《成本會(huì)計(jì)》第十三章定額法

第十三章定額成本法一、定額成本法的特點(diǎn)定額成本法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加減實(shí)際脫離現(xiàn)行定額的差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法。定額成本法的特點(diǎn)表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：⑴在事前需要制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和產(chǎn)品的定額成本作為成本控制的依據(jù)。⑵在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，包括脫離現(xiàn)行定額的差異核算，材料成本差異的核算和定額變動(dòng)差異的核算。⑶月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。因此，定額成本法的主要工作程序是：首先，以產(chǎn)品的各項(xiàng)現(xiàn)行消耗定額為依據(jù)計(jì)算產(chǎn)品的定額成本；其次，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量，核算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費(fèi)用與實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用之間的差異；最后，在完工產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上，加減定額變動(dòng)差異、脫離定額差異、材料成本差異等三個(gè)差異，計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本。由于產(chǎn)品定額成本事先已經(jīng)制定出來了，因此，其成本核算的日常工作主要是核算三個(gè)差異。定額成本法計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的公式為：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±定額變動(dòng)差異±材料成本差異二、定額成本法的適用范圍和基本要求定額成本法必須事先制定定額成本，及時(shí)核算各種差異，因而，這種方法適用于已制定一整套完整的定額管理制度、產(chǎn)品定型、各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用消耗定額比較穩(wěn)定、健全、準(zhǔn)確，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平較高的大批、大量裝配式機(jī)械制造工業(yè)，如生產(chǎn)柴油機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、各種機(jī)床、車床、各種車輛等等企業(yè)。定額成本法的成本計(jì)算對(duì)象既可以是最終的完工產(chǎn)品，也可以是半成品，因而定額成本既可以在整個(gè)企業(yè)運(yùn)用，也可以只運(yùn)用于企業(yè)中的某些生產(chǎn)步驟或車間。定額成本法核算成本除按照一般成本核算的要求外，還應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：⑴要制訂定額成本計(jì)算卡，反映生產(chǎn)過程中材料、工時(shí)的現(xiàn)行消耗定額和現(xiàn)行成本定額的日常變動(dòng)。⑵每月或每季都要根據(jù)定額成本計(jì)算卡片，編制定額成本計(jì)算表。在表中按照產(chǎn)品品種反映本期生產(chǎn)產(chǎn)品的定額水平。⑶必須按照產(chǎn)品品種或類別設(shè)立生產(chǎn)費(fèi)用明賬，核算產(chǎn)品的定額成本、定額變動(dòng)差異、脫離定額差異和產(chǎn)品實(shí)際成本。三、定額成本的確定1定額成本與計(jì)劃成本的異同兩者的區(qū)別則表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⑴計(jì)劃成本的消耗定額是指計(jì)劃期(一般為一年)內(nèi)的平均消耗定額，在計(jì)算期內(nèi)通常不會(huì)變動(dòng)。計(jì)算定額成本的消耗定額則是指現(xiàn)行消耗定額，它隨企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、勞動(dòng)生產(chǎn)率和管理水平的提高進(jìn)行修訂，可能每月份或每季度經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。⑵計(jì)算計(jì)劃成本的原材料、其他費(fèi)用的計(jì)劃單價(jià)和計(jì)劃費(fèi)用率，在計(jì)劃期內(nèi)通常也是不變動(dòng)的。計(jì)算定額成本的原材料的計(jì)劃價(jià)格也不變，但其他資用的計(jì)劃費(fèi)用率則可能經(jīng)常變動(dòng)。⑶計(jì)劃成本在計(jì)劃年度內(nèi)一般不變，屬于年度計(jì)劃的內(nèi)容之一，定額成本在計(jì)劃年度內(nèi)隨各項(xiàng)定額水平的變動(dòng)而變動(dòng)。⑷計(jì)劃成本一般是國(guó)家或企業(yè)主管部門或分公司的總公司等管理機(jī)構(gòu)在計(jì)劃期內(nèi)對(duì)企業(yè)或分公司進(jìn)行成本考核的依據(jù)；定額成本是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、成本管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)控制成本、降低成本的重要手段。四、產(chǎn)品定額成本的計(jì)算計(jì)算單位產(chǎn)品定額成本是分成本項(xiàng)目計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接材料定額成本=∑單位產(chǎn)品材料定額用量×計(jì)劃材料單價(jià)單位產(chǎn)品直接工資定額成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資費(fèi)用單位產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用五、脫離定額差異的核算脫離定額差異是指在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額大于或小于(偏離)定額費(fèi)用的差異。脫離定額差異根據(jù)成本項(xiàng)目分為材料脫離定額差異、工資脫離定額差異和制造費(fèi)用脫離定額差異。1材料脫離定額差異主要只指材料的用量差異，不包括材料價(jià)格差異。材料價(jià)格差異單獨(dú)核算。2.直接工資脫離定額差異的核算為了解決這一問題，可以把工資脫離定額差異分為兩部分核算：一部分是反映工時(shí)定額執(zhí)行情況的差異，叫效率差異；另一部分是工資率差異。在日常成本核算中，班組主要核算效率差異，月終實(shí)際工資總額計(jì)算出來后，再計(jì)算小時(shí)工資率差異。3.制造費(fèi)用脫離定額差異的核算制造費(fèi)用脫離定額差異也分為兩部分核算：一部分是反映工時(shí)定額執(zhí)行情況的差異，叫效率差異；另一部分是制造費(fèi)用率差異。工時(shí)差異和小時(shí)制造費(fèi)用率差異，其核算方法與產(chǎn)品工資脫離定額差異的方法一樣。在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)中，對(duì)廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)該采用廢品通知單和廢品損失計(jì)算表單獨(dú)反映。不可修復(fù)廢品的成本一般按定額成本計(jì)算。其計(jì)算公式為：廢品損失脫離定額差異=廢品損失定額標(biāo)準(zhǔn)－實(shí)際廢品損失脫離定額差異一般應(yīng)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其他差異無需分配，全部由完工產(chǎn)品負(fù)熱電廠，計(jì)入完工產(chǎn)品成本。脫離定額差異的分配方法采用定額比例法進(jìn)行分配，其計(jì)算公式為：脫離定額差異分配率完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的脫離定額差異=完工產(chǎn)品定額成本×脫離定額差異分配率期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的脫離定額差異=期末在產(chǎn)品定額成本×脫離定額差異分配率五、定額變動(dòng)差異的核算定額變動(dòng)差異是指企業(yè)因技術(shù)革新、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，生產(chǎn)條件變化等引起企業(yè)修訂消耗定額而產(chǎn)生的新舊定額成本之間的差異。定額變動(dòng)差異的形成有兩個(gè)因素影響：一是有期初在產(chǎn)品存在，沒有期初在產(chǎn)品是不可能有定額變動(dòng)差異的；二是本月的定額成本與上月的定額成本相比發(fā)生了變動(dòng)，如果本月的定額成本與上月定額成本一致，沒有發(fā)生變動(dòng)，則不可能有定額變動(dòng)差異。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品盤存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存量和修訂前后的消耗定額確定月初在產(chǎn)品各成本項(xiàng)目新舊定額之間的差異。其計(jì)算公式為：定額變動(dòng)系數(shù)=月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異=月初在產(chǎn)品定額成本×（1－定額變動(dòng)系數(shù)）【例6】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其月初在產(chǎn)品有150件，原材料項(xiàng)目的舊定額成本為80元，新定額成本改為78元。本月投入產(chǎn)品500件。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異和定額調(diào)整數(shù)的計(jì)算如下：定額變動(dòng)系數(shù)==0.975期初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=150×80×（1－0.975）=300元期初在產(chǎn)品定額成本調(diào)整數(shù)=－300元①期初在產(chǎn)品定額成本（舊定額）12000元②期初在產(chǎn)品定額成本調(diào)整數(shù)－300元③按新定額表示的期初在產(chǎn)品成本11700元④本月投入產(chǎn)品的定額成本（新定額）500×7839000元⑤定額成本合計(jì)（新定額）50700元①+②=③為期初在產(chǎn)品成本由舊定額成本轉(zhuǎn)換為用新定額表示的定額成本。③+④=⑤為新定額表示的定額成本合計(jì)數(shù)。⑥定額變動(dòng)差異（單獨(dú)反映）300元定額變動(dòng)差異應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況確定是否在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)之間進(jìn)行分配。如果定額變動(dòng)差異數(shù)額不大或者產(chǎn)品的生產(chǎn)周期小于一個(gè)月，則可將其差異全部分配給完工產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品不分配定額變動(dòng)差異。六、材料成本差異的核算采用定額成本法時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的考核和分析，材料日常核算都按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行，因而材料定額成本和材料脫離定額差異也是按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的。這樣，在月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，還需要分配材料成本差異。某產(chǎn)品本月應(yīng)分配的材料成本差異=本月材料實(shí)際用量×材料計(jì)劃單價(jià)×材料成本差異分配根據(jù)材料脫離定額差異的計(jì)算公式可以得出：材料脫離定額差異=（本月實(shí)際材料用量－本月材料定額用量）×材料計(jì)劃單價(jià)