國(guó)際稅法本科生教案

第一章國(guó)際稅法概述

一、國(guó)際稅收的概念

指一國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)力而形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此而產(chǎn)生的與其

他國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

涉及兩個(gè)關(guān)系：①一個(gè)國(guó)家的涉外稅收征納關(guān)系②國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系

重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)

1、以國(guó)家稅收為前提。

2、體現(xiàn)了國(guó)家間的稅收分配關(guān)系。

3、關(guān)鍵因素一一跨國(guó)納稅人的出現(xiàn)。

特征

①國(guó)際稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，屬于分配范疇。

②作為稅收學(xué)的分支學(xué)科，在第二次世界大戰(zhàn)以后形成，是新興的邊緣學(xué)科。

③在“國(guó)家稅收”基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，是超越國(guó)界的稅收。

相關(guān)學(xué)科：國(guó)家稅收、國(guó)際法、外國(guó)稅收、涉外稅收、比較稅收、稅務(wù)學(xué)、國(guó)際稅務(wù)、

關(guān)稅學(xué)等。

二、國(guó)際稅收的性質(zhì)

國(guó)際稅收是在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外，以及國(guó)與國(guó)之間的稅收

法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的稅收問(wèn)題和產(chǎn)生的稅收現(xiàn)象。

國(guó)際稅收不是超國(guó)家的稅收，不是國(guó)際組織憑借超國(guó)家的權(quán)力取得收入的工具。在獨(dú)

立的國(guó)家主權(quán)之上并不存在超國(guó)家的政治權(quán)力，國(guó)際范圍的強(qiáng)制征稅更無(wú)從談起。

以下兩例為證：

①1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）對(duì)電子郵件開(kāi)征“比特稅”（BITTAX）一一

每100封電子郵件征1美分稅，估計(jì)全年征收600—700名美元，聯(lián)合國(guó)將此收入用于資助

發(fā)展中國(guó)家，縮小世界經(jīng)濟(jì)中的貧富差距。此舉遭到各成員國(guó)反對(duì)，美國(guó)參眾兩院通過(guò)決議

反對(duì)聯(lián)合國(guó)征收全球性稅收。

②歐盟的“自有財(cái)源”中的關(guān)稅收入和增值稅收入，實(shí)質(zhì)并非該國(guó)際組織親自征稅，而是成

員國(guó)征收關(guān)稅和增殖稅后，按一定比例向歐盟預(yù)算繳納。其實(shí)質(zhì)依然為國(guó)家稅收。

三、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收關(guān)系

①國(guó)家稅收與一國(guó)政治權(quán)力有關(guān)；國(guó)際稅收涉及多國(guó)政治權(quán)力，是多國(guó)政治權(quán)利的融合°

②國(guó)家稅收是國(guó)家與其管轄下的一般納稅人發(fā)生的征納關(guān)系；國(guó)際稅收涉及的納稅人是跨國(guó)

納稅人。

③國(guó)家稅收關(guān)系由各國(guó)制定國(guó)內(nèi)稅法確定；除此之外，還依據(jù)相關(guān)國(guó)家間簽訂的稅收協(xié)定進(jìn)

行協(xié)調(diào)。

四、國(guó)際稅法

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的重要分支學(xué)科，新興的法律部門(mén)。

調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系，即調(diào)整各國(guó)政府在對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)利過(guò)程中所形成的涉外稅收

征納關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的相關(guān)國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總和。

理論問(wèn)題一一國(guó)際稅法概念分歧：

之一：國(guó)際稅法調(diào)整對(duì)象：僅為國(guó)家間稅收協(xié)調(diào)關(guān)系，還是也包括各國(guó)涉外稅收征納關(guān)

系？（即國(guó)際稅法僅為國(guó)際公法規(guī)范，還是包括各國(guó)的國(guó)內(nèi)法規(guī)范？）

之二：國(guó)際稅法的調(diào)壑的稅種：僅為所得稅類的直接稅，還是也包括關(guān)稅、增值稅等間

接稅？

五、國(guó)際稅法的法律特征

1、對(duì)象一一國(guó)際稅收關(guān)系

2、主體一一征稅主體一一兩個(gè)以上的國(guó)家

納稅主體一一跨國(guó)納稅人

3、客體一一跨國(guó)所得或跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值

4、內(nèi)容一一主體的權(quán)利義務(wù)，不再是征稅主體

單方意志，而是多國(guó)意志的的協(xié)調(diào)。

六、國(guó)際稅法研究的問(wèn)題

國(guó)際稅法的兩大基木問(wèn)題；-，國(guó)際重復(fù)征稅（積極征稅）

二、國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅（消極征稅）

為解決基本問(wèn)題須研究的問(wèn)題：：所得稅制

稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

各國(guó)涉外所得稅法

七、國(guó)際稅法的淵源

國(guó)際法淵源：國(guó)際稅收協(xié)定；其他國(guó)際公約、條約、協(xié)定中的相關(guān)法律規(guī)范；國(guó)際稅收慣

例；國(guó)際組織制定的規(guī)范性文件（如國(guó)際法院關(guān)丁稅收糾紛的判例，按《國(guó)際法院規(guī)約》第

38條的規(guī)定，可以作為國(guó)際稅法原則的補(bǔ)充資料?，因此，可以視為國(guó)際稅法的準(zhǔn)淵源）

國(guó)內(nèi)法淵源：各國(guó)涉外稅法（涉外所得稅法）及相關(guān)規(guī)范。

八、國(guó)際稅法的目的

1、建立公平合理的國(guó)際稅收關(guān)系

2、為國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作創(chuàng)造條件

九、國(guó)際稅法的產(chǎn)生原因

經(jīng)濟(jì)原因：以商品貿(mào)易為主的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往

資本的輸入輸出收入的國(guó)際化（跨國(guó)收入）

稅收國(guó)際化國(guó)際稅收國(guó)際稅法

法律原因：所得稅制在各國(guó)的普遍建立

國(guó)家間有關(guān)稅收的國(guó)際協(xié)定出現(xiàn)

政治原因：眾多第三世界國(guó)家獨(dú)立并享有主權(quán)

各主權(quán)國(guó)家享有獨(dú)立的稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅法是三方面原因的共同作用的結(jié)果，即：經(jīng)濟(jì)生活的國(guó)際化、所得稅制的普遍建立、

才兌收管轄權(quán)的獨(dú)立。

十、國(guó)際稅法在中國(guó)

在中國(guó)，國(guó)際稅收是“舶來(lái)品”，最早知道該名詞是在1979年，美國(guó)哈佛大學(xué)法學(xué)院科恩博

士（中國(guó)通）率國(guó)際稅收輔導(dǎo)小組來(lái)大連“遼財(cái)”講學(xué)。講課錄音出兩本論文輯，以后的書(shū)

籍均在此基礎(chǔ)發(fā)揮、總結(jié)而成。

第二章所得稅與國(guó)際稅法

一、稅收基本知識(shí)概述

（一）稅與稅收（TaxTaxation）

稅：中國(guó)——“禾”加“兌”稅=稅收

英文一一Tax來(lái)自拉丁文，意為“必須忍受”

美國(guó)----Citizen與Taxpayer同義語(yǔ)

特征：1、強(qiáng)制性一與國(guó)家政治權(quán)力有關(guān)。

2、固定性一一征收依事先頒布的稅法進(jìn)行.

3、無(wú)償性一一不直接返還。

4、屬于分配范疇一一分配對(duì)象是社會(huì)剩余產(chǎn)品。

5、目的一滿足社會(huì)共同需要。

稅收：國(guó)家憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償參與社會(huì)剩余價(jià)值分配。

（二）稅收的基本要素

稅制一一一國(guó)各種稅法、征收管理辦法而形成的稅收體系的總稱.由稅種、納稅人、征稅對(duì)

象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納才兌期限、減免稅、違章處理等構(gòu)成。

單一稅制：一國(guó)實(shí)行只有一個(gè)稅種的稅收制度。

好合稅制：由兩個(gè)以上的稅種組成的稅收制度。

（各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制）

稅種一一稅法中規(guī)定的稅攻種類，稅收的具體形式。

征稅對(duì)象一一稅法上規(guī)定的征稅標(biāo)的：人、物

稅目一一征稅對(duì)象的具體化，在稅種中列明。

（二）稅收的基本耍素

稅源一一稅款的來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。

計(jì)稅依據(jù)（稅基）一一計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

起征點(diǎn)、免征額（費(fèi)用扣除額）

征稅主體——中央、地方

納稅主體一一納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅

稅率

定額稅率和比例稅率

名義稅率和實(shí)際稅率和邊際稅率

累退稅率和累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率的計(jì)算

例：

個(gè)體工商戶甲、乙的年收入：

納稅人甲所得：29800元

納稅人乙所得：30100元

甲應(yīng)納稅額：29800X20/二5960元

乙應(yīng)納稅額：30100X30%=9030元

結(jié)論：

乙比甲多收入300元，采用全額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額增加3070元。

超額累進(jìn)稅率的計(jì)算

前例：甲的應(yīng)納稅額

1、500（）元以下部分，按5%稅率征稅。

應(yīng)納稅額=5000X5臟250元

2、5000元至10000元部分，按10%稅率征稅。

應(yīng)納稅額=（10000-5000）X10%=500元

4、房產(chǎn)稅（對(duì)企業(yè)征收）

5、城市房產(chǎn)稅（對(duì)外商，將取消）

以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種。（財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩大類，各國(guó)實(shí)征

“特種財(cái)產(chǎn)稅”，即對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、對(duì)室外財(cái)產(chǎn)征稅，對(duì)室內(nèi)財(cái)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不征稅或者只在發(fā)

生變動(dòng)或轉(zhuǎn)移時(shí)征稅。）

（四）行為類稅

1、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

2、印花稅

3、居宰稅（94年下放地方，2000年取消）

4、筵席稅（下放地方）

5、車(chē)船使用稅

6、車(chē)輛購(gòu)置稅（國(guó)稅）

7、車(chē)船使用牌照稅（對(duì)外商，將取消）

（國(guó)外還有賭博稅、彩票稅、狩獵稅、犬稅等）

以納稅人的某些特定行為為征收對(duì)象的的稅種。

（五）資源類稅

1、資源稅

2、耕地占用稅

3、城鎮(zhèn)土地使用稅

4、土地增值稅

以開(kāi)發(fā)和利用的國(guó)有自然資源為征稅對(duì)象的稅收。（自然資源包括地上資源、地下資源、土

地資源、海洋資源等，資源稅的對(duì)象有所選擇）

（六）我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)

1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》1980年頒布，1993、1999、2005、10、27修改

2、《中國(guó)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》1991年，廢止

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》1984、85、88、94年修改,廢止

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2007年3月16日通過(guò)，2008年1月1日實(shí)施

《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》1958年，廢止

《對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》1994年，廢止

3、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》1984年草案、1994年1月1日

4、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》1984草案、1994年

5、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》1994年1月1日

6、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅暫行條例》1985、1987、1992年

7、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》1985年

8、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》1950年、1997年

我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)（續(xù)）

9、《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》1986年

10、《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》1951年

11、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》1988年

《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》1988年，94年下放地方，事實(shí)廢止

《屠宰稅暫行條例》1950年12月，94年下放地方，2000年取消

12、《中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》1986年

13、《車(chē)船使用牌照稅暫行條例》（僅征涉外企業(yè)及外國(guó)人）1951年

14、《中華人民共和國(guó)車(chē)軻購(gòu)置稅暫行條例》2001年1月

15、《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》1991年

16、《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》1984草案、1994年

17、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》1994年

18、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》1987年

19、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》1988年

三、直接稅與間接稅

直接稅：指稅款由納稅人繳納、稅收負(fù)擔(dān)也由納稅人直接負(fù)

擔(dān)、稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收。

間接稅：納稅人繳納的?？睿梢愿郊釉谏唐坊騽趧?wù)的鐺售

價(jià)格上，并隨交易將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的

購(gòu)買(mǎi)者的稅收。

該分類流行于西方國(guó)家，我國(guó)稅法未采用，但理論研究常遇到。

（一）直接稅與間接稅的關(guān)系

直接稅與間接稅的關(guān)系，就是對(duì)人稅與對(duì)物稅的關(guān)系，詳見(jiàn)下頁(yè)表：

對(duì)物稅流轉(zhuǎn)稅--------具體商品

個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅一一具體財(cái)產(chǎn)

對(duì)人稅一般財(cái)產(chǎn)稅一一一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值

所得稅-------4攵益或所得

財(cái)產(chǎn)稅

間接稅

直接稅

（二）直接稅與間接稅的特點(diǎn)

間接稅的特點(diǎn)：1、存在重復(fù)征稅

（缺點(diǎn)）2,扭曲商品的價(jià)格結(jié)構(gòu)

3、客觀上保護(hù)落后的小生產(chǎn)

4、易轉(zhuǎn)嫁才兌負(fù)

5、無(wú)法跨國(guó)征收

直接稅的特點(diǎn)：1、按能力課稅，公平

（優(yōu)點(diǎn)）2、在一國(guó)內(nèi)沒(méi)有重復(fù)征稅問(wèn)題

3、稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁

4、稅源普遍，稅負(fù)有彈性

5、符合稅收中性原則

（三）各國(guó)稅制的選擇

發(fā)達(dá)國(guó)家一一以直接稅為主體稅種的復(fù)合稅制。

包括：所得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等對(duì)人稅。

發(fā)展中國(guó)家一一以間接稅為主體稅種的復(fù)合稅制。

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等對(duì)物稅。

單一稅制和復(fù)合稅制（目前世界上所有國(guó)家?guī)缀醵疾捎脧?fù)合稅制）

四、所得稅（IncomeTax）

在分配領(lǐng)域，以分配給自然人和法人的收入為征稅對(duì)象的稅收。

所得包括利潤(rùn)所得和其他所得：

營(yíng)業(yè)所得一一勞、資結(jié)合的經(jīng)營(yíng)收入。

資本收益一一利息、股息、紅利，

特許權(quán)使用費(fèi)，等。

勞務(wù)所得一一工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等。

財(cái)產(chǎn)所得—有償轉(zhuǎn)讓、租賃財(cái)產(chǎn)的收入。

（一）所得稅的特點(diǎn)

1、直接稅。

2、對(duì)人稅。

3、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁一一終端性質(zhì)稅種。

4、一般無(wú)重復(fù)征稅問(wèn)題一一稅負(fù)較公平。

5、稅源普遍、稅負(fù)有彈性。

6、稽核方法復(fù)雜、稽征管理難度大。

7、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有較強(qiáng)的反映、監(jiān)督作用。

對(duì)個(gè)人收入、生活水平的直接評(píng)價(jià)。

（二）所得稅制建設(shè)中的問(wèn)題

1、應(yīng)納稅所得的確定：

來(lái)源合法、真實(shí)、連續(xù)的所得

2、計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)稅所得額的確定）：

成本、費(fèi)用的扣除，是所得稅的核心問(wèn)題

3、所得稅模式的確定：

分類、綜合，還是混合所得稅制

4、納稅申報(bào)方式：

個(gè)別申報(bào)制還是合并申報(bào)制（夫妻、家庭）

（三）所得稅模式選擇

綜合所得稅制：對(duì)納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，匯總相加，按統(tǒng)一的稅率計(jì)征的所得稅模式。

（美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭等國(guó)采用。）

優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)原則。

缺點(diǎn)：稽核困難，稅源易流失。分類所得稅制：對(duì)納稅人各項(xiàng)應(yīng)稅所得按來(lái)源和性質(zhì)分類，

每一類稅?率不同，分別計(jì)征的所得不兌模式。

（中國(guó)、法國(guó)、意大利、也門(mén)、敘利亞及拉美一些國(guó)家采用。）

優(yōu)點(diǎn)：貫徹政策、區(qū)別對(duì)待，源泉控制、提高征管。

缺點(diǎn)：沒(méi)有按能納稅，難以合并扣除額。

（四）所得稅納稅申報(bào)

1、個(gè)別申報(bào)制：以個(gè)人為單位，家庭成員均獨(dú)立申報(bào)納稅。特點(diǎn)：尊重人權(quán)，鼓勵(lì)婦女就

業(yè)；但征稅復(fù)雜，相同收入家庭差別課稅。

2、合并申報(bào)制：以家庭為單位，夫妻、父母子女等共同生活家庭成員合并申報(bào)納稅。

特點(diǎn)：防止分散逃稅、破壞夫妻隱私權(quán)。對(duì)中收入階層影響較大。

（1）所得分割制：按所得一定比例或系數(shù)分割所得，然后申報(bào)納稅。

（2）分組稅率：兩組或更多的累進(jìn)稅率，分別適用單身、夫妻等合并申報(bào)納稅的不同家庭。

美國(guó)采用，征稅較難。

（五）個(gè)人所得稅

我國(guó)1950年開(kāi)設(shè)但未開(kāi)征，1959年取消；198（）年9月，對(duì)外籍人員開(kāi)征個(gè)人所得稅；

1987年1月1日對(duì)中國(guó)公民征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅；1994年三稅合一。2005

修改，統(tǒng)一個(gè)人所得稅。

我國(guó)個(gè)人所得稅采用：分類稅制；源泉征稅；代扣代繳：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一（定額

2000元和定率20%）;引入居民、非居民概念。

對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。

1799年，英國(guó)正式開(kāi)征。1861年，美國(guó)因南北戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)征；1872年，因戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束廢除；1894

年，因降關(guān)稅率，重又開(kāi)往。

包括：個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）。

發(fā)達(dá)國(guó)家占總稅收40%。我國(guó)僅占稅收5%。

（六）我國(guó)個(gè)人所得稅

納稅人：居民納稅人：在我國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但居住滿一年。

非居民納稅人：在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或居住不滿一年。

課稅對(duì)象：工資薪金所得：個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：對(duì)企事業(yè)單位承包、租

賃經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得：稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；

利息股息紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等。

稅率：工資薪金所得：適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率；稅率5%-45%;扣160（）元。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稅率5335%;扣成本費(fèi)用損失

稿酬所得：適用20%比例稅率，按應(yīng)稅所得減征30%（實(shí)際稅率14%）。

勞務(wù)所得：4000元以下減800元適用20%稅率；收入畸高加成，實(shí)為三級(jí)超

額累進(jìn)稅率，減20%費(fèi)用2萬(wàn)元以下20%;5萬(wàn)元以下30$,5萬(wàn)元以上40%。

特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他

所得，適用20席的比例稅率。

四、稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響

（一）商品稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響：

1、關(guān)稅影響國(guó)際貿(mào)易的條件及貿(mào)易量。

2、消費(fèi)稅、增值稅等影響商品進(jìn)出口的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）所得稅對(duì)國(guó)際投資的影響：

1、所得稅影響國(guó)際直接投資。

2、所得稅影響國(guó)際間接投資。

（三）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)國(guó)際投資的影響：

財(cái)產(chǎn)稅勺所得稅刈投資的影響具有等效性。

五、所得稅是國(guó)際稅法的主要形式

所得稅是國(guó)際稅法所涉及的稅種，其征稅對(duì)象為進(jìn)行恒際投資的跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得。

具體說(shuō)，跨國(guó)所得可以分為以下四類一一見(jiàn)后頁(yè)

應(yīng)稅所得：1、是有合法來(lái)源的所得。

2、是連續(xù)性的所得。

3、是扣除費(fèi)用后的凈所得。

4、是指貨幣或?qū)嵨锼谩?/p>

5、是指能夠提高應(yīng)稅能力的所得。

（一）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得

亦稱“跨國(guó)積極投資所得”、“跨國(guó)直接投資所得”。即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是投資與勞務(wù)的結(jié)合的產(chǎn)

物。指跨國(guó)納稅人（個(gè)人或公司）在某固定場(chǎng)所從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)、金

融、商業(yè)、服務(wù)業(yè)（即采購(gòu)、生產(chǎn)、服務(wù)、銷售、勞務(wù)）等生產(chǎn)或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得

的利潤(rùn)。

（二）跨國(guó)投資所得

亦稱“跨國(guó)消極投資所得”、“跨國(guó)間接投資所得”。［予提稅方式征收）指跨國(guó)納稅人因擁

有一定的產(chǎn)權(quán)，從事間接投資活動(dòng)（如投股、放貸、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等）所獲得的股息、利息、

紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。

（三）跨國(guó)勞務(wù)所得

跨國(guó)納稅人跨越國(guó)境從事設(shè)計(jì)、講學(xué)、咨詢、演出等活動(dòng)所獲得的收入。

獨(dú)立勞務(wù)所得：以個(gè)人名義從事律師、醫(yī)師、設(shè)計(jì)師、會(huì)計(jì)師職業(yè)及科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教

育活動(dòng)取得的收入。

非獨(dú)立勞務(wù)所得：雇員或職員因受雇提供勞務(wù)所取得的

工資、薪金和各種勞動(dòng)津貼。

（四）跨國(guó)財(cái)產(chǎn)所得

指跨國(guó)納稅人因運(yùn)用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

運(yùn)用財(cái)產(chǎn)所得：不轉(zhuǎn)移所勾權(quán),運(yùn)用動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)取得的收入。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)所取得的收入。

繼承、受贈(zèng)所得

第三章稅收管轄權(quán)及沖突的解決

一、管轄權(quán)

管轄權(quán)是一個(gè)獨(dú)立主權(quán)國(guó)家的政府所擁有的對(duì)其管轄范圍內(nèi)的一切人、物、行為、事件，依

照本國(guó)法律進(jìn)行管理、約束和裁決的權(quán)力。

屬地管轄權(quán)屬人管轄權(quán)保護(hù)性管轄權(quán)普遍性管轄權(quán)司法管轄權(quán)行政管轄權(quán)（稅收管轄

權(quán)）

二、稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國(guó)際法學(xué)理論中的管轄權(quán)在稅法領(lǐng)域中的運(yùn)用，是一國(guó)政府所主張的對(duì)一定范

圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M(jìn)行征稅的權(quán)力。根源于國(guó)家主權(quán)。

屬人原則公民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)

屬地原則（稱收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，或地域稅收管轄權(quán)）

三、稅收管轄權(quán)與納稅義務(wù)

無(wú)限納稅義務(wù)：納稅人就其來(lái)源于全世界范圍內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)對(duì)其居住國(guó)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。

因?qū)偃硕愂展茌牂?quán)而產(chǎn)生，適用于國(guó)籍國(guó)（或居住國(guó)）對(duì)本國(guó)公民（或居民）征稅。（主

要影響：不在本國(guó)境內(nèi)投資或經(jīng)營(yíng)而右■外國(guó)收入的本國(guó)人）

有限納稅義務(wù)：納稅人僅就其來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得負(fù)納稅義務(wù)。

因?qū)俚囟愂展茌牂?quán)而產(chǎn)生，適用于國(guó)籍國(guó)（或居住國(guó)）對(duì)本國(guó)公民（居民）和非公民（或

非居民）來(lái)源于本國(guó)的所得征稅。（主要影響：不具有本國(guó)居民身份而由來(lái)自本國(guó)境內(nèi)所得

的外國(guó)人）

四、稅收管轄權(quán)的選擇

發(fā)達(dá)國(guó)家：在不放棄屬地稅收管轄權(quán)的情況下，強(qiáng)調(diào)屬人稅收管轄權(quán)，并盡量擴(kuò)大“人”（居

民）的范圍。

發(fā)展中國(guó)家：在不放棄屬人稅收管轄權(quán)的情況卜，強(qiáng)調(diào)屬地稅收管轄權(quán)，并盡量擴(kuò)大“地域”

（收入來(lái)源地）的范圍。

五、各國(guó)稅收管轄權(quán)的行使簡(jiǎn)況

1、唯i行使地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)（一權(quán)）：巴拿馬、巴西、阿根廷、尼加拉瓜、危

地馬拉、多米尼加、巴拉圭、文萊、香港、玻利維亞等國(guó)。

2、公、居、地三權(quán)并用的國(guó)家和地區(qū)：美國(guó)、墨西哥、菲律賓等極少數(shù)國(guó)家。

3、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)兩權(quán)并用的國(guó)家：羅馬尼亞、伊朗、俄羅斯等國(guó)。

4、居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)兩權(quán)并用的國(guó)家：

中國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、加拿大、比利時(shí)、捷克、芬蘭、丹麥、荷蘭、希臘、挪威、

意大利、瑞士、盧森堡西班牙、葡萄牙、瑞典、秘魯、洪都拉斯、土耳其、阿富汗、孟加

拉國(guó)、印度、印尼、澳大利亞、巴基斯坦、泰國(guó)、新加坡、日本、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、墨西

哥、薩爾瓦多等絕大多數(shù)國(guó)家。

六、稅收管轄權(quán)的要素

稅收管轄權(quán)的主體（征稅主體）：

國(guó)家一一不同國(guó)家的財(cái)政政策和稅權(quán)原則

一一發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的關(guān)系

一一不同國(guó)家的稅收征管水平和能力

行兌收管轄權(quán)的客體：

綱稅主體一一跨國(guó)納稅人（自然人、法人）

征稅對(duì)象一一跨國(guó)所得和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值

七、公民、居民稅收管轄權(quán)

公民、居民稅收管轄權(quán)是依屬人原則確立的稅收管轄權(quán)。即征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在

的公民、居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使征稅權(quán)。

確認(rèn)跨國(guó)納稅人的公民、居民（包括自然人、法人）身份，構(gòu)成稅收管轄權(quán)的重要內(nèi)容。

（一）公民身份的確認(rèn)

自然人公民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一一國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)

血統(tǒng)主義

出生地主義

歸化（入籍）

法人公民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一一登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

公民的概念擴(kuò)大到法人的結(jié)果，稱國(guó)籍公司。

（二）居民身份的確認(rèn)

自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

住所標(biāo)準(zhǔn)（戶籍標(biāo)準(zhǔn)）：以自然人在境內(nèi)擁有永久性或固定性居住場(chǎng)所的法律事實(shí)，決定其

居民身份。中、日、法、德、瑞士等國(guó)用此標(biāo)準(zhǔn)。

居所標(biāo)準(zhǔn)：指人在某時(shí)期的經(jīng)常性或習(xí)慣性居住場(chǎng)所。

英、力II、澳大利亞等國(guó)采用此標(biāo)準(zhǔn)。

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：以居留時(shí)間判斷是否居民。6個(gè)月英、E「J、印尼；1年日、中、巴西。

長(zhǎng)期居民和短期居民之分。

意愿標(biāo)準(zhǔn)：以自然人在本國(guó)居住的愿望確定其居民身份。

（二）居民身份的確認(rèn)（續(xù)）

法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：指股東會(huì)和董事會(huì)開(kāi)會(huì)地

印、英、新西蘭、新加坡等國(guó)。

總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：指管理、控制法人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總公司、總部、主要事務(wù)所等。H（中

改）。

資本控制標(biāo)準(zhǔn)：以有控股權(quán)的股東所在國(guó)確認(rèn)，澳。

主要營(yíng)業(yè)所在地標(biāo)準(zhǔn)：以法人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量，看主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地。

注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)：相當(dāng)于公民國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。美、力口。

Bier礦業(yè)公司稅案

比爾聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊(cè)成立，其產(chǎn)品金剛石的開(kāi)采地與銷售的交貨地均在南非，

據(jù)此，原告認(rèn)為自己是南豐的居民公司不應(yīng)向英國(guó)政府交稅。但是，原告公司的大部分芾事

均住在倫敦，堇事會(huì)大都在倫敦舉行，公司經(jīng)營(yíng)與管理的主要決策，諸如礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)、鉆石銷

售和利潤(rùn)分配，均在倫敦作出，據(jù)此，英國(guó)法院判定原告公司為英國(guó)的居民公司。

法律問(wèn)題：英國(guó)判斷居民公司的標(biāo)準(zhǔn)？

法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。

（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

1、永久性住所標(biāo)準(zhǔn)

2、重要利益中心標(biāo)準(zhǔn)

3、習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)

4、國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)

5、雙方協(xié)商

兩個(gè)木兌收協(xié)定范木，為自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)，提供了如下選擇順序：

經(jīng)合組織范本（OECD范本）

聯(lián)合國(guó)范本（UN范本）

（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（續(xù)）

1、締約雙方在協(xié)定中事先確定解決此類糾紛的標(biāo)準(zhǔn)。

2、締約雙方在協(xié)定中規(guī)定產(chǎn)生此類沖突時(shí)，由締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商的方式，確

定法人居民身份的歸屬。

對(duì)法人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)，國(guó)際上通行做法是各國(guó)通過(guò)締結(jié)雙邊性國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)

調(diào)。方式有二：

目前，多數(shù)國(guó)家在稅收辦定中采用的標(biāo)準(zhǔn)是：當(dāng)發(fā)生法人居民身份的沖突時(shí)，采用法人實(shí)際

管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，將法人判斷為其日常管理和控制機(jī)構(gòu)所在國(guó)的法人居民。

八、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)

又稱地域稅收管轄權(quán)，是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。即一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是

來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)擁有征稅的權(quán)力。

確認(rèn)所得來(lái)源地和財(cái)產(chǎn)所在地的意義：

1、行使稅收管轄雙的依據(jù)。

2、解決國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)端的基礎(chǔ)。

3、避免國(guó)際重復(fù)征稅的前提。

關(guān)鍵因素：

1、應(yīng)稅所得的含義、范圍的確認(rèn)。

2、收入來(lái)源地的確定。

（一）對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的認(rèn)定

一般以營(yíng)業(yè)活動(dòng)的發(fā)生地作為營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的標(biāo)志。對(duì)非居民，一般以常設(shè)機(jī)構(gòu)為認(rèn)定營(yíng)

業(yè)活動(dòng)發(fā)生的標(biāo)志。

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則-----用以解釋非居民經(jīng)營(yíng)所得的利潤(rùn)來(lái)源地。

經(jīng)合范本和聯(lián)合國(guó)范本第七條第一款：

“締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)

行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在另一方

征稅，但其利潤(rùn)應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限?！?/p>

常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定

一、物的因素

非居民公司在本國(guó)擁有一個(gè)經(jīng)常性或持續(xù)性從事生產(chǎn)或購(gòu)銷活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，即為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

以下三個(gè)條件同時(shí)具備才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：

（1）有一個(gè)受公司支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施的存在。

（2）該場(chǎng)所具有固定和一定程度的永久的性質(zhì)。

（3）企業(yè)通過(guò)該場(chǎng)所從事全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)。

包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、林場(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或汽井、

采石場(chǎng)、種植園等。

非居民公司通過(guò)其雇員或委托代理人，在一國(guó)境內(nèi)開(kāi)展經(jīng)常性和持續(xù)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使沒(méi)

有設(shè)立固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也可認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。兩個(gè)范本具有相同的規(guī)范。

代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)必須同時(shí)具備的條件：

（1）該代理人是依附于該企業(yè)的非獨(dú)立代理人。

（2）該非獨(dú)立代理人依企業(yè)授權(quán)、從事特定性質(zhì)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)（簽訂、修改合同，對(duì)

企業(yè)有約束力，由企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤(rùn)，）。

二、人的因素

注意：1、獨(dú)立代理人是從事代理業(yè)務(wù)、服務(wù)于多個(gè)企業(yè)的專業(yè)代理機(jī)構(gòu)。但是，如果獨(dú)立

代理人從事非常規(guī)業(yè)務(wù)，也可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2、非獨(dú)立代理人僅從事準(zhǔn)備性或輔助性內(nèi)容的合同，則不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)確定

1、實(shí)際所得法：只有通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的收入，為經(jīng)營(yíng)所得。（發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào),

采用國(guó)家較多）

2、引力原則法：未通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)但與其相同或類似的經(jīng)營(yíng)所得.（發(fā)展中國(guó)家強(qiáng)調(diào),

很少采用）

3、比例（費(fèi)用）分配法：計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，允力常設(shè)機(jī)構(gòu)按總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的比例分

攤管理費(fèi)用，予以扣除。

4、核定所得法：常設(shè)機(jī)構(gòu)帳面只有費(fèi)用而無(wú)利潤(rùn)時(shí)，按本國(guó)規(guī)定的比例，對(duì)其核

定費(fèi)用后就所得征稅。

一般采用獨(dú)立企業(yè)原則，將其當(dāng)成獨(dú)立納稅主體。具體方法：

直接法一一以財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)為依據(jù)（多數(shù)國(guó)家采用）

間接法一一以公式、標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的利潤(rùn)為依據(jù)（較少采用）

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的重要例外：

締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得利潤(rùn)，不適用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，而適用實(shí)際管

理控制中心所在國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。（兩個(gè)范本一致）

以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的締約國(guó)一

方征稅。企業(yè)的居住國(guó)、常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)、國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)的發(fā)生國(guó)均不得對(duì)上述運(yùn)輸利潤(rùn)行

使課稅權(quán)。

（二）對(duì)跨國(guó)投資所得來(lái)源地的認(rèn)定

當(dāng)權(quán)利使用者與提供者分別在不同的國(guó)家時(shí)，關(guān)于跨國(guó)投資所得的來(lái)源地，一般以權(quán)利使用

方所在地為收入來(lái)源地。

具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

1、對(duì)貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入，采用權(quán)利使用者所在地或支付者居住地標(biāo)準(zhǔn)。

2、對(duì)股息、紅利、債券和銀行存款利息，采用支付者所在地標(biāo)準(zhǔn)。

預(yù)提稅征收

預(yù)提稅是所得稅的一種征收方式。特征如下：

1、源泉征稅。

2、不扣費(fèi)用成本。

3、采用比例稅率。

4、稅率較低。

主要適用于間接投資所得征稅，如股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。

（三）對(duì)跨國(guó)勞務(wù)所得來(lái)源地的認(rèn)定

1、跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)：

（1）采用“固定基地原則”（律所、診所等）。

（2）沒(méi)有固定基地，但符合居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)報(bào)酬支付地標(biāo)準(zhǔn)（報(bào)酬為該國(guó)居民、

固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付），也認(rèn)定。

2、跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)：

（1）各國(guó)比較一致，采用勞務(wù)行為發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。

（2）例外，僅在居住國(guó)交稅條件有三：居住不足183天、報(bào)酬并非為非居住國(guó)雇主支

付、報(bào)酬也不是雇主設(shè)在該非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。

對(duì)跨國(guó)勞務(wù)所得的來(lái)源地的確認(rèn)，一般標(biāo)準(zhǔn)為以勞務(wù)發(fā)生地為收入來(lái)源地。具體針對(duì)獨(dú)立和

非獨(dú)立勞務(wù)。

（四）對(duì)跨國(guó)財(cái)產(chǎn)所得來(lái)源地的認(rèn)定

對(duì)運(yùn)用（租賃）財(cái)產(chǎn)所得的來(lái)源地確認(rèn)：

1、財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)）

2、財(cái)產(chǎn)所有者標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)船舶、飛機(jī)等有形動(dòng)產(chǎn)）

對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來(lái)源地確認(rèn)：

1、財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)遺產(chǎn)、贈(zèng)與、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等無(wú)形動(dòng)產(chǎn)等所得來(lái)源地確認(rèn)：

財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)不一致）

對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，??般以其坐落地或所在地為收入來(lái)源地。具體說(shuō)：

理論研討問(wèn)題

一、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)確定的原則

二、跨國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用

跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)沖擊以及

解決電子商務(wù)下常設(shè)機(jī)構(gòu)的對(duì)策

1、徹底變革方案

2、保守性方案

3、予提稅方案

4、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案

第四章國(guó)際重復(fù)征稅及其法律規(guī)制

國(guó)際重復(fù)征稅

國(guó)際重復(fù)征稅的減除

一、國(guó)際重復(fù)征稅

（一）重復(fù)征稅

同一征稅主體或小同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源，在同一

時(shí)間或不同時(shí)間，按同一稅種或不同稅種，征收兩次或兩次以上的稅收。

征稅主體一一同或不同

納稅主體一一同或不同

征稅時(shí)間一一同或不同

稅收稅種一一同或不同

征稅對(duì)象或稅源一一必須箱同

（二）重復(fù)征稅的類型

1、稅制性重復(fù)征稅：因復(fù)稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅。如，對(duì)企

業(yè)既征收熠值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，又征收所得稅。

2、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：因內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系形成對(duì)不同納稅人的

同一經(jīng)濟(jì)淵源的重復(fù)征稅。如，子公司已繳所得稅

后的股息，母公司仍須繳所得稅。

3、法律性重復(fù)征稅：因不同的征稅主體對(duì)同一納不兌人的同

一征才兌對(duì)象行使權(quán)力引起重復(fù)征稅。如，中央地方

同征的企業(yè)所得稅；兩國(guó)同征的所得稅。

（三）國(guó)際重復(fù)征稅

兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)，對(duì)同一跨國(guó)納稅人或不同的

跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源同時(shí)征收相同或類似的稅收。

（四）國(guó)際重復(fù)征稅的類型

法律性國(guó)際重復(fù)征稅：兩個(gè)以上的國(guó)家征稅。

經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅：亦稱重疊征稅。發(fā)生在位于不同國(guó)家的跨國(guó)母公司和其子公司（股東）

之間。

平行的國(guó)際重復(fù)征稅

斜向的國(guó)際重復(fù)征稅

內(nèi)涵擴(kuò)大的國(guó)際重復(fù)征稅

外延擴(kuò)大的國(guó)際重復(fù)征稅1

實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅

潛在的國(guó)際重復(fù)征

（五）國(guó)際重復(fù)征不兌的影響

微觀經(jīng)濟(jì)影響：跨國(guó)納稅人稅負(fù)過(guò)重

降低其競(jìng)爭(zhēng)力

壓抑其跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的積極性

宏觀經(jīng)濟(jì)影響：阻礙國(guó)際資金和技術(shù)的流動(dòng)

不利于國(guó)際分工與合作

阻礙發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展

社會(huì)影響：扭曲公平稅收原則

阻礙效率的提高

（六）減除國(guó)際重復(fù)征稅的意義

1、實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

2、減輕國(guó)際投資人的稅收負(fù)擔(dān)。

3、調(diào)整各國(guó)稅收分配關(guān)系，增強(qiáng)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作。

4、有利于發(fā)展中國(guó)家引進(jìn)外資。

二、國(guó)際重復(fù)征稅的減除

（一）減除的概念

國(guó)際重復(fù)征稅的減除是指行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過(guò)優(yōu)先承認(rèn)跨國(guó)納稅人向

收入來(lái)源國(guó)繳納的稅收，借以減輕或消除對(duì)該納稅人的所得或財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅。

注意：優(yōu)先不等于獨(dú)占！

1、行使屬地稅收管轄權(quán)的國(guó)家并不能對(duì)非居民的一切所得都征稅；

2、優(yōu)先征稅并K能完全排斥屬人稅收管轄權(quán)的行使。居住國(guó)能否征到稅，取決于

兩國(guó)稅率的差別

采取的減除方法

（二）減除的方式

單邊方式一一一國(guó)政府單方面采取措施（國(guó)內(nèi)立法）

雙邊方式一一兩國(guó)政府簽訂稅收協(xié)定共同采取措施

多邊方式一一兩個(gè)以上國(guó)家簽約（區(qū)域性多邊條約）

1972年，北歐五國(guó)木兌務(wù)行政合作

1976年，拉美自由貿(mào)易聯(lián)盟

1977年，經(jīng)互會(huì)

1989年，北歐稅收公約

（三）減除的方法

低稅法、扣稅法，免稅法.抵免法

低稅法（又稱減免法）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得，單獨(dú)適用較低的稅率，以減輕或

緩解國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

兩套稅率：1、正常稅率

2、低稅率

扣稅法（又稱扣額法、扣除法）：指居住國(guó)政府對(duì)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得征稅時(shí)，允許該跨

國(guó)納稅人將國(guó)外所得向收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅額，從應(yīng)稅所得中扣除，就其余額適用相應(yīng)

的稅率進(jìn)行征稅的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

“算公式：

居住國(guó)應(yīng)征稅額二（居民國(guó)內(nèi)外總所得一國(guó)外已納所得稅）X適用稅率

例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬(wàn)居住國(guó)稅率30%

居民國(guó)外所得100萬(wàn)來(lái)源國(guó)稅率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅100X40虹40萬(wàn)

居住國(guó)以扣稅法征稅：征稅額=（100萬(wàn)+100萬(wàn)一40萬(wàn)）X30%=48萬(wàn)

居住國(guó)正常征稅：征稅額=（100萬(wàn)+100萬(wàn)）X30%=60萬(wàn)

免稅法（豁免法）：居住國(guó)政府放棄對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)力，

以免除對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅。

全額免稅法：居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源丁國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不考慮該納稅人國(guó)外所得,儀

就國(guó)內(nèi)所得確定適用稅率的征稅方法。

累進(jìn)免稅法：居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，將該納稅人的國(guó)外所得考慮在

內(nèi)，適用稅率對(duì)國(guó)內(nèi)所得征稅的方法。

計(jì)算公式：居住國(guó)應(yīng)征稅額=居民國(guó)內(nèi)所得X適用稅率

計(jì)算公式

國(guó)內(nèi)所得

居住國(guó)應(yīng)征稅額;居民國(guó)內(nèi)外總所得X適用稅率X----------

總所得

例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬(wàn)居住國(guó)累進(jìn)稅率100萬(wàn)30%

200萬(wàn)35%

居民國(guó)外所得100萬(wàn)來(lái)源國(guó)比例梗率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅100X40%=40萬(wàn)

居住國(guó)以全額免稅法征稅：

征稅額=100萬(wàn)X30%=30萬(wàn)

居住國(guó)以累進(jìn)免稅法征稅：10（）萬(wàn)

征稅額=200萬(wàn)X35%X-=35萬(wàn)

200萬(wàn)

（四）外國(guó)稅收抵免

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)、外所得匯總征稅，但允許該納稅人將國(guó)外所得已

向來(lái)源國(guó)繳納的稅收，沖抵應(yīng)向本國(guó)政府繳納稅款的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

抵免方式：自動(dòng)抵免協(xié)定抵免

抵免方法：直接抵免法間接抵免法

全額抵免限額抵免

分國(guó)限額法綜合限額法

直接抵免法與間接抵免法

直接抵免法：適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人向收入來(lái)源國(guó)已繳納稅收的抵免。

適用對(duì)象為：跨國(guó)自然人

跨國(guó)分公司

予提稅征收

間接抵免法：適用于跨國(guó)母公司與子公司之間等非同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收抵免。

全額抵免法

居住國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民納稅人的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅，但允許該納稅人將已向來(lái)源國(guó)玫府

繳納的稅收在應(yīng)向本國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除°

例：居民境內(nèi)所得103萬(wàn)稅率30%

居民境外所得100萬(wàn)稅率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅40萬(wàn)

計(jì)算公式：

居住國(guó)征稅額;居民國(guó)內(nèi)外總所得X適用稅率一實(shí)納外國(guó)稅

居住國(guó)以全額抵免法征稅：

征稅額=200萬(wàn)X30%-40萬(wàn)=20萬(wàn)

限額抵免法（普通抵免制）

居住國(guó)政府刈本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅M，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得

稅稅額在一定限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。

計(jì)算公式：

居住國(guó)征稅額;居民總所得X適用稅率一允許抵免額

允許抵免額：

由居住國(guó)稅法規(guī)定的允許納稅人抵免的來(lái)源國(guó)已納稅款。

抵免限額：

對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納所得稅稅款進(jìn)行抵免的限度。

抵免限額的計(jì)算：

抵免限額=居民國(guó)外所得X居住國(guó)稅率

允許抵免額與抵免限額、實(shí)納外國(guó)稅

1、來(lái)源國(guó)稅率=居住國(guó)稅率：

允許抵免額=抵免限額=實(shí)納外國(guó)稅

2、來(lái)源國(guó)稅率》居住國(guó)稅率：

允許抵免額=抵免限額＜實(shí)納外國(guó)稅

3、來(lái)源國(guó)稅率〈居住國(guó)稅率：

允許抵免額=實(shí)納外國(guó)稅〈抵免限額

結(jié)論：允許抵免額，是抵免限額與實(shí)納外國(guó)稅相比的較小者。

限額抵免法的計(jì)算程序

1、計(jì)算抵免限額：來(lái)源國(guó)所得X居住國(guó)稅率

2、驗(yàn)證實(shí)納外國(guó)稅：來(lái)源國(guó)所得X來(lái)源國(guó)稅率

3、比較抵免限額和實(shí)納外國(guó)稅，取較小者確定允許抵負(fù)額

4、計(jì)算居住國(guó)應(yīng)征稅額;居民總所得X居住國(guó)稅率一允許抵免額

限額抵免的類型

例：居民國(guó)內(nèi)所得200萬(wàn)居民國(guó)外所得100萬(wàn)

例一：居住國(guó)稅率;來(lái)源國(guó)稅率=30%

1、抵免限額-100萬(wàn)X30%-30萬(wàn)

2、實(shí)納外國(guó)稅:100萬(wàn)X30與=30萬(wàn)

3、允許抵免額=抵免限額=實(shí)納外國(guó)稅=30萬(wàn)

居住國(guó)征稅額=300萬(wàn)X30%-30萬(wàn)=60萬(wàn)

實(shí)足抵免

例二

居住國(guó)稅率=30與＞來(lái)源國(guó)稅率=20%

1、抵免限額=100萬(wàn)X30%=30萬(wàn)

2、實(shí)納夕卜國(guó)稅=10。萬(wàn)X20%=20萬(wàn)

3、允許抵免額=實(shí)納外國(guó)稅=20萬(wàn)〈抵免限額

居住國(guó)征稅額=300萬(wàn)X30%-20萬(wàn)=70萬(wàn)

不足限額抵免

例三

居住國(guó)稅率=30%〈來(lái)源國(guó)稅率=40%

1、抵免限額=100萬(wàn)X30舟=30萬(wàn)

2、實(shí)納外國(guó)稅=10C萬(wàn)X40Q40萬(wàn)

3、允許抵免額=抵免限額=30萬(wàn)〈實(shí)納外國(guó)稅

居住國(guó)征衿2額=300萬(wàn)X30%-30萬(wàn)=60萬(wàn)

超限額抵免

綜合限額法與分國(guó)限額法

綜合限額法：

居住國(guó)政府在對(duì)多國(guó)實(shí)行稅收抵免的情況下，允許跨國(guó)納稅人來(lái)源于多國(guó)的所得累

加綜合，計(jì)算出統(tǒng)一的抵免限額所進(jìn)行的抵免。

為允許超限額與不足限額之間進(jìn)行軋抵的國(guó)家采用。

計(jì)算公式：

綜合抵免限額=所有來(lái)自國(guó)外所得X居住國(guó)稅率

分國(guó)限額法

居住國(guó)政府按跨國(guó)納稅人在不同來(lái)源國(guó)所得，逐一按居住國(guó)稅率計(jì)算各自的抵免限額所進(jìn)行

的抵免。為不允許超限額與不足限額之間進(jìn)行軋抵的國(guó)家采用。

計(jì)算公式：

某國(guó)抵免限額二某一來(lái)源國(guó)所得X居住國(guó)稅率

綜合限額法與分國(guó)限額法納稅的計(jì)算

例：企業(yè)所得所在國(guó)稅率實(shí)納外國(guó)稅

A國(guó)總公司1000萬(wàn)30%

B國(guó)分公司500萬(wàn)40%200萬(wàn)

C國(guó)分公司500萬(wàn)20%100萬(wàn)

綜合限額法：

1、綜合限額=（500萬(wàn)+500萬(wàn)）X30Q300萬(wàn)

2、實(shí)納外國(guó)稅=200萬(wàn)+100萬(wàn)=300萬(wàn)

3、允許抵免額=300萬(wàn)

居住國(guó)A國(guó)征稅=2000萬(wàn)X30%—300萬(wàn)=300萬(wàn)

分國(guó)限額法計(jì)算

分國(guó)現(xiàn)額法：

1、分國(guó)限額：B國(guó)500萬(wàn)X30M150萬(wàn)

C國(guó)500X30%=150萬(wàn)

2、實(shí)納外國(guó)稅：B國(guó)200萬(wàn)C國(guó)100萬(wàn)

3、允許抵免額：B國(guó)150萬(wàn)C國(guó)100萬(wàn)

居住國(guó)A國(guó)征稅=2000萬(wàn)X30%-150萬(wàn)-100萬(wàn)=350萬(wàn)

例：企業(yè)所得所在國(guó)稅率實(shí)納外國(guó)稅

A國(guó)總公司1D00萬(wàn)30%

B國(guó)分公司500萬(wàn)40%200萬(wàn)

C國(guó)分公司500萬(wàn)20%1。0萬(wàn)

如前例，假設(shè)B國(guó)分公司贏利500萬(wàn),C國(guó)分公司虧損400萬(wàn)（TOO）

綜合限額法：

1、綜合限額:（500萬(wàn)+（—400萬(wàn)）JX30%=30萬(wàn)

2、實(shí)納外國(guó)稅=200萬(wàn)+0=200萬(wàn)

3、允許抵免額=30萬(wàn)

居住國(guó)A國(guó)征稅=（1000+500—400）萬(wàn)X30%-30=300萬(wàn)

分國(guó)限額法：

1、分國(guó)限額：B國(guó)500X30%=150萬(wàn)C國(guó)一400X30%=。

2、實(shí)納外國(guó)稅：B國(guó)200萬(wàn)C國(guó)o

3、允許抵免額：B國(guó)150萬(wàn)C國(guó)0

居住國(guó)A國(guó)征稅=（1000+500-400）萬(wàn)X30%-150-0

=180萬(wàn)

結(jié)論：綜合法與分國(guó)法相匕，各有所長(zhǎng)。當(dāng)跨國(guó)納稅人：

1、在高稅國(guó)、低稅國(guó)都有投資、都有盈利的情況下，綜合限額法對(duì)其有利。分

國(guó)法一一實(shí)納外國(guó)稅不能全部抵免，不利；綜合法一一實(shí)納外國(guó)稅全部能夠抵免，有利。

2、在國(guó)外分公司有盈利、也有虧損的情況下，分國(guó)限額法對(duì)其有利。分國(guó)法一一

盈虧不能相抵，嬴利分公司抵免限額不降，有.利；綜合法一一分公司盈虧相抵，抵免限額

降低，不利。

3、在對(duì)外投資國(guó)均為高稅率國(guó)或均為低稅國(guó)時(shí)，綜合限額法沒(méi)有意義。均為高

稅率國(guó)一一因均超限額而不可能軋抵；均為低稅率國(guó)一一因均不足限額而沒(méi)有必要軋抵。

4、綜合看，分國(guó)限額法比較合理，符合實(shí)納外國(guó)稅的實(shí)際情況。

《企業(yè)所得稅法》第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損

不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（五）對(duì)幾種減除方法的評(píng)價(jià)

低稅法不能免除國(guó)際重復(fù)征稅，只能使其在一定程度上減輕，且減輕的程度，要視居住國(guó)的

低稅率的情況。

扣稅法并不完全承認(rèn)來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，因而不能完全解決跨國(guó)納稅人的雙重稅

負(fù)。

免稅法雖完全免除了跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅，但居住國(guó)為此放棄了稅收管轄權(quán)，讓收入

來(lái)源國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)，過(guò)分犧牲本國(guó)利益。

抵免法只是承認(rèn)來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，而不是獨(dú)占權(quán)。且，居住國(guó)在本國(guó)稅法規(guī)定的

限度內(nèi)，對(duì)跨國(guó)納稅人已在來(lái)源國(guó)繳納稅收予以抵免，基本上免除了跨國(guó)納稅人的雙重稅負(fù)。

間接抵免征稅案例

美國(guó)甲公司擁有在中國(guó)成立的乙公司50%的股權(quán)，乙公司又擁有在日本的丙公司20%的股權(quán).

在某納稅年度內(nèi)，甲公司在美國(guó)的國(guó)內(nèi)所得為1億美元，乙公司在中國(guó)國(guó)內(nèi)所得500萬(wàn)美元，

丙公司在日本的所得為200萬(wàn)美元.假設(shè)中國(guó)、美國(guó)、日本在該年度內(nèi)企業(yè)所得稅分別為30%、

50%、40%.

問(wèn)題1、美國(guó)的甲公司對(duì)中國(guó)的乙公司和日本的丙公司承擔(dān)的所得稅款能否享受間接抵免的

待遇？

2、中國(guó)乙公司能否對(duì)日本的丙公司所承擔(dān)的所得稅款能否享受間接抵免？

3、依據(jù)間接抵免，美國(guó)的甲公司應(yīng)當(dāng)如何向美國(guó)政府交納該年度的所得稅？

（六）稅收饒讓抵免

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人從國(guó)外投資所得由收入來(lái)源國(guó)優(yōu)惠減免的那一部分所得碗，視同己

繳納，同樣準(zhǔn)許稅收抵免的一種特殊抵免措施。

稅收饒讓抵免的產(chǎn)生

1953年英國(guó)皇家委員會(huì)向議會(huì)提交報(bào)告，首先提出對(duì)發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收優(yōu)惠實(shí)施饒讓

抵免，其旨在“通過(guò)稅收政策促進(jìn)英國(guó)對(duì)外投資”。1961年議會(huì)批準(zhǔn)“通過(guò)稅收政策促進(jìn)英

國(guó)對(duì)外投資”的議案并形成立法。同年英國(guó)與巴基斯坦簽訂含有饒讓抵免的雙邊稅收協(xié)定。

此后，各國(guó)普遍效仿英國(guó)作法，將饒讓抵免作為國(guó)際稅法的重要制度之一，將其列為稅

收協(xié)定談判的必要事項(xiàng)。

目前，稅收饒讓抵免制度已被發(fā)展中國(guó)家和多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中普遍引

入。

0ECD范本和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)此持默認(rèn)態(tài)度。

稅收饒讓抵免的意義

1、抵免法基礎(chǔ)上的?種特殊抵免制度，是稅收抵免制度的延伸和補(bǔ)充。

2、目的不是為了解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，而是為了使收入來(lái)源國(guó)利用外資的稅收

優(yōu)惠政策能夠收到實(shí)效。

3、必須通過(guò)雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式實(shí)現(xiàn)c多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家（居住國(guó)）都同意承

擔(dān)饒讓抵免義務(wù)。

4、我國(guó)在對(duì)外簽訂的多數(shù)稅收協(xié)定中，引入饒讓抵免條款，有單方面給予我國(guó)，

也有雙方相互給予。

美國(guó)的態(tài)度

1955年，艾森豪威爾總統(tǒng)在提交給國(guó)會(huì)的文件中稱：“在恰當(dāng)措施的配合下，可以在剛開(kāi)始

的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)外來(lái)所得稅予以饒讓抵免。這將使得旨在鼓勵(lì)投資新建企業(yè)的外來(lái)所得才兌法

發(fā)揮最大的作用。”

1957年，美國(guó)在與巴基斯坦簽訂的稅收協(xié)定草案中寫(xiě)入了饒讓抵免條款。

1959年和1960年在與印度和以色列簽訂的稅收協(xié)定草案中加入了饒讓抵免條款。

但：上述條款因國(guó)會(huì)的反對(duì)而最終被剔除掉。

至今美國(guó)未同意給予任何國(guó)家饒讓抵免。作為世界上最大的資本輸出國(guó)，美國(guó)不向任何

國(guó)家承諾此項(xiàng)義務(wù)，與其主張的“資本出口中性”原則有關(guān)。

資本出口中性

當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得都負(fù)擔(dān)相同的稅率時(shí)，可使資本在世界范圍內(nèi)得到最有

效配置的條件。即，稅收因素不應(yīng)影響跨國(guó)投資地點(diǎn)的選擇，以提高全球資本配置的效率

實(shí)現(xiàn)資本出口中性的條件：

1、使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)估量國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得。

2、居住國(guó)應(yīng)按本國(guó)稅率對(duì)國(guó)外所得征稅。

3、國(guó)外投資所得與國(guó)內(nèi)投資所得享受同等的稅收優(yōu)惠待遇和相同的折舊處理方式.

4、國(guó)內(nèi)外地方政府的所得稅，應(yīng)適用相同的待遇。

5、國(guó)外投資虧損應(yīng)比照國(guó)內(nèi)投資虧損給予稅收抵打。

我國(guó)對(duì)資本出口中性原則的態(tài)度

1、發(fā)展中國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的稅收優(yōu)惠待遇，是對(duì)跨國(guó)納稅人在發(fā)展中國(guó)家（東

道國(guó)）境內(nèi)所處的不佳投資環(huán)境和面臨的高風(fēng)險(xiǎn)投資的一種補(bǔ)償。

2、稅收優(yōu)惠是跨國(guó)投資人應(yīng)當(dāng)享受的待遇，不會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)投資人與國(guó)外投資人之

間的差別待遇。

3、稅收優(yōu)惠措施為國(guó)際資本的正常流動(dòng)，為稀缺資本在世界范圍內(nèi)的有效配置創(chuàng)

設(shè)了可能性。

稅收饒讓抵免的適用范圍

1、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等予提稅的減免.

2、營(yíng)業(yè)所得的減免稅。

3、其他稅收優(yōu)惠減免。

例：A國(guó)總公司境內(nèi)所得100萬(wàn)稅率30%（發(fā)達(dá)國(guó)家）

B國(guó)分公司境外所得100萬(wàn)稅率33%（發(fā)展中國(guó)家）

B國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，免征所得稅

A國(guó)采取限額抵免法征稅：

A國(guó)征稅額=（1OO/J+1OO/J）X30%-0=6071

A國(guó)采用饒讓抵免法征稅：

A國(guó)征稅額=（100萬(wàn)+100萬(wàn)）X30%-30萬(wàn)=30萬(wàn)

理論研討問(wèn)題

一、我國(guó)所得稅法上的抵免問(wèn)題

二、我國(guó)所得稅法中的間接抵免問(wèn)題

三、稅收饒讓抵免的理論爭(zhēng)議

?、我國(guó)所得稅法中的抵免問(wèn)題

矛盾點(diǎn)：

企業(yè)所得稅法的規(guī)定為“分國(guó)小分項(xiàng)”抵免限額

個(gè)人所得稅法采取的是“分國(guó)分項(xiàng)抵免限額”

理論研究：我國(guó)稅法中分國(guó)分項(xiàng)限額制度的確定？

直接抵免

第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中

抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以

后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)才兌所得；

（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有

實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

二、我國(guó)所得稅法上的間接抵免問(wèn)題

矛盾點(diǎn)：

一方面：我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定中基本明確考慮給予間接抵免。

另方面：我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中所規(guī)定的，都是直接抵免，間接抵免在國(guó)內(nèi)稅法

上沒(méi)法、也沒(méi)有貫策落實(shí)，

2008年1月1日實(shí)施的企業(yè)所得稅法規(guī)定了間接抵免。

間接抵免

第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、

紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部

分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵

免。

我國(guó)是否采用間接抵免的爭(zhēng)議

反對(duì)采用的理由：

1、減少我國(guó)財(cái)政收入。

2、是境外子公司繳納的，是外國(guó)實(shí)體。

3、計(jì)算復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以計(jì)征。

4、現(xiàn)仃直接抵免已經(jīng)在很大程度上解決了重夏征稅問(wèn)題。

支持采用的理由：

1、稅收中性、稅負(fù)公平的要求。

2、可以鼓勵(lì)海外投資。

3、履行中外稅收協(xié)定中的承諾，使國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際條約一致

三、關(guān)于稅收饒讓抵免的爭(zhēng)議

近十年來(lái)，關(guān)于饒讓抵免的作用和意義，發(fā)達(dá)國(guó)家又開(kāi)始重新評(píng)價(jià)，產(chǎn)生爭(zhēng)議。

發(fā)達(dá)國(guó)家及經(jīng)合組織（1998年3月，在《對(duì)稅收饒讓的重新認(rèn)識(shí)》中）認(rèn)為：

1、稅收饒讓是不適些的援助發(fā)展中國(guó)家的措施。

2、發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠扭曲國(guó)際經(jīng)濟(jì)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不恰當(dāng)手段。

3、稅收饒讓對(duì)于促進(jìn)投資積極效果有限，且有鼓勵(lì)投資者將利潤(rùn)匯回本國(guó)的作用,

4、稅收饒讓為逃避稅收提供了機(jī)會(huì)。

5、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的界限已經(jīng)不明顯了。

發(fā)展中國(guó)家看法：

1、經(jīng)合組織的看法主觀片面。南北貧富懸殊的格局并未改善。

2、稅收優(yōu)惠仍然是一些發(fā)展中國(guó)家吸引外資的惟一手段。

3、各發(fā)展中國(guó)家仍應(yīng)堅(jiān)持立場(chǎng)，在談判中以第一手資料說(shuō)服發(fā)達(dá)國(guó)家，以防該制度的

夭折。

關(guān)于稅收饒讓的主要爭(zhēng)議

1、是否違反稅收中性原則？

2、是否違背稅收公平原則？

3、是否是有效的政策工具？

第五章國(guó)際逃稅、避稅及其法律規(guī)制

國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅反國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅

一、國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅

（一）逃稅、避稅與節(jié)稅

逃稅。axEvasion）:納稅人有意違反稅法，采用欺詐手段，達(dá)到少繳稅或不繳稅目的的

行為。在我國(guó)，稱“偷稅”。

避