會計學基礎第二章

會計學基礎第二章2012年第六節(jié)期末賬項調(diào)整一、權(quán)責發(fā)生制基礎與期末賬項調(diào)整

1.權(quán)責發(fā)生制(會計處理基礎)

◆準則規(guī)定:企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

◆重要作用:確認企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動、特別是收入和費用要素變動情況的一種做法?；緶蕜t確認交易或事項計量報告收入費用確認的難點權(quán)責發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認

【例】收入與費用確認上的難點應確認為哪個月份的收入？對以上收入與費用的確認可采取兩種不同方法——會計處理基礎，即權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計應采用權(quán)責發(fā)生制！

3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1200元費用確認應確認為哪個月份的費用？費用（3）應付——在費用的確認上關(guān)鍵是看義務是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應有負擔責任）。（1）權(quán)責發(fā)生制確認收入與費用的標準:應收應付。費用收入（2）應收——在收入的確認上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；權(quán)責發(fā)生制應收標準應付標準

◆確認標準應用舉例

【例1】凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應確認為當期收入（同時確認為資產(chǎn)：銀行存款或應收賬款等）。權(quán)責發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認3月4月5月

3月銷售產(chǎn)品，收到貨款10000元應確認為3月份的收入實際收款收入收入未收貨款收入

銷售產(chǎn)品,貨款5000元暫未收到預計在5月收回貨款收回貨款時不再確認為收入也應確認為3月份的收入—已具有收款權(quán)利收入應計收入

【例2】凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當期收到，也不確認為當期收入，而應確認為負債（如預收賬款，同時確認為資產(chǎn)：銀行存款等）。權(quán)責發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認已實現(xiàn)收入，應加以確認收入

提供產(chǎn)品10000元

提供產(chǎn)品10000元

★如果在預收款當月就提供了產(chǎn)品，也應確認為當月收入3月4月5月

3月預收買方預付貨款20000元，擬在4、5兩個月各提供產(chǎn)品10000元本月未提供產(chǎn)品不確認為3月份的收入預收貨款收入★未實現(xiàn)收入，不能確認為本月收入

【例3】凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否支付，都應確認為當期費用（同時確認為負債,應付利息等）。權(quán)責發(fā)生制對當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔費用的確認實際付款★費用確認在先，實際付款在后。是以預提方式確認的一種費用3月4月5月6月實際發(fā)生費用具有承擔義務，應確認為當期費用

用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費費用實際使用借款，每月各應承擔利息費用500元費用

3月1日從銀行借款100000元,月利息為500元,借款期3個月(6月1日用銀行存款歸還本息計101500元)應當負擔費用財務費用

【例4】凡是不屬于當期發(fā)生或負擔的費用，即使款項已在當期支付，也不應確認為當期費用（同時確認為資產(chǎn),長期待攤費用等）。權(quán)責發(fā)生制對不屬于當期發(fā)生或負擔費用的確認實際使用房屋，每月各應確認費用1000元

用銀行存款預付4、5、6三個月的房屋租金3000元沒有負擔義務，不確認為當期費用費用如果本月受益也應確認費用3月4月5月6月應當負擔費用★實際付款在先，費用確認在后。是以待攤方式確認的一種費用應確認為哪個月份的收入？支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1200元×××實預付數(shù)權(quán)責發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認按照權(quán)責發(fā)生制要求，應于會計期末對相關(guān)收入、費用進行確認應確認為哪個月份的收入？貸：主營業(yè)務收入60000能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用【例2】凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當期收到，也不確認為當期收入，而應確認為負債（如預收賬款，同時確認為資產(chǎn)：銀行存款等）。能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用●本期發(fā)生費用，本期實際付款（1）權(quán)責發(fā)生制確認收入與費用的標準:應收應付。未付費用—企業(yè)在本會計期間計算確定應當負擔，但無需在當期支付款項的費用。【例2】凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當期收到，也不確認為當期收入，而應確認為負債（如預收賬款，同時確認為資產(chǎn)：銀行存款等）。2.權(quán)責發(fā)生制基礎下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容（1）賬項調(diào)整含義：在權(quán)責發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項（賬項）進行的賬務處理（調(diào)整）。

應確認為哪個月份的收入？

3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1200元費用確認應確認為哪個月份的費用？費用3月份的收入4、5、6月各月的費用★月末時通過賬務進行調(diào)整處理（2）原因：調(diào)整事項是由收入的實現(xiàn)與款項的實際收到時間，以及費用的發(fā)生與款項的實際支付時間不一致所引起的。二者不一致的情況：●本期實現(xiàn)收入,以后期間收款(應收款形成)●以前期間收款,本期實現(xiàn)收入(預收款形成)●本期發(fā)生費用,以后期間付款(預提方式形成)●以前期間付款,本期負擔費用(待攤方式形成)二者一致的情況：●本期實現(xiàn)收入，本期實際收款●本期發(fā)生費用，本期實際付款按照權(quán)責發(fā)生制要求，應于會計期末對相關(guān)收入、費用進行確認期末賬項調(diào)整實際收（付）款時即可確認為當期收入（費用）期末無需調(diào)整（3）賬項調(diào)整的內(nèi)容1）對應計未收收入的調(diào)整(由應收款形成)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應收賬款)、收入(主營業(yè)務收入等)和負債(應交稅費)；虛減利潤。1234567891011121月應收購買債券利息3000元，但款項未收到★按權(quán)責發(fā)生制基礎要求，應確認為本月收益應收利息（應收賬款等）應收數(shù)投資收益（主營業(yè)務收入等）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交稅費

×××應交數(shù)銀行存款×××資產(chǎn)收入負債收款時2）對當期應計預收收入的調(diào)整賬項調(diào)整1234567891011121月初向客戶預收款，當月(或以后各月)提供產(chǎn)品★按權(quán)責發(fā)生制基礎要求，應確認為各月收入預收賬款

主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交稅費

×××應交數(shù)銀行存款×××負債收入負債預收款時提供產(chǎn)品或勞務時★不調(diào)整的后果：虛增負債(預收賬款)；虛減收入(主營業(yè)務收入)和負債(應交稅費)；虛減利潤。

預收賬款——預先向客戶收取,于以后會計期間(或當期)提供產(chǎn)品的款項。

注意：預收賬款屬于負債！

【例6-6】盛榮公司于本月向原已預付貨款的百利公司供應R產(chǎn)品一批，貨款計70200元。其中價款60000元，增值稅銷項稅額10200元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預收賬款—百利公司70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—增值稅10200★經(jīng)過以上處理，就將預收賬款70200元記入了“主營業(yè)務收入”賬戶和“應交稅費”賬戶，分別確認為了當月收入和負債。3）對應計預付費用的調(diào)整

預付費用—企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實際付款，但本期應當確認的那部分費用。1234567891011121月末分攤以前預付的本月應攤銷費用(如長期待攤費用等)?！锇礄?quán)責發(fā)生制基礎要求，應確認為本月費用長期待攤費用管理費用

×××資產(chǎn)銀行存款

×××實預付數(shù)費用攤銷時預付款數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)（長期待攤費用）和利潤。

【例6-7】盛榮公司于本月應分攤企業(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4500元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：管理費用4500

貸：長期待攤費用4500

★經(jīng)過以上處理，就將長期待攤費用4500元記入了“管理費用”賬戶，確認為了當月費用；同時減少了“長期待攤費用”這種資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)★不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；●本期發(fā)生費用，本期實際付款123456789101112×××實預付數(shù)×××實預付數(shù)（2）本月負擔須在下月份支付的費用1200元銷售產(chǎn)品,貨款5000元暫未收到（4）預付應由下月份負擔的費用2840元3月4月5月6月（2）收到上月已經(jīng)確認的收入6000元銷售產(chǎn)品,貨款5000元暫未收到企業(yè)會計應采用權(quán)責發(fā)生制！●本期發(fā)生費用,以后期間付款(預提方式形成)如果本月受益也應確認費用4）對應計未付費用的調(diào)整

未付費用—企業(yè)在本會計期間計算確定應當負擔，但無需在當期支付款項的費用。

1234567891011121月末確認當月使用銀行借款應負擔借款利息費用等★按權(quán)責發(fā)生制基礎要求，應確認為本月費用應付利息財務費用×××負債銀行存款

×××實際支付費用月末計算時到期支付數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減負債（應付利息）和費用（財務費用）；虛增利潤。5）對應計計提費用的調(diào)整

計提費用—企業(yè)在本會計期間確定并應當負擔，但無需在當期支付款項的費用。

1234567891011121月末計算確定的當月應當負擔的折舊費用等★按權(quán)責發(fā)生制基礎要求，應確認為本月費用管理費用本年利潤×××費用累計折舊計算提取資產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本月提取數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)和利潤。

【例6-8】盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定的方法計算出本月使用房屋、設備等固定資產(chǎn)的折舊費5000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)車間應分攤4000元，企業(yè)管理部門應分攤1000元。月末結(jié)賬時,應編制如下調(diào)整分錄,并登記入賬。借：制造費用4000

管理費用1000

貸：累計折舊5000

★經(jīng)過上述處理，就將計提費用5000元分別記入了“制造費用”(資產(chǎn))賬戶和“管理費用”賬戶確認為了當月資產(chǎn)和費用?！癖酒趯崿F(xiàn)收入，本期實際收款3月銷售產(chǎn)品，收到貨款10000元沒有負擔義務，不確認為當期費用×××應交數(shù)應確認為哪個月份的收入？權(quán)責發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認如果本月受益也應確認費用◆準則規(guī)定:企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制（3）進行賬項調(diào)整的意義（補充）●本期實現(xiàn)收入,以后期間收款(應收款形成)★月末時通過賬務進行調(diào)整處理用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費【例3】凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否支付，都應確認為當期費用（同時確認為負債,應付利息等）。注意：預收賬款屬于負債?。?）進行賬項調(diào)整的意義（補充）

收入費用利潤當期已收款部分當期已付款部分當期應收款部分預收款實現(xiàn)部分后期付款本期應予負擔部分前期付款本期應予負擔部分

1.能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用

2.能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果

3.能夠準確反映企業(yè)在一定會計期末的財務狀況（賬項調(diào)整涉及資產(chǎn)、負債等變化——影響財務狀況變化）權(quán)責發(fā)生制例題（1）本月負擔以前月份已經(jīng)預付的費用2700元（2）本月負擔須在下月份支付的費用1200元（3）本月支付并應負擔的費用1480元（4）預付應由下月份負擔的費用2840元（5）支付上月份已經(jīng)負擔的費用9260元★按權(quán)責發(fā)生制基礎要求，應確認為本月費用★費用確認在先，實際付款在后?！锊徽{(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應收賬款)、收入(主營業(yè)務收入等)和負債(應交稅費)；貸：長期待攤費用