立性。注冊會計師在會計師事務所享受的待遇，也會影響到獨立性，如果在會計師事務所所能得到的待遇過低，注冊會計師則可能在進行審計業(yè)務的同時撈外快，這也嚴重的體現了在我國財務審計獨立性缺失的問題。4.1.2專業(yè)勝任能力不足注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足，是因為注冊會計師在對被審計單位進行審計業(yè)務時，缺乏經驗，審計業(yè)務實施的業(yè)務水平偏低，接受了超出注冊會計師能力范圍的審計業(yè)務，無法勝任審計業(yè)務，或者是不能合理的使用專家提供的各項成果，沒能發(fā)現被審計單位是否存在財務舞弊的能力。主要是因為注冊會計師在考取注冊會計師資格時，從書本上僅學到了理論知識，理論知識與現實不符時，缺乏處理問題的能力，缺乏經驗或是未能具備一名合格注冊會計師理應具備的專業(yè)知識與技能，對審計的流程不熟悉，不能合理的獲取審計證據或事無法利用專業(yè)人士提供的成果進行審計業(yè)務等，體現了注冊會計師對于審計的專業(yè)知識與技能的缺失。如今的注冊會計師數量增加，人員專業(yè)水平參差不齊，工作經驗的匱乏。注冊會計師是知識性人才，我國對于注冊會計師報考的最低學歷標準，遠遠低于國外考試資格的標準，這就會使得注冊會計師行列水平的不同，我國注冊會計師的整體學歷水平都不高，這對與注冊會計師的專業(yè)勝任能力影響很大。從年齡上看，大多優(yōu)秀的注冊會計師雖然擁有豐富知識和經驗，但是他們的年齡偏大，經驗是需要長時間的積累，而人會因為年齡的增長，接受新事物的能力下降，從而導致無法接受新知識新技術。出現注冊會計師整體學歷不高，新人欠缺經驗，經驗豐富的接受新事物能力差的問題，從而導致我國注冊會計師專業(yè)勝任能力的不足。4.1.3會計師事務所與被審計單位關系不當在市場的角度看，會計師事務所與被審計單位的關系，就是雇主和雇員的關系，雇主就是顧客，顧客就是衣食父母，這種關系就是會計師事務所和被審計單位的真實關系。因此很容易就出現，被審計單位不滿意會計師事務所所出具的審計報告，很有可能被審計單位會單方面取消雇主與雇員關系，所以極有可能會影響到會計師事務所的獨立性。會計師事務所受被審計單位的雇傭，會計師事務所也是盈利機構，在巨大的經濟利益面前，和被審計單位的壓力面前，會計師事務所有極大的可能會去冒險求利，為滿足雇主的要求，會計師事務所為被審計單位提供無保留意見的審計報告，這無疑會帶來審計失敗的后果，然而許多會計師事務所為了維持自己的經營鋌而走險的現象多有發(fā)生，這種特殊關系的存在，本來就與被審計單位存在相關的利益，會計師事務所也需要發(fā)展，他們所面臨的問題來自同行業(yè)的壓力，雇主企業(yè)的壓力，自身發(fā)展的需要，這就促使著不少注冊會計師與雇主企業(yè)存在看不見的合作關系，通過這層關系達到共贏。會計師事務所缺乏獨立性，與雇主關系畸形，這無疑會導致審計失敗。體現了我國會計師事務所與被審計單位關系不當。4.2被審計者方面4.2.1財務信息不真實首先財務信息不真實體現在兩個方面，一方面是財務信息記錄錯誤，另一方面是財務信息發(fā)生舞弊。財務信息錯誤主要是因為被審計單位的財務人員，在進行財務事件記錄時的發(fā)生的錯記，少記，多記。但是巨大部分審計失敗的原因都是因為，被審計單位為了利益而采取的財務信息舞弊，從而達到想要的目的。大多數企業(yè)為了能夠成功上市或者上市后可以增發(fā)股票，通過制造虛假的財務信息來吸納投資或者更大的經濟利益。股市的誘惑，對于每一家企業(yè)都是難以抵御的，盡快的上市，盡快的發(fā)行股票吸納投資是每一企業(yè)想要達到的目的，但是世界上所有的國家都對企業(yè)上市作出嚴格的限制條件，比如上市企業(yè)前三年的經營累計凈利潤必須超過3,000萬人民幣，前三年累計凈經營性現金流超過5,000萬人民幣或累計營業(yè)收入超過3億元人民幣，無形資產與凈資產比例不超過20%才被允許發(fā)行股票，就這一門檻很多企業(yè)都望塵莫及，但是想要發(fā)展快必須要有資金來源，但是只有上市才能通過發(fā)行股票來吸納資金促進發(fā)展，所以企業(yè)為了上市鋌而走險，編制虛假財務信息，制作與現實不符的會計信息，使用違法的手段虛增上市前三年累計的凈利潤和虛增前三年凈經營性現金流量來達到上市所需的要求。財務信息的舞弊無疑是極其惡劣的行為，但是此等事件頻頻的出現，企業(yè)在巨大的經濟利益面前，難免會向違法手段低頭，被審計單位向相關部門和委托審計的會計師事務所提供虛假的不實的財務信息，也會導致審計業(yè)務最終失敗。由此可看出，我國財務審計過程中遇到財務信息不真實的問題。4.2.2失敗的企業(yè)治理模式在對企業(yè)進行財務審計的過程中發(fā)現，我國許多上市公司在企業(yè)治理模式上的問題，在我國的多數上市公司中，在公司的內部治理中，大小股東所能獲取到的利益多少不同，小股東獲得較少的利益，就會覺得大股東得到的利益多，理應對企業(yè)進行管理，從而小股東過分依賴大股東，小股東都是不斷的等大股東為他們分配利益，因為分到的利益不多，所以不會話費太多的時間和精力去對企業(yè)的董事會進行監(jiān)督，而只是等待分配利潤。大股東們忽略企業(yè)內部治理的結構，獨立董事的設立，是為了保護小股東們的利益，，而大股東依靠自己出資雄厚，理應得到更多話語權的天然優(yōu)勢，排擠獨立董事，獨立董事形同虛設，這樣的話股東們很難發(fā)揮到管理企業(yè)的最大效能，因此在許多企業(yè)在決策時，都是董事會做主，股東成為擺設，沒能對企業(yè)進行監(jiān)督的，企業(yè)在發(fā)展過程作出的錯誤決定，甚至嚴重的違法行為，都無法受到約束，企業(yè)治理方面一頭獨大，無人限制，股東沒能有效的參與到實際決策之中，導致企業(yè)作出錯誤的決定，走上違法道路，由此可以看出我國財務審計中存在企業(yè)治理模式嚴重失效。4.3大環(huán)境方面4.3.1法制不健全我國自從1993年頒布了《注冊會計師法》直到現在，經歷多年的發(fā)展，其相關法律與其存在不協調之處，明顯的體現出我國在相關法律制度上嚴重滯后，一方面是《注冊會計師法》與相關法律制度不協調，另一方面是我國《注冊會計師法》側重于行政責任，而對刑事責任與民事責任只做原則上的規(guī)定，并未起到實質性作用?！蹲詴嫀煼ā肥俏覈詴嫀煈撟袷氐淖罨痉ㄒ?guī)，與其他相關法律共同規(guī)范著注冊會計師的行為和對會計師事務所的管理，但是《注冊會計師法》和其他相關的法律法規(guī)之間出現不協調之處，出現矛盾?！蹲詴嫀煼ā愤^于偏向行政責任，當前，我國大多數注冊會計師在接受法律制裁時，承擔的責任大部分以行政責任，接受相應的警告和接受相關的罰款，對于吊銷營業(yè)執(zhí)照的法律法規(guī)相對較少，不夠完善。我國法律法規(guī)在處理違法的注冊會計師的力度不夠大，僅做出警告，罰款，吊銷資格等處理結果，并且相關的法律法規(guī)之間存在不協調現象。法律制度的不完善，會導致注冊會計師違法的情況常常出現，無法約束注冊會計師的行為。4.3.2缺乏監(jiān)督企業(yè)在經營過程中缺乏監(jiān)督，無論是會計師事務所還是其他企業(yè)，都缺乏監(jiān)督，分為兩個方面，一方面是內部缺少監(jiān)督，另一方面缺少外部監(jiān)督。首先缺少內部監(jiān)督制度，企業(yè)內部的決策者，管理者，財務人員等其他工作人員，沒有受到監(jiān)督，他們的行為則會失去控制，比如管理者作出有害于企業(yè)發(fā)展的事，不能夠及時發(fā)現，等到事態(tài)嚴重時才被發(fā)現為時已晚或是財務人員在進行財務工作時，為了一些小的利益，而發(fā)生財務舞弊事件，也不能及時發(fā)現都會嚴重危害到企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，內部監(jiān)督制度就顯得格外重要，能夠有效的發(fā)現，杜絕不利于企業(yè)發(fā)展的事發(fā)生。其次我國政府監(jiān)管部門設立機構眾多，但是因為設立機構眾多，則出現責任不清的現象或是重復監(jiān)管現象，比如我國相關法律規(guī)定財務部，審計署，證監(jiān)會等相關部門都有監(jiān)督會計師事務所的權利，但是既然有如此多的部門都有監(jiān)督管理的權利，但為什么還是會有監(jiān)督不力的事情發(fā)生，就是因為在外部監(jiān)督上，部門設立完善，但是部門與部門之間的權責未能理清，各部門之間未能合力對企業(yè)或事會計師事務所進行監(jiān)督，往往出現不同部門檢查要求不同，或出現重復檢查浪費人力財力資源，企業(yè)或會計師事務所無法受到外部的監(jiān)督，則會導致企業(yè)內部財務發(fā)生舞弊現象或是會計師事務所在對企業(yè)進行審計業(yè)務或會計服務業(yè)務時發(fā)生舞弊現象，影響我國財務審計的發(fā)展。

5財務審計常見問題的對策5.1審計實施者方面5.1.1加強審計的獨立性審計獨立性一直都是審計業(yè)務的重中之重，審計是否可靠，完全離不開審計的獨立性，首先在會計師事務所派出審計人員前，一定要對注冊會計師與被審計單位的關系加強調查，避免注冊會計師與被審計但有直接或間接的經濟聯系或者是注冊會計師與被審計單位的管理層有親屬關系，這樣注冊會計師就不會受到來自自己的利益或親屬的利益的壓力干擾，會計師事務所應該嚴肅對待對企業(yè)的審計業(yè)務，獨立性是審計的靈魂，如果獨立性的欠缺，直接會影響到審計報告的可靠性，是判斷審計成功或失敗的重要因素，所以提高審計獨立性必先提高會計師事務所的獨立性，注冊會計師在進行企業(yè)的審計業(yè)務時可以與企業(yè)共同監(jiān)督。注冊會計師應該嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》進行自我管理，在審計過程中做到盡職盡責，不對客戶提供任何會影響到審計獨立性的服務，客觀公正的分析企業(yè)提供的財務信息和獨立的收集所需審計證據，不能為了維護與被審計單位的關系而為企業(yè)提供不真實的審計報告，這反倒不利于企業(yè)的發(fā)展，絕不與被審計單位合謀，當被審計要求會計師事務所為其提供不合理的審計需求，應及早終止。加強在審計過程中的獨立性。5.1.2提高專業(yè)勝任能力審計業(yè)務會計服務業(yè)務是一項需要具備大量專業(yè)知識和擁有詳細流程的工作，所以審計的可靠性還有會計服務的質量都離不開注冊會計師的專業(yè)勝任能力，無論注冊會計師的工作規(guī)章制度有多么的完善，注冊會計師在提供審計業(yè)務會計服務業(yè)務都離不開專業(yè)知識的后方保障，也是保障獨立性的一項因素。當前我國注冊會計師的來源都是大學學生，沒有限制考取注冊會計師的專業(yè)要求，所以有一部分注冊會計師并不是財務類專業(yè)，絕大部分人都是認為注冊會計師是因為很賺錢，而考取注冊會計師。這樣的心態(tài)去考去注冊會計師，并不熱愛，只是為了賺的多，這樣的現象大大的降低了我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力。會出現只要刷夠多的題，就有機會考取，只是了解到理論專業(yè)知識，并沒有系統(tǒng)的學習過財務知識。這也影響著我國注冊會計師專業(yè)勝任水平。所以想要提高我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先提高注冊會計師從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，擁有良好的職業(yè)道德是進行工作的基礎，其次定期的為注冊會計師提供交流培訓的機會，不局限于一家會計師事務所，可以多去其他會計師事務所交流知識，體驗不同的工作方式。讓工作上的經驗相互交流。在培訓過程中可以進行相關的專業(yè)考試，這樣可以大大提高我國注冊會計師的專業(yè)水平。注冊會計師自身也應該多多關注時代發(fā)展的變化，不斷學習新的專業(yè)知識，不斷完善自身，多了解了解當前的行業(yè)政策，向優(yōu)秀的注冊會計師看齊，與同行進行經驗交流也能夠提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。5.1.3會計師事務所定期更換企業(yè)聘任的會計師事務所，聘任時間越長，獨立性越容易受到威脅，會計師事務所與被審計企業(yè)在長時間的接觸中，難免會關系變得密切，而且會計師事務所屬于營利性機構，可能會在利益的驅使下，與被審計單位出現不良的經濟聯系。所以面對會計師事務所與被審計單位的關系不當的最佳做法是，企業(yè)定期更換會計師事務所，會計師事務所不得長期為某企業(yè)提供審計業(yè)務或者會計服務業(yè)務。這樣就能杜絕在長期的雇傭關系中，企業(yè)與注冊會計師之間出現不正當的關系，而且更換不同的會計師事務所進行審計業(yè)務時，因為不同的會計師事務所，可能會發(fā)現一些遺漏的問題。因為會計師事務所不同，變更會計師事務所前后提供的審計意見可能會不同，這樣就可以提高審計業(yè)務的質量?？梢圆扇∽栽傅母鼡Q會計師事務所，也可強制其更換會計師事務所。我國《公司法》提到上市公司的股東大會具有可以在注冊會計師任期滿之前，如果沒有達到審計目的時，有權提出解聘。從而使企業(yè)與注冊會計師解除所有關系?？梢灾匦缕溉涡碌臅嫀熓聞账鶠槠涮峁徲嫎I(yè)務與會計服務業(yè)務?；蚴俏覈嚓P監(jiān)管部門規(guī)定，會計師事務所不得與企業(yè)聘期超過5年，這使得強制更換會計師事務所，大大的降低了在審計過程中出現舞弊現象的可能，還提高了會計師事務所的獨立性，改善會計師事務所與企業(yè)之間不當的關系的狀況。5.2被審計者方面5.2.1使用先進的財務軟件對于企業(yè)在進行財務記錄工作時，出現的財務記錄與實際不符的問題?？梢圆捎秘攧招畔⒒姆绞綔p少企業(yè)財務記錄發(fā)生不實或發(fā)生舞弊現象，運用先進的信息化管理技術，實現財務數據的記錄，查詢和管理。因為每一位財務人員，接受過不同水平不同方式的教育，對財務知識的了解參差不齊，對待財務工作的能力也不同。處理財務工作中問題的方式也是一人一種方式，這樣就會出現少計，多計甚至舞弊現象。每個人對待工作的態(tài)度不同，這樣會影響到工作質量，從而暴露出舞弊的縫隙。所以企業(yè)可以通過使用先進的財務軟件，做到統(tǒng)一管理。充分的利用財務軟件的優(yōu)點，比如財務軟件可以實現財務信息的處理。信息比對，報賬，查賬，審計可以同步運行，減少財務舞弊的風險。不但能夠降低企業(yè)的成本，還可以大大降低企業(yè)風險，讓企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是在企業(yè)的財務人員里，大多都是經驗豐富的老一輩，他們接受新事物的速度較慢，所以想要較好的利用先進的財務軟件，需要為企業(yè)財務人員提供軟件使用的培訓，多與開發(fā)者進行交流，讓財務軟件不斷地提升其功能，讓企業(yè)財務人員了解財務軟件的原理，更加合理有效地使用先進的財務軟件，降低企業(yè)財務舞弊的風險。5.2.2改善企業(yè)治理模式企業(yè)內部治理的成敗，會直接印象到企業(yè)能否健康穩(wěn)定的發(fā)展，是否能夠杜絕企業(yè)內部財務舞弊的現象。首先想要完善公司的內部治理模式，先優(yōu)化股權的結構，許多企業(yè)內部存在大股東存在對企業(yè)的控制權與決策權，中小股東所持有的股份之和都沒能超過大股東持股份額，這樣大股東就有天然的優(yōu)勢掌控著企業(yè)的發(fā)展方向，所以存在大股東為了自身利益與財務人員共謀，進行財務舞弊行為。中小股股東因為持有股份較少，無法改變大股東的行為。從而企業(yè)內部財務舞弊的現象頻頻發(fā)生。所以企業(yè)應該適當的稀釋股權，減少大股東的持股比例，通過優(yōu)化股權結構達到公司治理。其次發(fā)揮上市公司監(jiān)事會的監(jiān)督職能，監(jiān)事會是企業(yè)內部專門發(fā)揮監(jiān)督職能的部門，是企業(yè)杜絕財務舞弊的的重要部門，我國很多企業(yè)的監(jiān)事會并不能發(fā)揮到他們的作用，監(jiān)督過于流程，在監(jiān)事會選拔上也沒有相關的標準，，導致監(jiān)事會成員的專業(yè)能力不足也沒有相關制度去約束監(jiān)事會的行為，導致企業(yè)內部監(jiān)事會只是空架子，失去監(jiān)督的職責。所以在選拔監(jiān)事會時一定要提高選拔的標準，選擇具有專業(yè)能力的人才，并且建立完善的規(guī)章制度，對監(jiān)事會加以約束。也可以在監(jiān)事會內部建立獎賞激勵制度，去調動監(jiān)事會的積極性。多為監(jiān)事會成員提供學習交流的機會，不斷提高監(jiān)事會人員的專業(yè)能力，改善監(jiān)事會監(jiān)督確實的現象。企業(yè)的發(fā)展離不開好的領導者，他們的管理方式與價值觀會嚴重影響企業(yè)發(fā)展命脈，管理者大多為經驗豐富的老一輩，思想可能比較成就，所以作為下屬應該多給予他們建議或提出發(fā)現的問題。作為管理者也要不斷地學習新的管理知識，適應時代的發(fā)展，同時建立良好的價值觀，這樣就能極大的減少財務舞弊發(fā)生的機率，企業(yè)才能健康穩(wěn)定的發(fā)展。5.3大環(huán)境方面5.3.1完善相關法律審計業(yè)務是否成功可靠，同時也依賴于有關注冊會計師相關的法律法規(guī)，審計失敗牽扯到利益相關者的利益。而公司的董事會，財務人員等管理層人員也可能參與到財務造假的行列中，在審計人員進行審計業(yè)務時，那些企業(yè)管理層人員可能會與審計人員相互勾結，讓審計人員出具假的審計報告，從而達到企業(yè)目的，多方面人員共同參與財務造假，審計報告造假，可以看出在相關法律制度上欠缺，不能約束到企業(yè)人員與注冊會計師的行為。還有一方面是在懲罰的角度，執(zhí)法的力度不夠，相應違法的人員不能得到嚴懲，大多追究行政責任，罰款，警告。企業(yè)編制虛假的財務信息，企業(yè)聯合會計師事務所，為其提供虛假的審計報告所帶來的利益要遠遠大于因財務舞弊而受到的懲罰，這樣的現象無疑讓許多企業(yè)和會計師事務所鋌而走險。利益相關者的利益，因為企業(yè)的財務舞弊，會計師事務所提供虛假審計報告而受到損失，我國的賠償制度并不能保護投資者等利益相關者，投資者提出的賠償不能得到受理。所以首先要完善管理會計師事務所的相關法律，和企業(yè)因為舞弊違規(guī)相關法律，加大對這種行為的懲罰，保護投資者的利益，是違規(guī)的企業(yè)承受經濟上的壓力，給投資者進行賠償，讓其違規(guī)成本大與通過違規(guī)所獲的利益，這樣能夠限制住企業(yè)財務舞弊和會計師事務所提供虛假的審計報告行為，加大對違規(guī)者的懲罰，讓想通過違規(guī)獲得利益的企業(yè)或會計師事務所打消違規(guī)年頭，降低舞弊的發(fā)生率。為企業(yè)提供良好競爭環(huán)境，為會計師事務所提供良好的市場環(huán)境。5.3.2加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管提高審計行業(yè)的水平，離不開對注冊會計師的監(jiān)督，首先應加強注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督，也是我國財政部門面臨的挑戰(zhàn)，第一方面監(jiān)管目標要改變，行政監(jiān)管的目的不是處罰，而是去糾正違法從業(yè)行為，從根源減少違法事件的發(fā)生，而不是等違法事件發(fā)生，再去處罰相關企業(yè)或注冊會計師。第二方面是監(jiān)管思路要改變，現在的監(jiān)管不成熟，監(jiān)管工作主要在事發(fā)后進行，所以要改變現在時候管理的現狀，加強對事前事中進行監(jiān)管，使問題扼殺在搖籃里，對注冊會計師實施審計業(yè)務時跟蹤實施監(jiān)管，及時發(fā)現并糾正存在的問題，第三方面是監(jiān)管手段需要改變，提高監(jiān)管的效率，減少監(jiān)管過程中的形式化，不要當作一種流程去對待，與注冊會計師建立良好的溝通平臺，充分的發(fā)揮政府監(jiān)管的作用。其次要對監(jiān)管部門進行責任追究制度，如果在監(jiān)督的過程中，發(fā)現注冊會計師對企業(yè)的審計業(yè)務中存在問題并且在監(jiān)督過程中沒能盡早發(fā)現