《會(huì)計(jì)長期股權(quán)投資》課件

會(huì)計(jì)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)對(duì)其他企業(yè)的投資,持有時(shí)間超過1年的投資。這種投資對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)有著重要影響,需要特殊的會(huì)計(jì)處理。課程目標(biāo)理解長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)掌握長期股權(quán)投資的定義、性質(zhì)和種類。掌握長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)成本法和權(quán)益法的核算方法及其應(yīng)用條件。熟悉合并報(bào)表中的長期股權(quán)投資處理了解集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的財(cái)務(wù)分析掌握評(píng)估長期股權(quán)投資績效的常用指標(biāo)和方法。長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)長期持有長期股權(quán)投資通常指企業(yè)持有其他企業(yè)的股權(quán),并對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或重大影響的投資。重要地位長期股權(quán)投資在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中往往占有重要地位,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有重大影響。投資風(fēng)險(xiǎn)長期股權(quán)投資具有較高的不確定性,投資者需要密切關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營管理情況。投資目的企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的可能包括獲取控制權(quán)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局、獲取投資收益等。長期股權(quán)投資的分類出資方式分類長期股權(quán)投資可分為貨幣出資、實(shí)物出資和知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資等形式。不同出資方式對(duì)投資核算和利潤分配均有影響。持股比例分類根據(jù)持股比例的不同,可將長期股權(quán)投資劃分為控股投資、參股投資和財(cái)務(wù)性投資等。不同持股比例對(duì)投資會(huì)計(jì)核算有差異。投資形式分類長期股權(quán)投資還可分為普通股投資和優(yōu)先股投資。兩者在投資利益分配、表決權(quán)等方面存在不同。成本法核算長期股權(quán)投資1投資成本包括支付的現(xiàn)金、發(fā)行的股份等2賬面價(jià)值投資成本不變3利潤分配投資方收到現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益4長期減值投資公司發(fā)生虧損時(shí)計(jì)提長期減值準(zhǔn)備成本法核算長期股權(quán)投資的主要特點(diǎn)包括:投資成本不變、收到現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期投資收益、長期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)用成本法需要確定投資成本、賬面價(jià)值、利潤分配和長期減值等關(guān)鍵問題。權(quán)益法核算長期股權(quán)投資1權(quán)益調(diào)整按照投資企業(yè)的凈利潤和其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2分紅調(diào)整收到被投資企業(yè)分配的利潤,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3賬面價(jià)值變動(dòng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的核心是根據(jù)被投資企業(yè)的凈利潤和其他權(quán)益變動(dòng),調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)還要考慮收到被投資企業(yè)的分紅,對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的減少。總的來說,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)。投資成本的確定投資成本包括購買股權(quán)所支付的全部價(jià)款、為達(dá)成投資目的而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、以及為取得被投資單位的控制權(quán)或重大影響而產(chǎn)生的中介費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用。購買股權(quán)所支付的價(jià)款應(yīng)該包括買方支付的現(xiàn)金、發(fā)行股票等形式。如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的股權(quán)投資,其投資成本應(yīng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。股權(quán)收購產(chǎn)生的商譽(yù)企業(yè)合并企業(yè)合并時(shí),如果支付的成本大于所收購的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,則形成商譽(yù)。商譽(yù)計(jì)量商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。并購動(dòng)因并購時(shí)形成的商譽(yù)反映了投資方對(duì)被收購方未來收益的預(yù)期。商譽(yù)的減值測(cè)試確定資產(chǎn)組首先要識(shí)別與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,這是減值測(cè)試的基礎(chǔ)。計(jì)算可收回金額采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用來確定資產(chǎn)組的可收回金額。比較賬面價(jià)值和可收回金額如果資產(chǎn)組的可收回金額低于賬面價(jià)值,則需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失。分?jǐn)倻p值損失按照各資產(chǎn)在資產(chǎn)組中的賬面價(jià)值比例分?jǐn)倻p值損失,優(yōu)先分?jǐn)傊辽套u(yù)。長期股權(quán)投資成本變動(dòng)的處理1新增投資對(duì)于新增的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款作為投資成本,包括購買價(jià)款、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。2追加投資對(duì)于追加的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整投資成本。3收回投資對(duì)于收回部分長期股權(quán)投資的,應(yīng)按照收回的金額與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益或損失。確定持股比例的方法直接持股企業(yè)直接出資購買被投資單位的股權(quán)，持股比例根據(jù)購買的股權(quán)數(shù)量直接計(jì)算。間接持股通過控股子公司間接持有被投資單位的股權(quán)，持股比例需要進(jìn)一步計(jì)算。潛在表決權(quán)考慮轉(zhuǎn)換選擇權(quán)或其他衍生工具可能產(chǎn)生的表決權(quán)影響，確定最終持股比例。合計(jì)持股將直接持股和間接持股的比例相加，得出企業(yè)對(duì)被投資單位的總體持股比例。計(jì)算持股比例的公式100%總股本60占股權(quán)40其他股東計(jì)算持股比例的公式為：持股比例=企業(yè)占有的股權(quán)/企業(yè)總股本*100%。通過確定投資企業(yè)的股權(quán)數(shù)量及該企業(yè)的總股本數(shù),就可以計(jì)算出投資企業(yè)的持股比例。持股比例反映了投資方在被投資企業(yè)中的股權(quán)占比。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)計(jì)政策選擇企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量長期股權(quán)投資時(shí),可根據(jù)自身情況選擇成本法或權(quán)益法作為會(huì)計(jì)政策。需要合理、一致地應(yīng)用所選定的會(huì)計(jì)政策。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策的選擇需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、相關(guān)。合理應(yīng)用會(huì)計(jì)政策有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。一貫性原則一旦選定會(huì)計(jì)政策,應(yīng)當(dāng)持續(xù)應(yīng)用,除非企業(yè)情況發(fā)生重大變化。保持會(huì)計(jì)政策的一致性有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。長期股權(quán)投資的持有目的分類投資型主要目的是獲得投資收益,如股利和價(jià)值增值。這類投資一般持有比較長時(shí)間?？刂菩屯顿Y方對(duì)被投資單位具有重大影響或控制權(quán),可以參與其經(jīng)營決策。戰(zhàn)略型與投資方的主營業(yè)務(wù)有協(xié)同效應(yīng),可以加強(qiáng)雙方的競爭優(yōu)勢(shì)。金融型主要目的是獲得金融資產(chǎn)收益,而非參與被投資單位的經(jīng)營管理。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理1成本確定長期股權(quán)投資的初始成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等。后續(xù)增加投資的也納入成本。2后續(xù)計(jì)量采用成本法或權(quán)益法核算,根據(jù)持股比例確定投資收益并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。3股權(quán)收購股權(quán)收購形成的商譽(yù)需要定期進(jìn)行減值測(cè)試,并根據(jù)減值情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。長期股權(quán)投資的減值1資產(chǎn)減值測(cè)試定期評(píng)估長期股權(quán)投資的可收回金額2計(jì)提減值準(zhǔn)備若可收回金額低于賬面價(jià)值，計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備3減值準(zhǔn)備核算通過"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目核算對(duì)于長期股權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)定期評(píng)估其可收回金額,如果發(fā)現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。該減值準(zhǔn)備通過"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算,以反映長期股權(quán)投資價(jià)值的下降。母公司個(gè)別報(bào)表中的長期股權(quán)投資明細(xì)賬記錄母公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)設(shè)置長期股權(quán)投資明細(xì)賬，詳細(xì)記錄對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資情況。成本法核算母公司在個(gè)別報(bào)表中通常采用成本法核算長期股權(quán)投資。初始投資成本計(jì)入賬面價(jià)值，之后只記錄投資收益和現(xiàn)金紅利。股利收益確認(rèn)母公司收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。減值準(zhǔn)備計(jì)提母公司應(yīng)當(dāng)定期檢查長期股權(quán)投資是否存在減值跡象，并根據(jù)減值測(cè)試結(jié)果計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股權(quán)投資1合并基礎(chǔ)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要將母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵消。2購買日確認(rèn)非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù),需要在購買日進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。3會(huì)計(jì)政策一致編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要確保母子公司會(huì)計(jì)政策保持一致。4內(nèi)部交易抵銷編制合并報(bào)表時(shí),需要抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益和未實(shí)現(xiàn)損益。投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1確定報(bào)表目標(biāo)明確編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和信息使用者需求2收集會(huì)計(jì)資料根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收集各項(xiàng)賬務(wù)活動(dòng)的原始憑證3記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度記錄各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)4編制報(bào)表根據(jù)收集的會(huì)計(jì)信息編制各類財(cái)務(wù)報(bào)表編制投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,有序地收集會(huì)計(jì)資料,認(rèn)真記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),最終編制出包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表,為投資者提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。合并報(bào)表中的差額的處理確認(rèn)差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，可能會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)差額。需要分析和確認(rèn)差額的來源。差額分類根據(jù)差額的性質(zhì)和產(chǎn)生原因，將差額劃分為商譽(yù)、資產(chǎn)評(píng)估增值和其他差額。差額處理對(duì)于不同類型的差額,分別采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法,如確認(rèn)商譽(yù)、調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)等。后續(xù)處理對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的差額,需要定期進(jìn)行減值測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。合并報(bào)表中的投資收益抵銷確認(rèn)投資收益?zhèn)€別會(huì)計(jì)報(bào)表中,投資方確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資收益。抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益合并過程中,對(duì)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行抵銷。調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值被投資單位資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加,相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。確認(rèn)投資收益最終確認(rèn)合并報(bào)表中的投資收益。合并報(bào)表中的內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益抵銷1識(shí)別內(nèi)部交易在合并過程中,需要仔細(xì)識(shí)別集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的交易。2確定交易性質(zhì)區(qū)分內(nèi)部交易是銷售還是購買、是固定資產(chǎn)還是商品等。3計(jì)算交易損益根據(jù)交易性質(zhì),計(jì)算出內(nèi)部交易中產(chǎn)生的損益。4抵銷處理將內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益在合并報(bào)表中進(jìn)行抵銷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,需要識(shí)別母公司與子公司之間或子公司之間的內(nèi)部交易,計(jì)算出內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益,并在合并報(bào)表中將其抵銷,從而消除內(nèi)部交易對(duì)利潤的影響,反映集團(tuán)整體的經(jīng)營狀況。合并報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益是指母公司以外的其他股東在子公司中的權(quán)益份額。資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，體現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同股東的權(quán)益比例。損益分配合并利潤表中還需列示歸屬于少數(shù)股東的損益部分，體現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的利潤分配情況。合并報(bào)表中的少數(shù)股東損益權(quán)益平衡少數(shù)股東損益反映了少數(shù)股東在子公司中的實(shí)際權(quán)益變動(dòng)情況。占比計(jì)算少數(shù)股東損益的計(jì)算需要根據(jù)母公司持股比例進(jìn)行相應(yīng)的分?jǐn)?。?bào)表披露少數(shù)股東損益應(yīng)在合并利潤表中單獨(dú)列示，充分披露少數(shù)股東在子公司中的實(shí)際收益情況。集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理1確定交易對(duì)手首先要明確集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方,包括母公司、子公司及其他關(guān)聯(lián)方。2選擇合理定價(jià)方法選用公允價(jià)值、成本加成等定價(jià)方式,確保交易價(jià)格合理公允。3抵消內(nèi)部交易損益在合并報(bào)表時(shí),需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益進(jìn)行抵消。非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1購買對(duì)價(jià)確定確定合理的支付對(duì)價(jià)2可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債3商譽(yù)計(jì)量計(jì)量并確認(rèn)合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并中,收購方需要確定合理的支付對(duì)價(jià),確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,計(jì)量并確認(rèn)合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)。這一系列會(huì)計(jì)處理過程確保合并交易能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理確定合并日期合并日期是指合并雙方達(dá)成合并協(xié)議的日期。確定合并成本合并成本為合并方發(fā)生的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并方在合并日對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行賬面價(jià)值合并。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制在合并方資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上,將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債全部加入。合并利潤表的編制在合并方利潤表的基礎(chǔ)上,將被合并方的收入、費(fèi)用全部加入。長期股權(quán)投資的財(cái)務(wù)分析投資收益率反映了投資的收益水平，是評(píng)估投資效益的關(guān)鍵指標(biāo)。計(jì)算公式為：投資收益/投資成本投資風(fēng)險(xiǎn)主要包括市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，分析其風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)投資決策很重要。持股比例反映了投資者在被投資企業(yè)中的控制程度和影響力，是確定會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債率評(píng)估投資者的財(cái)務(wù)杠桿水平和償債能力，了解其償債風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析是制定投資策略的基礎(chǔ)，可以幫助投資者做出更明智的投資決策。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠政策對(duì)于某些特定行業(yè)或類型的長期股權(quán)投資,政府可能會(huì)提供各種稅收優(yōu)惠政策,如免稅或減免稅。這可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行長期投資。投資收益的稅收長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益,如股息、利息等,通常需要繳納相應(yīng)的所得稅。稅率因投資性質(zhì)和持股比例而有所不同。投資成本的稅務(wù)處理企業(yè)在購買長期股權(quán)投資時(shí)支付的成本,通?？梢宰鳛橘M(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。