2022年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題庫（含真題及典型題）

2022年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題庫（含真題及典型題）

簡(jiǎn)答題

1.甲企業(yè)的有關(guān)資料如下：資料一：甲企業(yè)是一家特種機(jī)床設(shè)備的制造商，主要

從事甲、乙兩種型號(hào)的產(chǎn)品制造，一直采用傳統(tǒng)成本核算方法。2014年X月，

甲'乙兩種產(chǎn)品的單位售價(jià)分別為20萬元和22萬元，直接材料與直接人工如下

表所ZF。

甲、乙兩種產(chǎn)品的直接材料與直接人工

直接材料單位成本直接人工單位成本

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)

（萬元）（萬元）

甲10004510

乙5004124

B部門是甲企業(yè)的一個(gè)加工車間，主要從事甲、乙產(chǎn)品的材料接收、成型加工、

質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作，可分別采用人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)與檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的

成本動(dòng)因。根據(jù)2014年X月的統(tǒng)計(jì)，B部門共發(fā)生制造費(fèi)用6000萬元，因甲、

乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不一樣，所耗用的制造費(fèi)用也不同，各項(xiàng)作業(yè)耗用量以及

各產(chǎn)品耗用作業(yè)量如下表所示。

B門的產(chǎn)品耗用作業(yè)量

作業(yè)成本作“覆

作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)動(dòng)因

（萬元）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

材料接收1800人工小時(shí)（小時(shí)）400小時(shí)200小時(shí)

成型加工3000機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）600小時(shí)400小時(shí)

質(zhì)量檢蛉1200檢瞼次數(shù)（次）200次400次

斐料二：同大多數(shù)快速發(fā)展企業(yè)一樣，甲企業(yè)開始面臨增長(zhǎng)瓶頸，發(fā)展速度減緩。

為此，總經(jīng)理提出以價(jià)格換市場(chǎng)的建議，決定大幅降低產(chǎn)品價(jià)格（擬降價(jià)10%）。

為配合低成本戰(zhàn)略順利實(shí)施，總經(jīng)理向采購(gòu)部門下達(dá)命令：從現(xiàn)在起的三年內(nèi),

企業(yè)的綜合采購(gòu)成本，每年必須降低10%。為此，采購(gòu)部門經(jīng)理馬上布置工作,

收集同類競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的采購(gòu)成本控制方法。資料三：市場(chǎng)部經(jīng)理建議增加毛利率較

高的產(chǎn)品乙的生產(chǎn)，另增加一條流水線，將每月產(chǎn)品乙的產(chǎn)量提高1000件。但

是，生產(chǎn)部門經(jīng)理不同意，他指出產(chǎn)品乙的加工工藝比較復(fù)雜，也許增加乙產(chǎn)品

并不能帶來如預(yù)期那樣的利潤(rùn)。要求：1.根據(jù)資料一，2014年X月有關(guān)產(chǎn)品成

本耗用的基本資料，分別用傳統(tǒng)成本法（以機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用）與作

業(yè)成本法計(jì)算兩種產(chǎn)品的總成本與單位成本及毛利水平，并指出甲企業(yè)成本核算

存在的問題。2.根據(jù)資料二，指出甲企業(yè)采用的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。3.根據(jù)資料三的數(shù)據(jù)，

判斷市場(chǎng)部經(jīng)理的建議是否可行，并說明理由。

答案：1.直接成本計(jì)算如下表所示。

直接成本計(jì)算

金額單位：萬元

直接

直接材料直接人工

產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料直接人工直接成本合

單位成本單位成本

名稱①機(jī)器小時(shí)④二①⑤二①乂③計(jì)=@遇

②③

X②

甲1000451050001000015000

乙5004124600020008000

傳統(tǒng)成本法下，以產(chǎn)品作為成本分配對(duì)象、以單位產(chǎn)品耗用資源占當(dāng)期資源消耗

總額的比例（如人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)）作為間接制造成本的分配依據(jù)，是就成本

論成本。該案例中，采用“機(jī)器小時(shí)數(shù)”作為費(fèi)用分配依據(jù)，因產(chǎn)品甲'乙的單

位機(jī)器小時(shí)數(shù)相等，所以也可直接用產(chǎn)量數(shù)作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。

傳統(tǒng)成本核算方法所計(jì)算的各產(chǎn)品制造費(fèi)用

金額單位：萬元

總制造費(fèi)用①分配率②制造費(fèi)用③二①又②

甲：1000/(1000+500)=2/34000

6000

乙：500/(1000+500)=1/32000

作業(yè)成本法的成本核算邏輯是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源,

資源消耗成本。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法考慮了產(chǎn)品所消耗的作業(yè)

量，因此其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而更加有利于企業(yè)

利用成本信息進(jìn)行管理決策。計(jì)算結(jié)果如下表所示：

作業(yè)成本法計(jì)算制造費(fèi)用

金額單位：萬元

作業(yè)量作業(yè)成本

作業(yè)甲成

作業(yè)項(xiàng)合計(jì)分配乙成本

成本作業(yè)動(dòng)因乙產(chǎn)品本⑥=

目甲產(chǎn)品②④二②率⑤=⑦咆

①③②X

咆①/④X⑤

⑤

材料接200小

1800人工小時(shí)400小時(shí)60031200600

收時(shí)

成型加400小

3000機(jī)器工時(shí)600小時(shí)1000318001200

工時(shí)

質(zhì)量檢

1200檢蛉次數(shù)200次400次6002400800

蛉

合計(jì)600034002600

計(jì)算兩種產(chǎn)品分別在兩種核算方法下的總成本、單位成本及毛利，如下表所示：

兩種方法下計(jì)算的總成本、單位成本及毛利

金額單位：萬元

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

總成本單位成本總成本單位成本

項(xiàng)目

傳統(tǒng)方作業(yè)成傳統(tǒng)作業(yè)成本作業(yè)成傳統(tǒng)作業(yè)成

傳統(tǒng)方法

法本法方法法本法方法本法

直接

5000500055600060001212

材:料

直接

100001000010102000200044

人工+

制造

4000340043.42000260045.2

費(fèi)用

合計(jì)19000184001918.410000106002021.2

產(chǎn)品

20000201100022

售價(jià)

毛利1000160011.6100040020.8

從計(jì)算可以看出，傳統(tǒng)成本法下所計(jì)算的甲產(chǎn)品單位成本，高于作業(yè)成本法下的

單位產(chǎn)品成本，而乙產(chǎn)品則剛好相反。如果各產(chǎn)品的現(xiàn)有售價(jià)不變，則也可發(fā)現(xiàn)，

兩種不同成本計(jì)算方法對(duì)甲、乙兩種產(chǎn)品的毛利估計(jì)會(huì)產(chǎn)生較大偏差。具體地說,

相對(duì)于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法顯然低估了甲產(chǎn)品的毛利水平、高估了乙產(chǎn)品的

毛利水平，從而有可能誤導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)決策、產(chǎn)品生產(chǎn)組合決策。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，

由于乙產(chǎn)品的間接制造過程相對(duì)復(fù)雜，其所耗用的資源也越多，從而產(chǎn)品成本也

越高，即：雖然兩種產(chǎn)品所耗用的接收材料的單位人工相等（0.4小時(shí)/件），

但是乙產(chǎn)品耗用更多的成型加工和質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)，具體如下表所示。

單位產(chǎn)品耗用作業(yè)情況

作業(yè)作業(yè)成本單位耗用作業(yè)

作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

項(xiàng)目（萬元）甲產(chǎn)品（1000件）乙產(chǎn)品（500件）

材料400小200小

1800人工小時(shí)0.4小時(shí)/每件0.4小時(shí)/每件

接收時(shí)時(shí)

成型600小400小

3000機(jī)器小時(shí)0.6小時(shí)/每件0.8小時(shí)/每件

加工時(shí)時(shí)

質(zhì)n~.里0

1200檢臉次數(shù)200次400次0.2小時(shí)/每件0.8小時(shí)/每件

檢驗(yàn)

目前，甲公司采用的是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。傳統(tǒng)成本法核算的主要缺陷就在于常

常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息

不真實(shí)、不相關(guān)，并導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、

產(chǎn)品定價(jià)不符合實(shí)際，最終使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于上述理由，建議甲公司采

用作業(yè)成本法核算系統(tǒng)。2.甲公司所采取得是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，即通過低成本降低

商品價(jià)格，做到成本領(lǐng)先。實(shí)施這一戰(zhàn)略，要求企業(yè)必須從戰(zhàn)略視角加大對(duì)成本

的管理力度，比如可實(shí)施目標(biāo)成本法，即根據(jù)市場(chǎng)情況確定目標(biāo)成本并圍繞目標(biāo)

成本的分解與落實(shí)而進(jìn)行的一系列成本管理活動(dòng)。3.市場(chǎng)部經(jīng)理的建議不可行。

理由：根據(jù)兩種方法下計(jì)算的總成本、單位成本及毛利表，如果采用作業(yè)成本法

核算的話，可以看出乙產(chǎn)品的單位毛利低于甲產(chǎn)品。所以，從產(chǎn)品組合決策來看，

增加乙產(chǎn)品產(chǎn)量并不能比增加甲產(chǎn)品產(chǎn)量帶來更多的利潤(rùn)。

2.甲單位2016年上半年計(jì)劃引進(jìn)10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進(jìn)人才保

障性住房租金補(bǔ)貼預(yù)算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進(jìn)人才簽訂了

聘用合同，經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批程序,財(cái)務(wù)處支付了引進(jìn)人才住房租金補(bǔ)貼15萬元。

財(cái)務(wù)處認(rèn)為，保障性住房租金補(bǔ)貼屬于引進(jìn)人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬

元引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼確定支出并按政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“工資福利支出?！?/p>

要求：請(qǐng)根據(jù)《政府收支分類科目》，判斷上述事項(xiàng)支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確；如

不正確，分別指出正確的分類科目。

答案：存在不當(dāng)之處。保障性住房租金補(bǔ)貼應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”。

3.董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師

事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單

位，具有獨(dú)立法人斐格。

答案：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審

計(jì)服務(wù)不當(dāng)。理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制

審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。

4.甲中央級(jí)事業(yè)單位單位C信息化建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政批復(fù)的預(yù)算為600萬元，計(jì)劃于

2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)?？紤]到項(xiàng)目預(yù)算額度比較

充足，為防止供應(yīng)商低價(jià)中標(biāo)影響項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，費(fèi)產(chǎn)管理處孫某建議，在公開

招標(biāo)公告中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)格測(cè)算情況，設(shè)定最低中標(biāo)價(jià)格。要求：判斷

資產(chǎn)管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由。

答案：建議不正確。理由：采購(gòu)人根據(jù)價(jià)格測(cè)算情況，可以設(shè)定最高限價(jià)，但不

得設(shè)定最低限價(jià)。

5.主要考核公司基于企業(yè)發(fā)展階段財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇、直接投資戰(zhàn)略選擇、融資戰(zhàn)

略'分配戰(zhàn)略的選擇ABC實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ABC集團(tuán)”）是中

國(guó)乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995

年11月，ABC集團(tuán)向社會(huì)公開發(fā)行1715萬股普通股股票。2006年，ABC集團(tuán)主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)163.39億元，同比增長(zhǎng)34.20%,連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達(dá)

10.32億元，同比增長(zhǎng)17.40%,高居中國(guó)乳業(yè)榜首。ABC集團(tuán)在為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)

造大量財(cái)富的同時(shí)，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC

集團(tuán)的品牌價(jià)值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國(guó)乳業(yè)榜

首。這意味著ABC集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會(huì)影響力等

方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年

全球乳業(yè)20強(qiáng)》排名報(bào)告中，ABC集團(tuán)名列全球乳業(yè)10強(qiáng)。但是，2008~2010

年，ABC集團(tuán)曾處于相對(duì)衰退時(shí)期，財(cái)務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氧胺事件

的發(fā)生，ABC集團(tuán)受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年?duì)I業(yè)收入為216.59

億元，營(yíng)業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-20.50億元，凈利潤(rùn)為77.37

億元。2009年，ABC集團(tuán)的利潤(rùn)雖然同比略有增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了10.66%,

表明盈利質(zhì)量較差。與此同時(shí)，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2

008年的2.84億元，說明集團(tuán)與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費(fèi)

者信任使之未來發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團(tuán)的短期貸款變動(dòng)不大，

但略有減少，長(zhǎng)期借款大幅度增長(zhǎng)，達(dá)100.86%,三聚富胺事件的影響導(dǎo)致ABC

集團(tuán)不得不大幅度增加長(zhǎng)期負(fù)債以抵銷短期貸款帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。衰退階段的A

BC集團(tuán)利用有限資金進(jìn)行重點(diǎn)投斐，謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。為

消除三聚氧胺事件的惡劣影響，ABC集團(tuán)非常重視社會(huì)聲譽(yù)和企業(yè)形象。因此,

該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時(shí)，

ABC集團(tuán)也投費(fèi)了各地的分項(xiàng)目，如E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目，強(qiáng)化了地區(qū)形象。

此外，ABC集團(tuán)還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)中國(guó)體育代表團(tuán)唯一專用乳制

品，提高了國(guó)際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團(tuán)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保技

術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團(tuán)在2008年5月22日實(shí)行了

10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬股增加到79932.275萬股，

對(duì)緩解財(cái)務(wù)危機(jī)起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團(tuán)采用了不分配、不轉(zhuǎn)

增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財(cái)務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。

要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財(cái)

務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡(jiǎn)述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對(duì)ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期的

投資戰(zhàn)略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。3.從融奧戰(zhàn)略'收益分配戰(zhàn)略等角度，對(duì)ABC集團(tuán)200

8~2010年的公司戰(zhàn)略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

答案：1.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團(tuán)

公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，

公司應(yīng)選擇防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略，建立進(jìn)退結(jié)合投費(fèi)戰(zhàn)略，

實(shí)行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)

模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)

略和盤活費(fèi)產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團(tuán)這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點(diǎn)投

費(fèi)”思路，在投費(fèi)期限上進(jìn)行了長(zhǎng)短配合。長(zhǎng)期投資包括E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)

目等。同時(shí)，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進(jìn)步效益的投

斐戰(zhàn)略。3.ABC集團(tuán)這一階段的融費(fèi)戰(zhàn)略是按照高負(fù)債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融

費(fèi)相結(jié)合。僅2009年長(zhǎng)期借款同比增長(zhǎng)了100.86%,較好地緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)困

難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展

機(jī)會(huì)。高負(fù)債融費(fèi)戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團(tuán)盈利能力，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在股

利分配方面，ABC集團(tuán)發(fā)放了少許股票股利，不進(jìn)行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有

股東、穩(wěn)定了股價(jià)、增強(qiáng)了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)實(shí)

力。

6.甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)

部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為充分發(fā)揮業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)

向作用，甲公司對(duì)原來單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系分

為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨

周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤(rùn)指

標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如表所示。

原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系新財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

指標(biāo)名稱權(quán)重指標(biāo)名稱權(quán)重

凈利潤(rùn)50%經(jīng)濟(jì)增加值50%

存貨周轉(zhuǎn)率15%存貨周轉(zhuǎn)率20%

...35%...30%

要求：根據(jù)斐料，指出新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用和核心財(cái)務(wù)指

標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。

答案：積極作用：非財(cái)務(wù)指標(biāo)能反映企業(yè)的未來業(yè)績(jī)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

與應(yīng)用有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來財(cái)務(wù)成功。體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：（1）新增經(jīng)濟(jì)增

加值指標(biāo)，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)子公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價(jià)

值創(chuàng)造能力。（2）存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至20%,旨在引導(dǎo)子公司更

加注重降低庫存（或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度；或：提高存貨運(yùn)營(yíng)質(zhì)量）。

7.甲公司為一上市公司，2015年-2016年發(fā)生了下列有關(guān)金融工具事項(xiàng)：假定不

考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）-（3）,逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是

否正確，并說明理由；若不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。2.根據(jù)資料（4）-（6）,

逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確。如不正確，分別說明理由。（1）6月30

日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入D公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購(gòu)買價(jià)款3

00萬元，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，目的在于賺取價(jià)差。甲公司將購(gòu)買的D

公司普通股股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融斐產(chǎn)，初始

入賬價(jià)為300萬元，將相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。8月5日，甲公

司將D公司股票出售了40%,剩余部分在年末的公允價(jià)值為200萬元，甲公司將

公允價(jià)值變動(dòng)20萬元（200-180）計(jì)入了其他綜合收益。（2）2015年10月1

日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬元并于當(dāng)日

收存銀行；同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定2015年12月31日按2524

萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至2015

年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與

其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。（3）

2015年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取

得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%,每年12

月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲

公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相

同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬

元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在2015年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。（4）201

6年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司股票1000萬元，并將其指定為

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)

值為1100萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)100萬元計(jì)入其他綜合收益。7月1日，

甲公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與乙公司

約定，2017年7月1日將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算。甲公司

對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)留存收益200萬元。

（5）2016年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投斐銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同

時(shí)與丁投斐銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議?；刭?gòu)協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月后,

以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。甲公司終止

確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。（6）2016年12月

15日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀

行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行能否收回該

筆票據(jù)款與甲公司無關(guān)。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼

現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

答案：（1）甲公司將D股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理不正

確。理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益。正確的會(huì)計(jì)處理：將公允價(jià)值變動(dòng)20萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損

益。（2）甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)和售

出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同'回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不

應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融斐產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確

認(rèn)該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款

2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債［或：金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款］,并在回購(gòu)

期內(nèi)確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用［或：財(cái)務(wù)費(fèi)用］。(3)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成分的，

應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值

［或：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值］并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整

體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金

額。正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率［或：8%］計(jì)算的折現(xiàn)值

確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在2X15年年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價(jià)款

10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為所有者權(quán)益(其他權(quán)益

工具)。(4)甲公司出售丙公司股票會(huì)計(jì)處理正確。理由：甲公司出售股票后，

同時(shí)約定按照回購(gòu)日當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)

移到購(gòu)入方，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)留存收益200萬元(1200-10

00)o(5)甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)

讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押

取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。(6)甲公司應(yīng)

收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已

經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。

8.（2014年）甲事業(yè)單位審計(jì)處對(duì)本單位2014年上半年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)

發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)處確認(rèn)收入以業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)

議。審計(jì)處認(rèn)為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無法確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡

收'及時(shí)入賬，應(yīng)進(jìn)行整改。要求：判斷此觀點(diǎn)是否正確。

答案：觀點(diǎn)正確。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)

材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)

部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況,

明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

9.甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司。2015年初，擬收購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)物流商F公司。

甲公司對(duì)F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2015

年可實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為11500萬元（含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元）；

可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購(gòu)交易對(duì)價(jià)為22億元。要求：根

據(jù)上述資料，運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值和并購(gòu)溢價(jià)，并說明如

何選擇可比企業(yè)。

答案：F公司價(jià)值=（11500-1500）X20=200000（萬元）并購(gòu)溢價(jià)=22-20=2

（億元）可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營(yíng)運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)

具有相似的特征；②當(dāng)在實(shí)務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取

變通的方法，即選出一組參照企業(yè),其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)相似，

另一部分企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上與被評(píng)估企業(yè)具有可比性。

10.H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司，主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)

品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)'銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2019年1月1日，為鞏

固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展

成果，H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激

勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理在會(huì)上分

別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)下述費(fèi)料,

逐項(xiàng)判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的

觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。董事長(zhǎng)：公司作為

上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，公

司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政

部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此，公司具備

實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。建議將總股本的2.5%作為首次股權(quán)激勵(lì)授權(quán)授予數(shù)

量。總經(jīng)理：公司上市只有3年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股

票激勵(lì)方式；激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、

財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)

當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限人事部經(jīng)理：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高

回報(bào)的企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)

方式；股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

草案摘要公布前1個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)，（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘

要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：股權(quán)激勵(lì)的

方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式,

公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的

股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的

股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股票增值權(quán)'業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理。

答案：董事長(zhǎng)的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)于國(guó)有控股上市公司，其首次授權(quán)

授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)?？偨?jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

理由：①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于擴(kuò)張期，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式［或：限制

性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)］o②股

權(quán)激勵(lì)對(duì)象原則上僅限于上市公司董事、高級(jí)管理人員以及對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)

和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事以

及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。③

H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)

網(wǎng)金融公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，激勵(lì)對(duì)象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨

干。人事部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)

時(shí)，行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：（1）

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之

-o財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：采用虛擬股票激勵(lì)方式，激勵(lì)對(duì)象

可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益［或：虛擬股

票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付，其費(fèi)金來源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金］,所以,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金

結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

11.某公司董事會(huì)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為

此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控

制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)

部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)

部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會(huì)會(huì)議提出內(nèi)部監(jiān)督要點(diǎn)有哪些不當(dāng)之

處，并簡(jiǎn)要說明理由。

答案：審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理

由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施；除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外，經(jīng)理層及公

司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

12.甲集團(tuán)公司下設(shè)B事業(yè)部從事醫(yī)藥化工業(yè)務(wù)。B事業(yè)部本年度對(duì)B藥品實(shí)施

了目標(biāo)成本管理。目前，B事業(yè)部B藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場(chǎng)上

主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的B藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬元/噸。B事業(yè)部要求B藥品的成

本利潤(rùn)率為10%。要求：（1）分析競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定應(yīng)該考慮的因素以及競(jìng)爭(zhēng)

性價(jià)格的確定方法。（2）計(jì)算B事業(yè)部B藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低

目標(biāo)。

答案：（1）競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格確定應(yīng)該考慮的因素有：可接受價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析'

目標(biāo)市場(chǎng)份額。競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格確定方法：市場(chǎng)比較法和目標(biāo)份額法。（2）假設(shè)B

藥品的單位目標(biāo)成本（V）,貝I］：V=8.8—VX10%即：V=8（萬元/噸）B藥品的

單位成本降低目標(biāo)為：9—8=1（萬元/噸）

13.2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)一套大型專用設(shè)備，

并成立了由1名本單位采購(gòu)代表'6名資格符合要求的評(píng)審專家共7人組成的競(jìng)

爭(zhēng)性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個(gè)工作日內(nèi)，共有

6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交響應(yīng)文件。2018年11月20日，考慮到6

家供應(yīng)商都屬于按財(cái)政部要求確定的供應(yīng)商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機(jī)抽取了

2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。假定不

考慮其他因素。

答案：甲單位處理不當(dāng)，不當(dāng)之處：甲單位從6家供應(yīng)商中隨機(jī)抽取了2家參與

競(jìng)爭(zhēng)性談判。理由：采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過發(fā)布公告、從省級(jí)以上財(cái)政

部門建立的供應(yīng)商庫中隨機(jī)抽取或者采購(gòu)人和評(píng)審專家分別書面推薦的方式邀

請(qǐng)不少于3家符合相應(yīng)斐格條件的供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判或者詢價(jià)采購(gòu)活動(dòng)。

14.（2019年）甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股上市公司，擁有A、B

兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算

管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年1

0月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。①2018年3月，

為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A公司。A公司是一家從事生命技

術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，井購(gòu)前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有

關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方

案要求A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性,

經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定

性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品

生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件

0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30—35萬件（2）加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)

化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超

預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。（3）調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。自20

19年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論平衡

計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞

戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可反

映未來績(jī)效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡

關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)

因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別

重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。

③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)

系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。要求：（1）

根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購(gòu)A

公司的并購(gòu)類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司要

求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理

由。（3）根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，

計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量

為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。（4）根據(jù)費(fèi)料（2）,

指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。（5）根據(jù)資料（3）,分別指出甲公

司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明

理由。

答案：（1）并購(gòu)類型，混合并購(gòu)理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)彼此沒有關(guān)

聯(lián)度?；颍篈公司與甲公司既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。

（2）預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。恰當(dāng)。理由：A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在

較多的不合理性。（3）2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25X32=8.65（億

元）［3.1］處理措施：修正、更新彈性定額。（4）不恰當(dāng)。理由：預(yù)算內(nèi)審批事

項(xiàng)，應(yīng)簡(jiǎn)化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)；超預(yù)算

審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程?；颍簩?duì)于預(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項(xiàng)，應(yīng)

經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層審批。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格特殊的審

批程序，金額重大的還應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批?；颍侯A(yù)算管理應(yīng)遵

循權(quán)變性原則，剛性與柔性相結(jié)合。（5）戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。理由：平衡

計(jì)分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個(gè)或多個(gè)

指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。理由：對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)

值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。財(cái)務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng)。

15.2018年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，

取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，合并

后B公司維持其法人資格不變。B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。

合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所

有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲

公司合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)

期股權(quán)投費(fèi)的初始投資成本。要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，

指出正確的會(huì)計(jì)處理。

答案：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確處理：合并日，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

中，應(yīng)當(dāng)以B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的

份額7.2億元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成母

子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的

報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果等。編制合并日的合

并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并斐產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。

16.長(zhǎng)江集團(tuán)公司是一家集電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的大型集團(tuán)公司，

下屬有6家上市公司。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高工作效率、完善內(nèi)部控制體系，集

團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性擬定期評(píng)估并制定了實(shí)施工作方案。2018年有關(guān)

工作要點(diǎn)如下：（1）明確控制目標(biāo)的實(shí)施。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全

體員工共同實(shí)施內(nèi)部控制，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)。（2）優(yōu)化內(nèi)部

環(huán)境。為提升經(jīng)營(yíng)效率，提高子公司經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性，賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略、年

度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資'重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置'重要人

事任免'內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)更為寬松的自主權(quán)，并明確責(zé)任和追責(zé)制

度，建立完善的責(zé)權(quán)利一體化機(jī)制。集團(tuán)及各所屬企業(yè)制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

和規(guī)劃，并積極促進(jìn)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及

其分解落實(shí)情況適時(shí)傳遞到社會(huì)各界，以擴(kuò)展企業(yè)的社會(huì)影響力。人才是促進(jìn)企

業(yè)發(fā)展的主要推動(dòng)力，建立和完善人力資源機(jī)制，摒棄論資排輩，彰顯公平，遵

循“按勞分配，同崗?fù)辍钡姆峙湓瓌t。（3）開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。積極吸收先進(jìn)的

風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。集團(tuán)除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

機(jī)構(gòu)，緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)

管理。（4）嚴(yán)格控制重點(diǎn)。伴隨著國(guó)家“一帶一路”和“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，

集團(tuán)在境外業(yè)務(wù)的拓展速度不斷提升，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流

程和開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，擬重點(diǎn)對(duì)境外業(yè)務(wù)，有針對(duì)性地實(shí)施控制。一是針

對(duì)并購(gòu)方式進(jìn)行投資的境外企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，全面考慮所在地市場(chǎng)

因素影響，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。二是注重境外企業(yè)文化的建設(shè)，對(duì)境外企業(yè)加強(qiáng)

企業(yè)文化的宣傳貫徹，將集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透入境外企業(yè)的全體員工，

確保境外全體員工共同遵守。三是積極拓展境外市場(chǎng)，對(duì)于境外客戶和新開發(fā)的

客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度，以提升集團(tuán)公司產(chǎn)品的境外市場(chǎng)占有率。

四是加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,嚴(yán)格控制境外子公司對(duì)外提供擔(dān)保。（5）

建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在懲治的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域,

將倉(cāng)儲(chǔ)'會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤作為反舞弊重點(diǎn)，以維護(hù)資產(chǎn)安全。并建立舉報(bào)投訴制度

和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)至全體中層員工。（6）提高自我評(píng)價(jià)?；诩?/p>

團(tuán)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟，公司可在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評(píng)

價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門對(duì)于識(shí)別

出的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略,切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（7）

加強(qiáng)外部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其

他相關(guān)人員的工作，以期獲得內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。假定不

考慮其他因素。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐

項(xiàng)判斷費(fèi)料（1）至（7）是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)

之處，并分別說明理由。

答案：資料（1）不存在不當(dāng)之處。資料（2）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：賦予

子公司在發(fā)展戰(zhàn)略等重要事項(xiàng)更為寬松的自主權(quán)。理由：應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管

控制度，通過合法有效的形式履行出奧人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公

司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額奧金使用、主要

資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。？不當(dāng)之處二：將發(fā)

展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況適時(shí)傳遞到社會(huì)各界，以擴(kuò)展企業(yè)的社會(huì)影響力。理由：

企業(yè)應(yīng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式,

將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。不當(dāng)之處三:

遵循“按勞分配，同崗?fù)辍钡姆峙湓瓌t。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤

的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

費(fèi)料（3）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：集團(tuán)除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

估機(jī)構(gòu)。理由：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)

和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，降低企業(yè)

管理成本，提高工作效率和效果。資料（4）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：境外

并購(gòu)，考慮所在地市場(chǎng)因素影響，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。理由：境外投資僅考慮市

場(chǎng)因素是不夠的，還應(yīng)考慮政治'經(jīng)濟(jì)、法律等因素的影響。另外，企業(yè)采用并

購(gòu)方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承

諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，

合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。不當(dāng)之處二：將集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文

化滲透入境外企業(yè)的全體員工，確保全體員工共同遵守。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并

購(gòu)重組過程中的文化建設(shè),平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工,促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。

不當(dāng)之處三：對(duì)于境外客戶和新開發(fā)的客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度。理

由：對(duì)于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度。資料（5）存

在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：堅(jiān)持懲防并舉、重在懲治的原則。理由：應(yīng)堅(jiān)持懲防

并舉、重在預(yù)防的原則。不當(dāng)之處二：將倉(cāng)儲(chǔ)、會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤作為反舞弊重點(diǎn)。

理由：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采

取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。（2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和

信息披露等方面存在的虛假記載'誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（3）董事、監(jiān)

事'經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通