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文檔簡(jiǎn)介
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的背景
我國(guó)目前實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是1998年由財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實(shí)施,從1999年開(kāi)
始實(shí)施,實(shí)施的時(shí)間大約10年了,但該制度存在很多缺陷。相對(duì)于現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,
這次《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)根據(jù)新形勢(shì)的要求,借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)
和國(guó)際慣例,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理管控管控、會(huì)計(jì)核算的重大改革。
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分,醫(yī)院的會(huì)計(jì)流程和企業(yè)的會(huì)計(jì)流程沒(méi)有
本質(zhì)差異,醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類(lèi)似,而藥品銷(xiāo)售又類(lèi)似零售業(yè)。
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表絕不應(yīng)只滿(mǎn)足報(bào)送上級(jí)衛(wèi)生行政主管部門(mén)的需
要,醫(yī)院管理管控管控層迫切需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更多的財(cái)務(wù)信息:營(yíng)利性醫(yī)院、非營(yíng)利
性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門(mén)提供各種所需要的信
息,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革。
二、與現(xiàn)行制度相比較,新制度(征求意見(jiàn)稿)的主要變化思路:
一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理管
控管控等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算合適的合適的內(nèi)容;
二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定醫(yī)療成本,規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,折舊額分期
計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用;
三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性,規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”;
四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)
經(jīng)費(fèi)核算混亂等問(wèn)題,借非國(guó)際慣例,合并了醫(yī)療、藥品收支核算,規(guī)定管理管控管控費(fèi)用
不再分?jǐn)?,完善了自制藥品和材料的成本核算,明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理;
五是為了兼顧預(yù)算管理管控管控需要,規(guī)定通過(guò)專(zhuān)設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提
供預(yù)算會(huì)計(jì)信息:
六是將原來(lái)的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用表”,增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、
基建投資表及報(bào)表附注,進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。
三、與現(xiàn)行制度相比,新制度(征求意見(jiàn)稿)具體變化:
■核算基礎(chǔ):現(xiàn)行制度規(guī)定:“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)費(fèi)發(fā)生制外,均按照《事業(yè)
單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”,而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以
權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”
■提出了會(huì)計(jì)要素的概念:“醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。”
■新制度沒(méi)有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對(duì)明細(xì)科FI的設(shè)置可自行規(guī)定”,而是籠統(tǒng)
地規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提
下,可以根據(jù)實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某總會(huì)計(jì)科目,以及自行設(shè)置本制度規(guī)
定之外的明細(xì)科目。”
■報(bào)表種類(lèi)的增減:刪除了“基金變動(dòng)表”,增加了“現(xiàn)金流量表”、“預(yù)算收支表”,
明確了“基建投資表”的地位。
■制度修訂與解釋系門(mén):現(xiàn)行制度由財(cái)政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂,而新制度由財(cái)
政部頒布,財(cái)政部負(fù)責(zé)對(duì)新制度的修訂和解釋。
■會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面
會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則由“3-3-3"變?yōu)?4-2-2";現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)科目為43個(gè)總賬科目,
新制度為57個(gè)總賬科目及4個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。變動(dòng)如下:
新增刪除調(diào)整變動(dòng)
零余額賬戶(hù)用款額
在加工材料--委托加工物資
度、財(cái)政應(yīng)返還額度、
對(duì)外投資一一長(zhǎng)期股權(quán)投資、
預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、開(kāi)辦
資產(chǎn)類(lèi)長(zhǎng)期債權(quán)投資現(xiàn)金----庫(kù)存
基建工程、固定資產(chǎn)費(fèi)(2)
現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)
清理、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)
——應(yīng)收在院病人醫(yī)療款(4)
期待攤費(fèi)用(8〉
應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、
應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)
負(fù)債類(lèi)代管款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)繳超收款
一一應(yīng)付職工薪酬
(4)
事業(yè)基金、固定基金、
凈資產(chǎn)類(lèi)累積盈余收支結(jié)余——本期盈余
結(jié)余分配
成本類(lèi)生產(chǎn)成本
基建撥款、財(cái)政調(diào)劑
收入類(lèi)收入、科教收入、其藥品收入
他業(yè)務(wù)收入
科教支出、其他業(yè)務(wù)
藥品支出、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)醫(yī)療支出----醫(yī)療成本
費(fèi)用類(lèi)支出、公益性支出、
支出其他支出----其他費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
其他類(lèi)以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算收入、預(yù)算支出、
類(lèi)本期結(jié)余、累計(jì)結(jié)余
已有科目核算合適的合適的內(nèi)容的主要變化:
(1)“銀行存款”:明確存入其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)也納入本科目核算;列舉了如外幣
購(gòu)入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶(hù)折算時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。
(2)“其他貨幣資金”:除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外,增加了銀
行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款,刪除了在途資金的表述。
(3)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”:明確了各類(lèi)醫(yī)保病人在結(jié)算時(shí)會(huì)計(jì)處理:“結(jié)轉(zhuǎn)住院
病人自付部分以外的應(yīng)收X療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi),按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自
付部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額,借記”應(yīng)收醫(yī)療款”科目,貸記本科目?!?/p>
(4)“應(yīng)收醫(yī)療款”:核算合適的合適的內(nèi)容除了門(mén)診病人和住院病人外,新增了“醫(yī)
療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)”。
(5)“其他應(yīng)收款”:核算合適的合適的內(nèi)容新增了“應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、
應(yīng)收利息、、應(yīng)收利潤(rùn)等”,主要是因?yàn)楹怂汩L(zhǎng)期投資的需要。但“到期一次還本付息的長(zhǎng)期
債券投資應(yīng)收取的利息”除外。
(6)庫(kù)存物資:新制度要求對(duì)高值耗材專(zhuān)門(mén)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算;對(duì)外購(gòu)的其
他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料,明確了成本范I制;明確接受捐
贈(zèng)的庫(kù)存物資在“其他收入”中核算;明確基建工程中“購(gòu)入的可直接使用的達(dá)不到固定資
產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具,應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時(shí),按照工器具采購(gòu)成本”在本科目中
核算;規(guī)定了“庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類(lèi)別物資的實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先
進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法,確定發(fā)出物資的實(shí)際成本”;規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外出售衛(wèi)生材料要按
實(shí)際成本沖減醫(yī)療成本。
(7)待攤費(fèi)用:新增規(guī)定“如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)
值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用”。與“長(zhǎng)期待攤贄用”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過(guò)一年。
(8)無(wú)形資產(chǎn):明確了無(wú)形資產(chǎn)的定義“醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾?/p>
管控管控目的而持有的且沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商
標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等”,商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)。規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的入賬方式及累
計(jì)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。
(9)待處理財(cái)產(chǎn)損溢:現(xiàn)行制度規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價(jià)值入賬,征求已
將稿則明確了盤(pán)盈的固定資產(chǎn),要按照比照同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值,相應(yīng)的對(duì)于盤(pán)盈
的藥品和庫(kù)存物資要比照同類(lèi)藥品、物資市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值。
現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是“管理管控管控費(fèi)用”和“其他支出”,征求意見(jiàn)稿轉(zhuǎn)入的科目
為“其他收入”和“其他費(fèi)用”。
(10)應(yīng)付賬款:規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生
的應(yīng)付工程款,也在本科目核算”;核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款計(jì)入“其他收入”。
(11)其他應(yīng)付款:調(diào)整了核算合適的合適的內(nèi)容:現(xiàn)行制度列舉的“代扣代交的住房
公積金、個(gè)人所得稅等”被刪除,新制度列舉的是“應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、存入保
證金等”。
<12)專(zhuān)用基金:調(diào)整了核算合適的合適的內(nèi)容;現(xiàn)行制度中核算包括修購(gòu)基金、職工
福利基金、住房基金、留本基金等各種專(zhuān)用基金,新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取
的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn),如留本基金等”,但也提到了可以“按規(guī)定提取其他基金”。
(13)其他收入:核算合適的合適的內(nèi)容減少為“如財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)
法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等”的收入。
需補(bǔ)充規(guī)定的:制度規(guī)定對(duì)接受的捐贈(zèng)全部納入“其他收入”科目進(jìn)行核算,但對(duì)于指
定用途的捐贈(zèng)是否也是同樣處理?還是按《關(guān)于印發(fā)《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理
管控管控暫行辦法〉的通知》(衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2007]117號(hào))的規(guī)定執(zhí)行?
四、對(duì)新制度的一點(diǎn)建議
■新制度實(shí)施過(guò)程中攻策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比:如會(huì)計(jì)科目的增減、
固定資產(chǎn)分類(lèi)、累計(jì)折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定,這樣會(huì)
導(dǎo)致各醫(yī)院對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不同,且容易人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?,建議可由省級(jí)財(cái)政部門(mén)
根據(jù)本省情況制定補(bǔ)充規(guī)定。
■適用范圍不符合醫(yī)院劃分:現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和
國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)?!?/p>
非公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行,特別是非公立的非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度,
目前尚無(wú)明確的規(guī)定。
新制度適用于公立醫(yī)院,對(duì)非公立但為非營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度
呢?
■醫(yī)院現(xiàn)在對(duì)供應(yīng)商開(kāi)具的銀行匯票又該如何處理?
五、中美醫(yī)改的思考以及對(duì)新制度制定的影響
在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中,雖然中國(guó)與美國(guó)面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)
濟(jì)發(fā)展階段,但美國(guó)本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義I??的改革理想和實(shí)現(xiàn)意義上的改革立
法進(jìn)程,都對(duì)中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。對(duì)于我們理解新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也具有深
刻的意義。
(一)堅(jiān)持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性
從全球趨勢(shì)來(lái)看,保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo),普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會(huì)
的公平和正義。
奧巴馬醫(yī)改目標(biāo)是全民醫(yī)保,給己有醫(yī)療保險(xiǎn)的人提供安全感;給無(wú)保險(xiǎn)的人提供醫(yī)療
保險(xiǎn)。
2009年我國(guó)新醫(yī)療衛(wèi)生改革合適的合適的方案出臺(tái)以來(lái),“公益性”和政府主導(dǎo)成為
醫(yī)改的核心。
(二)強(qiáng)化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性
奧巴馬木輪醫(yī)療衛(wèi)生改革的立法,其不論是在政策的宏觀導(dǎo)向性上,還是在政策的具體
執(zhí)行面上,雖然改革規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及中國(guó),而且在討論過(guò)程中無(wú)法避免政治和利益集團(tuán)的影響,
但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性。
這樣的清晰性和規(guī)范性,不僅有利于各個(gè)職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé),避免責(zé)任
真空和責(zé)任重置,也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政黃執(zhí)行中,各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠在完全公
平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整。
我國(guó)此輪醫(yī)療衛(wèi)生改革,由于各地和各部門(mén)缺乏統(tǒng)一化和細(xì)節(jié)化的改革操作流程,具體
改革政策和財(cái)政投入在各地的執(zhí)行過(guò)程中也具有相當(dāng)?shù)牟町愋裕虼艘渤霈F(xiàn)了改革方向不夠
統(tǒng)一、改革步伐不夠協(xié)調(diào),甚至部門(mén)、地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭(zhēng)斗的情況。
(二)全面推進(jìn)醫(yī)療信息化發(fā)展
奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的?項(xiàng)重要配套措施,是全面推進(jìn)醫(yī)療信息化。醫(yī)療信息化的必
要性和巨大優(yōu)勢(shì),在當(dāng)前美國(guó)已有三個(gè)版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn),也是奧
巴馬此次改革中爭(zhēng)議最少的一環(huán)。事實(shí)上,奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化,在美國(guó)也并
不是首次。在上世紀(jì)90年代,美國(guó)退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心,創(chuàng)
造了美國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨(dú)特的一幕。
而對(duì)于中國(guó),我們不僅具有占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系,醫(yī)療機(jī)構(gòu)在目標(biāo)上具有高
度的一致性;而且,中國(guó)社會(huì)主義制度下整合的行政管理管控管控模式和易于推廣的社會(huì)保
障制度,讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點(diǎn)具有高度的契合性。
進(jìn)一步在中國(guó)的制度優(yōu)勢(shì)下實(shí)行醫(yī)療信息化,不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要,更能以此
為契機(jī),為進(jìn)一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理管控管控能力和管理管控管控績(jī)效
提供經(jīng)驗(yàn)。
所以對(duì)于中國(guó)而言,借鑒美國(guó)改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗(yàn),更具有適合于中國(guó)國(guó)情的
獨(dú)特意義。在中國(guó),醫(yī)療信息化不僅對(duì)醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個(gè)重要政策目標(biāo)的實(shí)
現(xiàn)具有重要意義,更因?yàn)橹袊?guó)制度下整合的行政管理管控管控模式、符合社會(huì)主義制度原則
的社會(huì)保障模式、以及占據(jù)主導(dǎo)地位的公立醫(yī)院體系,而在實(shí)現(xiàn)的意義上比美國(guó)具有顯著的
優(yōu)越性。
綜上,我們可以看到,新制度改動(dòng)較大,對(duì)今后的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算,包括會(huì)計(jì)信息化、各庫(kù)
房管理管控管控等有較大影響,如何在新、舊制度之間進(jìn)行銜接,是各醫(yī)院會(huì)計(jì)工作者關(guān)注的
問(wèn)題。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務(wù)處理。例如:制訂
新、舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)表,對(duì)被取消的科目(如藥品進(jìn)銷(xiāo)差)的處理等等。
第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)
一、零余額賬戶(hù)用款額度
知識(shí)鏈接:
1.零余額賬戶(hù)用款額度科目起源:為了適應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理管控管控制度改革資金核算的
需要,規(guī)范財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革后預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算工作,財(cái)政部在2001年頒發(fā)的《財(cái)
政國(guó)庫(kù)管理管控管控制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》)中,增設(shè)
了“零余額賬戶(hù)用款額度”科目,用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)。
2.國(guó)庫(kù)集中支付的定義:所謂國(guó)庫(kù)集中支付,就是皂立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系,改變現(xiàn)行的
財(cái)政資金層層撥付的程序,將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理管控管控,由財(cái)
政國(guó)庫(kù)支付中心通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將財(cái)政資金直接撥付到收款人,
3.國(guó)庫(kù)集中支付的核心:國(guó)庫(kù)集中支付制的核心是“集中收付”,所有財(cái)政性資金直接
進(jìn)入國(guó)庫(kù),用預(yù)算指標(biāo)、用款相關(guān)相關(guān)計(jì)劃和采購(gòu)定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制,由財(cái)政
部門(mén)直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者,以出納環(huán)節(jié)高度集中來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)資金的有效調(diào)度。
4.國(guó)庫(kù)集中支付的目的:實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,增強(qiáng)財(cái)政的宏觀
調(diào)控能力,從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付后,實(shí)現(xiàn)了庫(kù)款“直達(dá)”,
從根本上解決財(cái)政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過(guò)多,容易造成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象。
5.國(guó)庫(kù)集中支付有哪些方式,分別適用于哪類(lèi)財(cái)政支出?
答:按照預(yù)算資金不同的支出類(lèi)型,分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。
財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系,直接將財(cái)政資金支
付到收款人或用款單位賬戶(hù)。財(cái)政直接支付適用于工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采
購(gòu)支出。
財(cái)政授權(quán)支付足指單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán),在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi),自行開(kāi)具支付令,
從單位零余額賬戶(hù)中支付資金。財(cái)政授權(quán)支付適用于單位未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和
零星支出、特殊專(zhuān)項(xiàng)支出及特別緊急的支出。
6.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系包括哪些賬戶(hù)?
答:財(cái)政性資金必須通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系存儲(chǔ)、支付和清算,省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)
體系由下列銀行賬戶(hù)構(gòu)成:
(1)財(cái)政部門(mén)在人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù));
(2)財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)算外專(zhuān)戶(hù));
(3)財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政直接支付零余額賬戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政零余額賬戶(hù));
(4)財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的授權(quán)支付賬戶(hù)(也是零余額賬戶(hù)),同時(shí)為預(yù)算單位
開(kāi)設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)):
(5)財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的備用金賬戶(hù)(用于臨時(shí)清算);省政府或省政府授權(quán)
財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特設(shè)專(zhuān)戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)特設(shè)專(zhuān)戶(hù))。
7.一點(diǎn)提示:內(nèi)控方面:行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的零余額賬戶(hù)用款額度管理
管控管控有關(guān)規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理管控管控要求的零余額賬戶(hù)用款額度內(nèi)
部控制制度,并組織實(shí)施,
?零余額賬戶(hù)用款額度核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款相關(guān)相
關(guān)計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶(hù)用款額度。
■零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理如下:
(-)在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí),根據(jù)
通知書(shū)所列數(shù)額,借記本科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
(二)購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時(shí)?,借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”
等科目,貸記本科目。
(三)從零余額賬戶(hù)梃取現(xiàn)金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。
(四)年度終了,零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度,
借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記在科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)
算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科
目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度,借記本科目,貸記
“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)玫授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)
零余額賬戶(hù)用款額度時(shí),借記本科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。
本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。
■張務(wù)處理舉例:
(一)財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn)
現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例,探討“零余額賬戶(hù)用款額度”的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公立醫(yī)院實(shí)行
國(guó)庫(kù)集中收付制度。
(1)甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”月授權(quán)額度為400萬(wàn)元,
該額度記入“零余額賬戶(hù)用款額度”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。
借:零余額賬戶(hù)用款額度4000000
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付4000000
(2)甲公立醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)藥品9萬(wàn)元
借:藥品90000
貸:零余額賬戶(hù)用款額度90000
(3)甲公立醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)16萬(wàn)元
借:固定資產(chǎn)160000
貸:零余額賬戶(hù)用款額度160000
(4)甲公立醫(yī)院從“零余額賬戶(hù)”提取現(xiàn)金1萬(wàn)元
借:庫(kù)存現(xiàn)金10000
貸:零余額賬戶(hù)用款額度10000
(二)對(duì)賬處理
處理完當(dāng)月賬務(wù)后,應(yīng)就醫(yī)院“零余額賬戶(hù)”與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)財(cái)政授權(quán)支
付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù),經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由醫(yī)院隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。
每日終了,醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。需注意:
(1)醫(yī)院出納賬上的“零余額賬戶(hù)用款額度”借萬(wàn)余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支
付額度對(duì)賬表的期末結(jié)余額度一致;
(2)醫(yī)院“零余額賬戶(hù)用款額度”借方反映的是醫(yī)院從財(cái)政收到的零余額用款額度,
與醫(yī)院財(cái)務(wù)賬上的財(cái)政補(bǔ)助收入等科目的貸方發(fā)生額一致:預(yù)算單位“零余額賬戶(hù)用款額度”
貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額,與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額
一致。
(三)年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理
醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)
年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財(cái)政部門(mén)數(shù)
額后的余額計(jì)算。無(wú)論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金,年終全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)
返還額度”。下年恢復(fù)額度時(shí),財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶(hù)用款額度”,而財(cái)
政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。支出時(shí),減少“財(cái)政應(yīng)返還額度”。
假設(shè)甲公立醫(yī)院20X9年財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)年度預(yù)算8()00萬(wàn)元,其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)
3000萬(wàn)元,財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5000萬(wàn)元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額7880萬(wàn)元,其中財(cái)政直
接支付2950萬(wàn)元,財(cái)政授權(quán)支付4930萬(wàn)元。
(1)年終,甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際
數(shù)的差額,確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬(wàn)元(3000-2950),應(yīng)增加財(cái)政
應(yīng)返還額度50萬(wàn)元,確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。
借:財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付500000
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入500000
(2)年度終了,零余額用款額度必須清零。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注
銷(xiāo)額度時(shí),確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬(wàn)元(5000-4930)o對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付
年終預(yù)算結(jié)余資金,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度70萬(wàn)元,減少零余額賬戶(hù)用款額度70萬(wàn)元。
借:財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付700000
貸:零余額賬戶(hù)用款額度700000
下年初恢復(fù)額度時(shí),財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶(hù)用款額度”,依據(jù)代
理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū):
借:零余額賬戶(hù)用款額度700000
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付700000
財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí),不做處理。仍保留在“財(cái)政應(yīng)
返還額度”科目,下年支出使用時(shí):
借:相關(guān)科目
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付
(3)如果甲公立醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù),
假設(shè)兩者的差額25萬(wàn)元:
借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付250000
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入250000
(4)如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度:
借:零余額賬戶(hù)用款額度250000
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付250000
二、財(cái)政應(yīng)返還額度
■本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。
■本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
■財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:
(一)財(cái)政直接支付
年度終了,醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的
差額,借記本科目(財(cái)政直接支付),貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科FU
下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí),借記相關(guān)科目,貸記本科目(財(cái)政直
接支付)。
(二)財(cái)政授權(quán)支付
年度終了,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)
科目,貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額
賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度,借記“零余額賬戶(hù)
用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未
下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí),借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支
付)。
■本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。
三、壞賬準(zhǔn)備
(-)新制度與現(xiàn)行制度主要變化:
除了定期對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提準(zhǔn)備外,新制度對(duì)其他應(yīng)收款也要求計(jì)提準(zhǔn)備。對(duì)壞賬準(zhǔn)備
計(jì)提方法、計(jì)提周期、核銷(xiāo)審批等做出了明確規(guī)定。
(-)現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及新制度的改進(jìn):
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的不合理。
現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)金額的
3%?5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率,致使大量
呆賬、壞賬不能沖銷(xiāo),長(zhǎng)期掛在賬上,違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原
則,使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失虱影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的決策。
新制度(征求意見(jiàn)稿):計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定,
可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方
式列出目錄,具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,并按照管
理管控管控權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)按
照管理管控管控權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還
款能力,以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。
2.計(jì)提比例方面:現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的3k5%計(jì)提
壞帳準(zhǔn)備,新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。
4.計(jì)提時(shí)點(diǎn)方面:在年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,會(huì)造成年末當(dāng)月的管理管控管控費(fèi)支出增大,
并不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出。
新制度(征求意見(jiàn)稿):醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面
檢查,分析其可收回性,對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)
期費(fèi)用。
(三)核算合適的合適的內(nèi)容講解:
■本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。
■醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,分析其可收回竹。
對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失開(kāi)計(jì)入當(dāng)期贄用.
■計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定,可以采用的方法有應(yīng)
收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄,具體注
明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,并按照管理管控管控權(quán)限報(bào)經(jīng)
批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)按照管理管控管控權(quán)限
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還
款能力,以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。
■當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下:
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的礴灌備;當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科
目貸方余額(或+本科目借方余額)___________________________________________
■壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下:
1.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記“管理管控管控費(fèi)用”科目,貸記本科目;沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí),
借記本科目,貸記“管理管控管控費(fèi)用”科目。
2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并根據(jù)管理管控管控權(quán)限,報(bào)經(jīng)
批準(zhǔn)后,按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額,借記本科目,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”
科目。
如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回,按照實(shí)際收回的金額,借記”應(yīng)收醫(yī)
療款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目;同時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收醫(yī)
療款”、“其他應(yīng)收款”科目。
■本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。
(四)舉例:
根據(jù)上月末報(bào)表,應(yīng)收醫(yī)療款2150520元,其他應(yīng)收款1665905元,壞賬準(zhǔn)備余
額170821.25元,經(jīng)編制本月報(bào)表,應(yīng)收醫(yī)療款2135370元,其他應(yīng)收款1657797.2
元,壞賬準(zhǔn)備余額168421.25元,壞賬計(jì)提比例5%。
應(yīng)提取數(shù)字=(1657797.2+2135370)*5%=189658.36
應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字=189658.36-168421.25=21237.11
借:管理管控管控費(fèi)用21237.11
貸:壞賬準(zhǔn)備21237.11
四、預(yù)付賬款
■本科目核算醫(yī)院頓付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。
醫(yī)院按合同合約合約規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等,也在本
科目核算。
■本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核
算。
■預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:
(一)預(yù)付工程款
按合同合約合約規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí),按預(yù)付的金額,借記本科目(預(yù)付
工程款),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“基建撥款”等科目。
根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款,借記
“在建工程”、“基建工程”科目,按預(yù)付工程款余額,貸記本科目(預(yù)付工程款),按其
差額,貸記“應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款”等科目。
(二)其他預(yù)付款
因采購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際預(yù)付的金額,借記本科目(其他預(yù)
付款),貸記“銀行存款”等科目。
收到所購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí),按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額,借記“藥品”、“庫(kù)
存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程一一設(shè)備安裝”、“基建工程一一設(shè)備投資”等科目,
按預(yù)付的款項(xiàng),貸記本科目(其他預(yù)付款),按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng),借記或貸記“銀行存款”
等科目。
■醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款,?般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合
預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因己無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)
入其他應(yīng)收款,然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí),借記
“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目。
■本科忖期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。
(三)具體實(shí)施中可能存在的問(wèn)題:
“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項(xiàng)”如何與“預(yù)付賬款”科目的定義進(jìn)行區(qū)分?
五、藥品
(-)新制度與現(xiàn)行制度主要變化:
購(gòu)入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化:購(gòu)入藥品由按售價(jià)核算改為按進(jìn)價(jià)核算;明確接
受捐贈(zèng)的藥品在“其他收入”中核算:醫(yī)院在發(fā)出藥品時(shí)明確按“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出藥
品的實(shí)際成本;明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。
(二)現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及新制度的改進(jìn):
醫(yī)院藥品核算有一定局限性?,F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了藥品核算方法,藥品敗入后
一律變?yōu)榱闶蹆r(jià),保證藥品價(jià)格在醫(yī)院的統(tǒng)一,簡(jiǎn)化了藥品入,出庫(kù)的核算手續(xù),藥品折扣
直接計(jì)入藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià),避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實(shí)際工作中,由于藥品價(jià)格政
策變動(dòng)頻繁,藥品折扣方.式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣,就增
加了工作量及出錯(cuò)的概率,
新制度:零售價(jià)作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn)價(jià)作為入賬成本。
(三)核算合適的合適的內(nèi)容講解:
■本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類(lèi)藥品的實(shí)際成本,包括存放在藥庫(kù)、
藥房的藥品。
■本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目,并按西藥、中成藥、中草藥
設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
藥品管理管控管控部門(mén)應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種
藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。
■藥品的主要賬務(wù)史理如下:
1.醫(yī)院藥品在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)以其成本入賬,具體如下:
(1)醫(yī)院購(gòu)入的藥品,其成本按照藥品進(jìn)價(jià)(含增值稅額,下同)確定。外購(gòu)藥品驗(yàn)
收入庫(kù),按藥品進(jìn)價(jià),借記本科目(藥庫(kù)),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、
“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
(2)自行加工或委托加工完成的藥品,其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本(包
括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用)和其他成本(指除領(lǐng)用藥
品成本、加工成本以外的,使加工完藥品入庫(kù)所發(fā)生的其他支出)。自行加工或委托加工完
成的藥品驗(yàn)收入庫(kù),按所確定的成本,借記本科目(藥庫(kù)),貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加
工物資”科目。
(3)接受捐贈(zèng)的藥品,其成本比照同類(lèi)藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。
接受捐贈(zèng)的藥品驗(yàn)收入庫(kù),按確定的成本,借記本科目(藥庫(kù)),貸記“其他收入”科目。
2.醫(yī)院藥品在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本,具體如下:
(1)藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品,按照領(lǐng)取藥品的成本,借記本科目(藥房),貸記本科目
(藥庫(kù))。藥房賣(mài)出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷(xiāo)售成本時(shí),按賣(mài)出藥品的實(shí)際成本,借記“醫(yī)療成本”
科目,貸記本科目(藥房)。
(2)醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品,按照領(lǐng)用藥品的成本,借記“醫(yī)療成本”
科目,貸記本科目(藥庫(kù))。
自行加工或委托加工發(fā)出藥品,按照發(fā)出藥品的成本,借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工
物資”科目,貸記本科目(藥庫(kù))。
對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品,按照發(fā)出藥品的成本,借記“其他費(fèi)用”、“公益
性支出”科目,貸記本科目(藥庫(kù))。
■醫(yī)院的各種藥品,應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、
變質(zhì)、毀損的藥品,按照藥品成本,先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,并及時(shí)查明原因,根
據(jù)管理管控管控權(quán)限報(bào)經(jīng)枇準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理:
1.盤(pán)盈的藥品,按照同類(lèi)藥品的市場(chǎng)價(jià)格,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待
處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損
溢”科目,貸記“其他收入”科目。
2.盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品,按其實(shí)際成本,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損渣一一待處理流動(dòng)資
產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)
失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記“其他費(fèi)用”科目,按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?
借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀吁存款”、“其他應(yīng)收款”等科目,按照藥品實(shí)際成本,貸記“待
處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
■本科目期末借方余額,反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的實(shí)際成本。
(四)核算舉例:
【例題】12月20日,藥庫(kù)采購(gòu)員從外地購(gòu)入藥品一批,辦理入庫(kù)手續(xù),其中購(gòu)入價(jià),
西藥64萬(wàn)元,成藥26萬(wàn)元,中草藥8萬(wàn)元,經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張,價(jià)款
88萬(wàn)元,其余款項(xiàng)暫欠,待藥品銷(xiāo)售完后再付款。
借:藥品一藥庫(kù)一西藥640000
一成藥260000
一中草藥80000
貸:應(yīng)付賬款一XX藥材公司100000
其他貨幣資金一銀行匯票880000
(五)對(duì)新制度建議:
醫(yī)院支出涉及面廣,相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目繁多,各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同,征求意見(jiàn)稿
對(duì)■支出的核算規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng),不利于針對(duì)性地加強(qiáng)支出管理管控管控和監(jiān)督。因此,需對(duì)支
出核算及分?jǐn)傄?guī)定進(jìn)行完善。
改進(jìn)藥品支出的核算:
1.征求意見(jiàn)稿將“藥品費(fèi)”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對(duì)外銷(xiāo)售”,但缺乏明細(xì)規(guī)定。作為
醫(yī)院支出的重要部分,藥品支出有必要進(jìn)一步明細(xì),如:與收入分類(lèi)配比,“對(duì)外銷(xiāo)售”細(xì)分
為門(mén)診銷(xiāo)售與住院銷(xiāo)售;“內(nèi)部領(lǐng)用”細(xì)分為:消耗性支出、科研用藥、免費(fèi)救治用藥、報(bào)廢
支出等。
2.具體藥品支出在確認(rèn)時(shí),需綜合考慮醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、物價(jià)、財(cái)政票據(jù)管理管控
管控等其他方面的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費(fèi)”科目只反映“藥品收入”科目的成本,兩者差額
為銷(xiāo)售藥品毛利。
(六)一點(diǎn)思考
未計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)
程中所購(gòu)置的各種材料物資(藥品,庫(kù)存物資,固定資產(chǎn))都隨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而動(dòng),各種
物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)巨大。
六、委托加工物資
(-)與現(xiàn)行制度的主要變化:
現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料,用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn),以及委托加工材料
的實(shí)際成本,新制度(征求意見(jiàn)稿)則是將自制部分的核算合適的合適的內(nèi)容放在了生產(chǎn)成
本科目中。
(-)核算合適的合適的內(nèi)容講解
■本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。
■本科目應(yīng)按委托加工物資的類(lèi)別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算了。
■委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下:
1.發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等,按照其實(shí)際成本,借記本科目,貸記“藥品一一
藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目。
2.醫(yī)院支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等,按實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“銀
行存款”等科目。
3.委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù),按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本(包
括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用)和其他成本(指除加工前
發(fā)出物資成本、加工成本以外的,使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出),借記“藥
品一一藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目,貸記本科目。
■本科目期末借方余額,反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。
(三)主要核算舉例:
【例題】12月20日,支付制劑室差旅費(fèi)650元,下鄉(xiāng)收購(gòu)蜂蜜價(jià)值2400元,香油價(jià)
值3200元,同時(shí)將加工成的成藥一批零售價(jià)24000元驗(yàn)收入成藥庫(kù),該批藥品實(shí)際加工
成本21000元,衛(wèi)生材料880元(全部為制劑成本)驗(yàn)收轉(zhuǎn)入耀械倉(cāng)庫(kù)。
制劑發(fā)生的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等列入制劑成本,購(gòu)入的原材料也計(jì)入加工成本。
借:委托加工物資6250(650+2400+3200)
貸:庫(kù)存現(xiàn)金6250
借:藥品一藥庫(kù)藥品21000(21000+880)
庫(kù)存物資一衛(wèi)生材料880
貸:委托加工物資21880
第二節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行制度的主要變化:
現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如對(duì)外投資)的會(huì)計(jì)核算描述不全面,僅僅停
留在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的初始狀態(tài),而對(duì)?于事中控制(如對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法)、事項(xiàng)處置
(如對(duì)外投資收回時(shí)的計(jì)量)等情況沒(méi)有做出明確規(guī)定;
新制度(征求意見(jiàn)稿)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序,全面地規(guī)范了相關(guān)
的會(huì)計(jì)核算辦法;
現(xiàn)行制度只有對(duì)外投資?個(gè)科目核算,新制度(征求意見(jiàn)稿)中將其分為長(zhǎng)期股權(quán)投資
和長(zhǎng)期債權(quán)投資;
現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過(guò)事業(yè)基金進(jìn)行核算,在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金
中核算,新制度己經(jīng)取消。
長(zhǎng)期股權(quán)投資:明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過(guò)“其他收入”或“其他費(fèi)用”核算;
應(yīng)收股利或處置股權(quán)時(shí)的收益通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入一投資收益”進(jìn)行核算。
(二)主要核算合適的合適的內(nèi)容講解:
■本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。
■本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
■長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下:
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付
的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本,具體如下:
(1)以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、
手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(2)以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借
記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出固定
資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”
科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
(3)以已入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)
稅費(fèi),借記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照
投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照累計(jì)攤銷(xiāo)額,借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科
目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),
借記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,
貸記“其他收入”科目。
(4)以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借
記本科目,按投出庫(kù)存物資的賬面余額,貸記“庫(kù)存物資”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),
貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他
費(fèi)用”科目。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投費(fèi),除
非追加(或收回)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí),按照宣告分派的利潤(rùn)中屬尸醫(yī)院應(yīng)享有的份額,確認(rèn)當(dāng)期
投資收益,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到
利潤(rùn)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。
3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照所處置
長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn),貸記”其他應(yīng)
收款”科目,按照其差額,借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入投費(fèi)收益”科目。
■本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
(三)核算舉例:
【例題】醫(yī)院于20X6年2月10日,買(mǎi)入乙公司20%的股份,專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為60萬(wàn)元,
至交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)12萬(wàn)元。協(xié)議價(jià)格50萬(wàn),另外,在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相
關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。
應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,其賬務(wù)處理為
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資600000(50+10)
累計(jì)攤銷(xiāo)120000
貸:銀行存款100000
無(wú)形資產(chǎn)600000
其他收入20000
【例題】某醫(yī)院以一批材料對(duì)外投資,該批材料賬面價(jià)值為70000元,投資協(xié)議中確
定的該批材料價(jià)值為80C00元。
該醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資80000
貸:庫(kù)存物資70000
其他收入10000
(四)對(duì)新制度建議
政策需明確規(guī)定的,如醫(yī)院允許長(zhǎng)期投資,是否允許短期投資?如果允許,對(duì)持有時(shí)間
在一年以?xún)?nèi)(含一年)的投資如何處理?
二、長(zhǎng)期債權(quán)投資
(一)核算合適的合適的內(nèi)容講解:
■本科目核算醫(yī)院購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等
債權(quán)性質(zhì)的投資。
■本科忖應(yīng)按債權(quán)投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長(zhǎng)期
債權(quán)投資,還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目。
■長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下:
1.長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)
費(fèi)用)作為其初始投資成本。按確定的成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為
到期一次還本付息的債權(quán)投資,借記本科目(應(yīng)收利息),貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收
益”科目;如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資,借記“其他應(yīng)收款”科R,貸記“其他業(yè)
務(wù)收入一一投資收益”科目。
3.出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收問(wèn)長(zhǎng)期債權(quán)投資木息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行
存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額,貸記本科目(成本、應(yīng)收利息)
或“其他應(yīng)收款”科目,按照其差額,貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。
■本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。
(二)核算舉例:
【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、
面值為6000元的國(guó)庫(kù)券,實(shí)際支付價(jià)款6000元。第二年6月30日以6900元出售。
甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期債權(quán)投資6000
貸;銀行存款6()00
每年利息處理:
借:其他應(yīng)收款一應(yīng)收利息480
貸:其他業(yè)務(wù)收入一投資收益480
借:銀行存款480
貸:其他應(yīng)收款一應(yīng)收利息480
半年利息處理:
借:其他應(yīng)收款一應(yīng)收利息240
貸:其他業(yè)務(wù)收入一投資收益240
出售時(shí)候:
借:銀行存款6900
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資6000
其他應(yīng)收款一應(yīng)收利息240
其他業(yè)務(wù)收入一投資收益660
(三)課后思考:
投資是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備?
三、固定資產(chǎn)
(一)與現(xiàn)行制度主要變化
固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的合適的合適的內(nèi)容,取消了固定基金、修購(gòu)
基金等科目,規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,折舊額分期計(jì)進(jìn)相關(guān)成本費(fèi)用。
不再進(jìn)行通用設(shè)備與專(zhuān)用設(shè)備的入賬標(biāo)準(zhǔn)劃分;統(tǒng)一定義為”是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用
年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”;
規(guī)定醫(yī)院“根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)
目錄、分類(lèi)方法以及每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的
依據(jù)”;
明確經(jīng)營(yíng)租入與融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法;
明確無(wú)償調(diào)入及接受捐贈(zèng)在“其他收入”中核算;
區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護(hù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。
(-)主要核算合適的合適的內(nèi)容講解.:
■本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。
固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過(guò)
程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以
上的大批同類(lèi)物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理管控管控。
■醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資
產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法以及每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算
的依據(jù)。
■醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部
門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。出租、加借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn),應(yīng)設(shè)置
輔助賬簿進(jìn)行登記。
經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助賬簿進(jìn)行登記,不在本科目核算。
■固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:
(-)不通過(guò)基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。
1.外購(gòu)的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可
使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服絳費(fèi)等。
購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款
額度”、
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