四川欣然電子科技股份有限公司隱瞞利潤的防范與治理制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)目錄TOC\o"1-3"\h\u1四川欣然電子科技股份有限公司簡介 四川欣然電子科技股份有限公司隱瞞利潤的防范與治理制度設(shè)計(jì)1四川欣然電子科技股份有限公司簡介四川欣然電子科技股份有限公司（簡稱“四川欣然”）于1993年成立，注冊資本461624.4222萬人民幣，主營業(yè)務(wù)有顯示器件、電子產(chǎn)品及元件等。本著“以客為本”的宗旨，把消費(fèi)者的利益放在首位從消費(fèi)者角度出發(fā)為消費(fèi)者服務(wù),使產(chǎn)品迎合人們的需求。近年來堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向并不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)品創(chuàng)新，引導(dǎo)產(chǎn)品多元多樣發(fā)展。利用幾十年積累下來的資源放在產(chǎn)品質(zhì)量的保持和晉升上，深知做好產(chǎn)品是擴(kuò)大品牌影響力的根本，大力引進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新類人才并給與他們科研項(xiàng)目，搭建良好的創(chuàng)新平臺，提質(zhì)并創(chuàng)新。鞏固公司內(nèi)部管理，管理層嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部員工各盡其職，擁有健全的評價(jià)和監(jiān)督體系。公司的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級緊隨時(shí)代發(fā)展，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，注重企業(yè)核心競爭力的提升，致力于將四川欣然建設(shè)為世界強(qiáng)企。2四川欣然會計(jì)信息管理工作中出現(xiàn)的問題2.1會計(jì)信息不真實(shí)，存在虛假報(bào)告2.1.1隱瞞庫存，賬實(shí)不符四川欣然下設(shè)分公司、廠、部門15個(gè)，車間42個(gè)，在職干部職工612人，擁有固定資產(chǎn)362.5萬元，流動(dòng)資產(chǎn)670萬元，公司規(guī)模延展至全市4個(gè)區(qū)，18個(gè)縣、54個(gè)鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、村。2017年四川欣然分公司共采購原材料7.8噸，銷售電子產(chǎn)品67818件，全年應(yīng)納稅所得額84萬元，繳納企業(yè)所得稅16.8萬元。審計(jì)人員通過檢查的審計(jì)技術(shù)程序查出四川欣然分公司1號廠庫存商品賬實(shí)嚴(yán)重不符，實(shí)物相較于賬面竟多出8240件，經(jīng)審計(jì)組人員研究討論決定展開進(jìn)一步審計(jì)程序，從1號廠內(nèi)報(bào)表審查開始到庫存臺賬再到實(shí)物檢查發(fā)現(xiàn)2月份從1廠調(diào)往2廠的完工電子產(chǎn)品1500件，價(jià)款48000元，設(shè)在1廠和2廠的往來賬戶上，然而內(nèi)調(diào)運(yùn)貨單卻記錄為1800件，價(jià)款57600元，不但所記錄件數(shù)賬實(shí)不符且經(jīng)手部門和人員未按規(guī)定程序進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，通過審計(jì)人員在2號廠審查發(fā)現(xiàn)該廠庫存賬面赤字1261件，價(jià)款40352元。2017年前兩個(gè)月并未發(fā)生大量購銷業(yè)務(wù)，從1號廠調(diào)入該庫存商品后，庫純商品賬面余額為239件，審計(jì)人員實(shí)地考察并未發(fā)現(xiàn)該庫純商品。審計(jì)人員詢問2號站會計(jì)人員，事后承認(rèn)做了假賬，是公司有意截留利潤。2.1.2虛增成本2019年審計(jì)人員通過分析四川欣然分公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)該公司原材料M3-M5碳鋼螺絲采購成本全年均價(jià)為1800元/噸,然而年末庫存均價(jià)僅1200元/噸,由此可見在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)必然會出現(xiàn)問題,于是對近兩年M3-M5碳鋼螺絲的庫存原材料及制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)該公司會計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，記賬以及核算未遵循會計(jì)規(guī)則，隨意調(diào)整賬務(wù)多轉(zhuǎn)銷成本91.2萬元。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司有截留利潤的企圖，該公司會計(jì)人員對此供認(rèn)不諱。表1四川欣然M3-M5歷年進(jìn)價(jià)材料名稱年份采購單價(jià)（元/噸）重量（噸）金額M3-M5碳鋼20151668.0212.520850.2520161775.1522189.3820171784.3722304.6320181784.0022300.0020191800.0022500.002.1.3收入沖減費(fèi)用審計(jì)人員采用審閱法發(fā)現(xiàn)，2020年該廠向社會承接電子配件加工業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的過程中應(yīng)當(dāng)作銷售處理的未作銷售處理，私自將加工取得的收入直接沖減有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)交易記錄發(fā)現(xiàn)來料加工業(yè)務(wù)年均銷售收入達(dá)39萬元。該廠經(jīng)過企業(yè)上級批示沒有按照規(guī)定將該筆收入列入銷售賬戶核算，經(jīng)審計(jì)人員審閱查證銷售費(fèi)用賬戶1-8月份都有紅字沖減數(shù)，順騰摸瓜由賬到證，核實(shí)該廠做出違反會計(jì)準(zhǔn)則的行為將此收入直接沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用，當(dāng)年漏繳納增值稅約5萬元。以不正確的會計(jì)操作將收入沖減費(fèi)用，隱瞞收入再而隱瞞利潤企圖偷稅漏稅。表2四川長虹收入、支出統(tǒng)計(jì)表時(shí)間銷售收入（元）制造費(fèi)用（元）管理費(fèi)用（元）財(cái)務(wù)費(fèi)用（元）2020/1/31175,234,18241,453,1241,974,54124,1542020/2/28184,246,55236,251,1652,115,21431,2542020/3/31314,288,15147,689,4733,254,69129,7872020/4/30526,266,35225,988,7892.977,58948,5422020/5/31487,484,45628,698,5583.445,62330,1572020/6/30625,187,26947,218,1263,024,48352,3692020/7/31689,564,42445,236,2414.112,41539,4562020/8/31759,697,25851,124,2394.748,24543,l252.2擅自將福利費(fèi)列入制造費(fèi)用四川欣然旗下分公司經(jīng)審計(jì)人員在審閱“制造費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用明細(xì)賬中差旅費(fèi)數(shù)額比以前年度差旅費(fèi)之和還要多，將本12月份制造費(fèi)差旅費(fèi)的原始憑證悉數(shù)調(diào)出，通過核查發(fā)現(xiàn)該基本生產(chǎn)車間有4位工人因任務(wù)過量出了工傷借由本地醫(yī)療條件不夠到外省就醫(yī)，4人差旅費(fèi)均列入制造費(fèi)用，據(jù)有關(guān)規(guī)定公傷人員到外地就醫(yī)的往返路費(fèi)應(yīng)列入職工福利費(fèi)。顯然該公司操作意在增加產(chǎn)品成本，少計(jì)利潤。3.四川欣然會計(jì)信息管理工作中出現(xiàn)問題的原因3.1內(nèi)部動(dòng)因3.1.1企業(yè)意圖隱瞞利潤減少納稅四川欣然公司以及部分分公司采取不恰當(dāng)?shù)氖侄卧竭^會計(jì)制度這條紅線意圖隱瞞收入、虛增費(fèi)用通過對相關(guān)會計(jì)記錄及會及文件記錄進(jìn)行違規(guī)操作;及成對相關(guān)賬戶會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量刻意誤計(jì)錯(cuò)計(jì)從而達(dá)到隱瞞利潤減少納稅的目的。3.1.2公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷四川欣然公司及其分公司內(nèi)部制度不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有履行對本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的職責(zé)，疏于職守，未及時(shí)審計(jì)出憑證、賬表、資金和財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)的異常和違規(guī)現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在縱容公司相關(guān)人員違法財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行會計(jì)造假的行為。會計(jì)人員自知會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)政府規(guī)章制度以身犯險(xiǎn)，違實(shí)事求是的職業(yè)道德。3.2外部動(dòng)因3.2.1行業(yè)競爭激烈電子產(chǎn)品行業(yè)競爭強(qiáng)烈，電子元件及技術(shù)更新?lián)Q代快，且電子產(chǎn)品更換周期短。產(chǎn)品創(chuàng)新所需要的關(guān)鍵設(shè)備與材料需進(jìn)口的比例較大，面臨大公司競爭優(yōu)勢壓制，各類邊際成本呈遞增趨勢，客戶量與大公司相比明顯不足。行業(yè)發(fā)展日趨成熟，市場競爭愈加激烈，市場導(dǎo)向受政府政策影響。3.2.2地方政府監(jiān)管制度不完善在現(xiàn)行的政府監(jiān)管制度下，多采用直接檢查的方式且更偏向于突擊監(jiān)督易忽視企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，時(shí)常發(fā)生監(jiān)督滯于管理的現(xiàn)象。目前法律體系還不完善，于監(jiān)督相關(guān)的法律多依據(jù)《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》，未形成完備且契合的監(jiān)管法體系。3.2.3行業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣2016年我國行業(yè)與全球元器件行業(yè)景氣周期密切相關(guān)，電子產(chǎn)品在國際市場處于完全競爭狀態(tài)。目前我國大多數(shù)電子類公司在全球電子產(chǎn)業(yè)鏈中尚位于末端，明顯缺乏核心競爭優(yōu)勢。原材料價(jià)格居高不下，基本生產(chǎn)成本有明顯升高，而相關(guān)電子制造類企業(yè)增速放緩，銷售價(jià)格下降銷售利潤率明顯下滑。2020年初受疫情影響經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致工廠的生產(chǎn)總額下降，工廠大量裁員，失業(yè)率升高，隨之而來的就業(yè)率下降。物價(jià)上漲個(gè)人可支配資產(chǎn)貶值，人們的購買力下降。中美之間的貿(mào)易戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定。4.公司隱瞞利潤的治理制度設(shè)計(jì)4.1強(qiáng)化公司內(nèi)部治理制度完善公司存貨系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。將存貨內(nèi)部控制的總體目標(biāo)設(shè)置為存貨的收發(fā)得到完整記錄，強(qiáng)調(diào)使用內(nèi)部收發(fā)報(bào)告單。設(shè)置獨(dú)立的收發(fā)核驗(yàn)部門，實(shí)地確認(rèn)并清點(diǎn)好存貨，對存貨數(shù)量的計(jì)量與確認(rèn)保持嚴(yán)謹(jǐn)性，編制驗(yàn)收與發(fā)出報(bào)告并及時(shí)將報(bào)告?zhèn)魉椭習(xí)?jì)核算部門。建立存貨內(nèi)部管理制度，存貨出倉填寫存貨發(fā)出單，應(yīng)填寫的信息有：存貨編號、名稱、規(guī)格數(shù)量、單價(jià)、金額、所屬倉庫、結(jié)存數(shù)量、結(jié)存均價(jià)、金額。倉管員對庫存發(fā)出單進(jìn)行審批；倉庫發(fā)貨，存貨內(nèi)調(diào)填寫內(nèi)調(diào)單，填寫好挑撥單號、原因、經(jīng)收人、審核人、日期、商品編號、規(guī)格、名稱、數(shù)量、單價(jià)、數(shù)量、單位、金額、轉(zhuǎn)出地點(diǎn)、轉(zhuǎn)入地點(diǎn)。倉管員填寫存貨臺賬，盤點(diǎn)存貨填寫盤點(diǎn)單，將原始單據(jù)交由財(cái)務(wù)部記賬，由成本會計(jì)填寫庫存臺賬，將財(cái)務(wù)部和倉儲部的資料進(jìn)行核對。圖1存貨管理流程示意圖完善銷售收入內(nèi)部控制制度。建立和完善銷售計(jì)劃和銷售合同制度。制定詳細(xì)的銷售計(jì)劃，將銷售計(jì)劃通過銷售合同加以落實(shí)。明確銷售合同中單獨(dú)履約義務(wù)，確認(rèn)交易價(jià)格，在主體履行義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。建立健全銷售開票制和結(jié)算制度。核實(shí)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后由銷售人員依據(jù)銷售合同填制銷售通知單并在銷售通知單上簽名和蓋章，再由專門人員開具發(fā)票。由會計(jì)人員復(fù)核銷售方式和結(jié)算方式是否相適應(yīng)。進(jìn)一步完善銷售記賬制度。銷售業(yè)務(wù)一圖2銷售記賬制度簡易流程圖經(jīng)發(fā)生應(yīng)及時(shí)收集并整理好有關(guān)憑證，將憑證交由財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員據(jù)實(shí)記賬；財(cái)務(wù)部門每月末應(yīng)與銷售部門進(jìn)行賬簿核對工作。提高內(nèi)部審計(jì)的工作管理水平，要求內(nèi)部審計(jì)人員密切關(guān)注組織內(nèi)可能發(fā)生的舞弊行為，預(yù)防可能發(fā)生的舞弊，隨時(shí)對會計(jì)報(bào)表、賬簿、相關(guān)憑證進(jìn)行檢查；保持對財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的警惕性；對于舞弊現(xiàn)象及時(shí)發(fā)現(xiàn)并向管理層報(bào)告，接著提出進(jìn)一步檢查的審計(jì)意見。4.2加強(qiáng)外部監(jiān)管制度設(shè)計(jì)制定政府會計(jì)監(jiān)管的短期目標(biāo)以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)來彌補(bǔ)當(dāng)前政策實(shí)施和會計(jì)發(fā)展中的缺陷。政府審計(jì)部門對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表采取不定期抽查手段，利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，圍繞企業(yè)的營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行會計(jì)分析，結(jié)合以前年度會計(jì)資料進(jìn)行對比分析，檢查數(shù)據(jù)是否異常。明確各監(jiān)管部門的職能要素，部門分工要完善避免出現(xiàn)“你的工作推給我，我的工作推給你”的現(xiàn)象。劃分統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，確保各監(jiān)督部門功能平行互不干涉，各部各司其職，權(quán)責(zé)分明。建立的信息交流平臺，做到信息有效及時(shí)溝通，提高監(jiān)督部門的監(jiān)管效率。提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)，保障會計(jì)工作有序進(jìn)行，從而提高會計(jì)信息質(zhì)量水平。對會計(jì)人員的職業(yè)道德加以規(guī)范，在要求會計(jì)人員專業(yè)知識和技能水平的前提下，對他們的職業(yè)道德進(jìn)行定期考核。要求會計(jì)人員根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策實(shí)時(shí)更新會計(jì)知識，在工作中接受繼續(xù)教育。稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好發(fā)票管理工作。對發(fā)票的發(fā)放對象進(jìn)行審核，開具發(fā)票時(shí)要謹(jǐn)慎，忌出錯(cuò)。規(guī)范發(fā)票格式內(nèi)容，劃分統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一印制。建立發(fā)票申領(lǐng)資格標(biāo)準(zhǔn)，申領(lǐng)人申領(lǐng)時(shí)需提供身份證明、所屬公司、公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍。完善各地區(qū)發(fā)票函證制度稅務(wù)要嚴(yán)格把關(guān)好內(nèi)部人員，嚴(yán)防稅務(wù)人員為謀取私利代開發(fā)票。5.總結(jié)現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)舞弊時(shí)常發(fā)生，多數(shù)上市公司通過操縱利潤以達(dá)到某種目的，以四川欣然電子科技有限公司為例，企圖通過虛增成本、收入沖減費(fèi)用以及私自將福利費(fèi)列入制造費(fèi)用來達(dá)到減少納稅的目的。四川欣然之所以出現(xiàn)隱瞞利潤的會計(jì)舞弊行為，內(nèi)部因素是因?yàn)楣緝?nèi)部不合理的利益需求和公司治理結(jié)構(gòu)存在著欠缺；外部因素是同行業(yè)競爭激烈、地方政府監(jiān)管不完善和行業(yè)經(jīng)濟(jì)