《成本會計》第一章成本總論

第一章成本會計學導論第一節(jié)成本會計概述一、成本會計的基本概念成本（Cost）是會計理論中的一個非常重要的概念。學習成本會計，首先要了解成本的基本涵義。成本是商品生產(chǎn)者為生產(chǎn)經(jīng)營商品而發(fā)生的各種物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現(xiàn)。它包括以下幾個方面的含義：成本是為生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的經(jīng)濟資源的價值；成本是為獲得經(jīng)濟資源而付出的經(jīng)濟資源的代價；③成本是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中形成的，為了再生產(chǎn)，它需要得到補償，所以成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體。1.理論成本(TheoryCost)W=C＋V＋m商品價值是由3個部分組成的：一是已消耗的勞動對象的轉(zhuǎn)移價值（原材料等）和已被磨損的勞動資料的轉(zhuǎn)移價值（固定資產(chǎn)折舊費等）；二是勞動者的必要勞動所創(chuàng)造的價值V，即勞動者活勞動的消耗價值（工資等）；三是勞動者剩余勞動所創(chuàng)造的價值m。成本的實質(zhì)就是指商品價值中的C和V。因此，從理論上說，成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已經(jīng)耗費的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值與相當于工資的勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的總和。這種成本，被稱為“理論成本”。它是成本研究的理論基礎(chǔ)，是規(guī)范成本開支范圍的客觀依據(jù)。2.應(yīng)用成本(PracticalCost)實際應(yīng)用成本是理論成本的具體化，是按照現(xiàn)行的財務(wù)會計制度規(guī)定的成本開支范圍，以正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，根據(jù)生產(chǎn)過程中實際消耗的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和活勞動所創(chuàng)造的價值中應(yīng)納入成本范圍的那部分價值的貨幣表現(xiàn)。有些應(yīng)屬成本的而未計入成本。廣義的成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品而發(fā)生的一切費用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品而發(fā)生的經(jīng)營管理費用。狹義的成本僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本，即在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的各種耗費。3.成本費用開支范圍成本費用開支范圍，也就是指成本費用的具體內(nèi)容。成本費用開支范圍的規(guī)定，直接涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動耗費的補償數(shù)額和確定利潤的大小。國家規(guī)定的成本費用開支即實際應(yīng)用成本是以理論成本為基礎(chǔ)的；同時，為了發(fā)揮成本杠桿的調(diào)節(jié)作用，實際應(yīng)用成本的內(nèi)容同理論成本的內(nèi)容稍有背離。如規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費可一次或分次攤?cè)氤杀?；企業(yè)流動資金借款利息屬于純收入分配性支出，不是產(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費，作為企業(yè)財務(wù)費用列入企業(yè)成本(廣義成本)。廢品損失、停工損失等純粹是損失性支出，并不形成產(chǎn)品的價值，也規(guī)定列入企業(yè)產(chǎn)品成本。從理論成本與實際應(yīng)用成本的關(guān)系看，實際應(yīng)用成本是在理論成本的指導下具體實施的成本，同時它又是檢驗理論成本的成本，是豐富和發(fā)展理論成本的開發(fā)性成本。正確地認識二者的關(guān)系，對于發(fā)展和完善成本會計理論，深化成本會計改革，加強成本管理具有重要地和現(xiàn)實的意義。二、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展成本會計是在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中逐步形成和發(fā)展的。其發(fā)展過程大體經(jīng)歷了以下幾個階段：1.成本會計的萌芽階段(19世紀中期以前)2.成本會計的發(fā)展階段（19世紀末至20世紀末）3.成本會計完善階段(20世紀20年代至50年代)4.成本會計的最新發(fā)展階段(20世紀50年代以后)此時成本會計新的發(fā)展階段主要表現(xiàn)在以下幾個方面：⑴進行成本的預(yù)測和決策⑵開展價值工程分析⑶實行目標成本管理⑷實施責任成本核算⑸加強質(zhì)量成本核算⑹推行作業(yè)成本管理三、成本會計的涵義成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的專業(yè)會計。成本會計是以成本資料為依據(jù)，采用成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃、成本控制、成本核算及成本分析的專門方法，對成本資料進行加工整理，為企業(yè)管理當局和其他方面提供財務(wù)成本信息為主的一個管理信息系統(tǒng)。成本會計能為企業(yè)決策制訂和業(yè)績評價提供信息。成本會計既為管理會計提供數(shù)據(jù)，又為財務(wù)會計提供數(shù)據(jù)。當成本用于評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員或職員的經(jīng)營業(yè)績，或作為決策制定的依據(jù)時，我們稱這些成本是為管理會計目的而服務(wù)的。當成本用于對外界（如股東和債權(quán)人）來評價企業(yè)經(jīng)管人員受托責任、作出投資決策以及為納稅申報提供的依據(jù)時，我們稱這些成本是為財務(wù)會計而服務(wù)的。成本會計的對象一、成本會計的對象成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。1.制造業(yè)成本會計對象制造業(yè)的成本流轉(zhuǎn)過程如圖1-1。圖1-1制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)圖采購成本生產(chǎn)成本銷售成本(采購過程)(生產(chǎn)過程)(銷售過程)購入儲存投入生產(chǎn)銷售銷售費用材料材料生產(chǎn)完工產(chǎn)品管理費用財務(wù)費用材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售商存貨存貨存貨品成本資產(chǎn)負債表損益表制造業(yè)成本會計的對象應(yīng)該是制造業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用。2.商品流通企業(yè)成本會計對象商品流通企業(yè)成本流轉(zhuǎn)過程如圖1-2。圖1-2商品流通企業(yè)成本流轉(zhuǎn)圖購貨成本銷售成本(購貨過程)(銷售過程)購入儲存出售營業(yè)費用商品商品商品管理費用財務(wù)費用商品存貨資產(chǎn)負債表損益表商品流通企業(yè)成本會計的對象是商品流通企業(yè)的商品的營業(yè)成本（采購成本、商品銷售成本）和商品流通費用。3.服務(wù)業(yè)成本會計對象服務(wù)業(yè)的成本流轉(zhuǎn)與制造業(yè)大體相同，如圖1-3。圖1-3服務(wù)業(yè)成本流轉(zhuǎn)圖勞務(wù)成本提供服務(wù)營業(yè)成本其他營業(yè)費用(人工費用間接費用)資產(chǎn)負債表損益表服務(wù)業(yè)成本會計對象是服務(wù)業(yè)為顧客提供服務(wù)的服務(wù)成本及各種營業(yè)費用。綜上所述，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用，簡稱為成本和費用。由于制造業(yè)的業(yè)務(wù)比較全面，最具有代表性，或者說是最為復(fù)雜的，本書將以制造業(yè)成本對象為主進行討論。二、成本會計的內(nèi)容成本會計的對象就是成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。成本會計的內(nèi)容就是成本會計對象的具體化。成本會計的具體內(nèi)容一般包括三個部分，即建立事前成本預(yù)算管理體系，加強事中成本日?？刂乒芾恚瑢嵭惺潞蟪杀竞怂?、成本分析和成本考核制度。1.建立事前成本預(yù)算管理體系成本的事前預(yù)算管理體系包括成本預(yù)測、成本決策和成本規(guī)劃。成本決策是根據(jù)成本預(yù)測提供的多個可供選擇的生產(chǎn)經(jīng)營成本方案，進行可行性研究和技術(shù)經(jīng)濟分析，據(jù)以作出最優(yōu)化的成本決策，確定成本目標。進行成本決策，確定成本目標是編制成本計劃的前提。成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的成本目標，考慮市場及企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，具體規(guī)劃企業(yè)在計劃期內(nèi)為完成一定的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所應(yīng)發(fā)生的成本費用，并提出為達到此成本費用水平所要采取的各項措施。成本計劃是建立成本管理責任制的基礎(chǔ)，是成本目標的具體化，是成本控制、成本分析和成本考核的重要依據(jù)。2.加強事中日常成本控制管理成本控制是成本管理的重要內(nèi)容，是搞好成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本控制是指在成本的形成過程中，根據(jù)成本計劃，對各項實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本費用進行嚴格的控制，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取有效措施，將其各項生產(chǎn)耗費限制在計劃或目標成本之內(nèi)，以保證目標成本的實現(xiàn)的過程。3.實行事后成本核算、分析和考核制度成本會計的上述內(nèi)容相互聯(lián)系，構(gòu)成完整的成本會計內(nèi)容體系。成本預(yù)測是成本決策的前提；成本決策是成本預(yù)測的結(jié)果和成本計劃的基礎(chǔ)；成本計劃是對成本決策的具體化，是成本控制核算、分析、考核的依據(jù)；成本控制是成本計劃得以實現(xiàn)的保證和關(guān)鍵；成本核算是對實際執(zhí)行情況的真實反映，是成本控制的結(jié)果，也是成本分析和成本考核的依據(jù)；成本分析和成本考核是對實際成本偏離計劃成本的原因作出說明和評價，是下期成本預(yù)測、決策的重要依據(jù)。第三節(jié)成本會計的目標成本會計的目標是指成本會計的目的、任務(wù)或宗旨。成本會計的目標是會計人員在一定時期內(nèi)和一定條件下從事成本會計實踐工作所追求和希望達到的預(yù)期結(jié)果。一、進行成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策二、編制成本計劃，加強成本控制三、正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息四、開展成本分析，尋求降低成本的途徑第四節(jié)成本會計的工作組織成本會計的組織工作主要包括：⑴設(shè)置成本會計機構(gòu)；⑵配備成本會計人員；⑶建立成本會計制度。一、成本會計機構(gòu)成本會計的組織分工通常有集中核算和非集中核算兩種組織方式。二、成本會計人員1.成本會計人員的職責2.成本會計人員的權(quán)限3.成本會計人員的素質(zhì)三、成本會計制度成本會計制度是組織和從事成本會計工作必須