第3章 我國審計的組織形式

第三章

我國審計(shěnjì)的組織形式共八十一頁第一節(jié)政府(zhèngfǔ)審計機關一、政府審計機關及其人員

二、政府審計機關的職責權限(quánxiàn)三、政府審計是高層次的經濟監(jiān)督四、最審計機關國際組織閱讀共八十一頁李金華喜歡前聯(lián)邦德國審計(shěnjì)法院院長扎維爾伯格的一句話：“審計是國家財產的看門狗?！惫舶耸豁?/p>

2015年全國審計工作會議28日舉行，審計署審計長劉家義談及加強領導干部經濟責任審計時表示(biǎoshì)，1至11月全國共審計領導干部2萬多人。通過審計，查出領導干部負有直接責任的問題金額2500多億元，101名被審計領導干部和220名其他人員被移送司法、紀檢監(jiān)察機關處理?！惫舶耸豁摰诙?jié)內部審計(shěnjì)機構共八十一頁一、內部審計機構(jīgòu)及其特征1.內部審計機構(1)部門(bùmén)內部審計機構(2)單位內部審計機構2.內部審計的特征(1)服務上的內向性(2)審查范圍的廣泛性(3)作用的穩(wěn)定性(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性共八十一頁二、內部審計(shěnjì)機構的職責權限1.內部審計機構的職責2.內部審計機構的權限三、國際內部審計機構四、國際內部審計發(fā)展趨勢1.開拓風險管理的新領域2.深入介入內部控制評價3.推動更有效的公司(ɡōnɡsī)治理閱讀共八十一頁內部(nèibù)審計是什么？

8共八十一頁公司治理(zhìlǐ)結構股東大會董事會審計(shěnjì)委員會內部審計監(jiān)事會總經理9共八十一頁2002年時代(shídài)雜志年度人物左：辛西婭·庫珀(CynthiaCooper),世通中：科琳·羅利(ColeenRowley)，聯(lián)邦調查局右：莎朗·沃特金斯(SherronWatkins),安然10共八十一頁

辛西婭?庫珀(CynthiaCooper)，前世界通訊(tōngxùn)公司內部審計副總經理，最早發(fā)現(xiàn)世通公司將近38億美元假賬。

11共八十一頁世通案例—內部(nèibù)審計2002.3，負責無線業(yè)務的總裁向辛西婭抱怨說，他們部門計提的應收賬款壞賬準備常常被CFO斯科特·沙利文沖回，他擔心到壞賬發(fā)生時所提準備不夠沖抵。辛西婭就與安達信項目審計合伙人肯尼聯(lián)系了解情況(qíngkuàng)，但肯尼不愿合作，并顯得有點緊張。當CFO斯科特知道后，也顯得很緊張，遂引起辛西婭的懷疑，并予以跟蹤。12共八十一頁世通案例—內部(nèibù)審計2002.5，內審部高級經理格林看到一篇文章，是由前MCI的員工寫的描寫其痛苦經歷和對公司的不滿，其中談到公司濫用資本支出帳戶，并揭露了很多問題，包括設備的質量、價格等問題。公司內審部原來計劃下半年對公司的固定資產支出進行審計，由于格林安排的工作已完成，故向辛西婭提出他可提早開始(kāishǐ)審計資本支出帳戶，辛西婭同意了，并組織實施。當格林開始審計后，發(fā)現(xiàn)了一個“預付容量”的帳戶，他翻閱了大量公司會計文件都沒有解釋，于是向辛西婭報告，大家都說不清楚。13共八十一頁世通案例—內部(nèibù)審計于是向會計人員了解，也說不清楚，并極力回避，CFO也阻止他們調查，這引起了辛西婭和內審人員的極大懷疑。格林隨即進入(jìnrù)會計系統(tǒng)進行檢查，當CFO知道后就禁止內審人員進入會計系統(tǒng)，疑點越來越大。于是內審人員象地下工作者一樣，在信息部朋友的幫助下進入系統(tǒng)，并下載了巨量數(shù)據(jù)，搜索了100多個子公司的帳戶，每個月超過30萬項的交易，終于一步一步地發(fā)現(xiàn)了公司調節(jié)利潤財務造假的重大問題。14共八十一頁世通案例—內部(nèibù)審計原來，所謂的“預付容量”就是為降低費用，提升利潤(lìrùn)，而將線路維護費用轉入長期費用，今后分攤，而這類費用以前都是在當年列為費用的。當問題暴露后，辛西婭馬上聯(lián)系公司審計委員會主席報告情況，審計委員會馬上組織調查。15共八十一頁世通案例—內部(nèibù)審計調查結果發(fā)現(xiàn)：2001年少計費用(fèiyong)近31億美金，2002年第一季度少計費用約8億美元。

線路成本稅前利潤2001原報表147億24億

重新公布報表178億虧6.6億2002Q1原報表35億2.4億

重新公布報表43億虧5.6億16共八十一頁世通案例(ànlì)—內部審計經董事會會議決定，公司重新公布2001年度年報和2002第一季度季報。2002.6，美國(měiɡuó)SEC對世通因財務造假提起訴訟。2002.7，世通向法院提出破產保護申請。2003年11月4日，公司股票在垃圾股市場上跌到0.021美元。17共八十一頁世通案例—內部(nèibù)審計2004年4月，世通被重組為新的MCI公司。2005年1月,MCI與Verizon重組合并(hébìng)。2005年7月13日，世通公司前CEO伯尼·艾伯斯因為巨額詐騙，被宣判25年徒刑。這是美國有史以來最大的詐騙犯罪。2005年8月11日，世通公司前CFO斯考特·蘇利文因為巨額詐騙，被宣判5年監(jiān)禁。18共八十一頁問題(wèntí)討論辛西婭的團隊該不該揭露(jiēlù)公司內部的丑聞？內審團隊可怎樣做得更好？19共八十一頁第三節(jié)民間審計(shěnjì)組織一、民間審計組織及人員(rényuán)1.會計師事務所2.中國注冊會計師協(xié)會3.注冊會計師共八十一頁2015年會計師事務所綜合排名前十名共八十一頁三、民間(mínjiān)審計組織形式1.獨資會計師事務所2.普通合伙制會計師事務所3.股份有限責任公司制會計師事務所4.有限責任合伙制會計師事務所5.特殊普通合伙(héhuǒ)會計師事務所6.國際四大會計師事務所共八十一頁類型比較優(yōu)、缺點1、獨資對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務的需求，雖承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低。無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁2、普通合伙制在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風險的能力。建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解3、有限責任公司制可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務。降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任4、有限責任合伙制既融入了合伙制和有限責任公司制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足（一）國際共八十一頁

根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，我國注冊會計師允許設立有限責任會計師事務所和普通(pǔtōng)合伙會計師事務所。共八十一頁1.合伙會計師事務所合伙會計師事務所由合伙人以各自財產對會計師事務所的債務(zhàiwù)承擔連帶責任。設立合伙會計師事務所的條件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有會計師事務所的名稱；（4）有固定的辦公場所。（P22）（二）中國共八十一頁2.有限責任會計師事務所：有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。設立有限責任會計師事務所的條件：（1）有5名以上的股東；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；（4）有股東共同制定的章程；（5）有會計師事務所的名稱；（6）有固定的辦公(bàngōng)場所。（P18）共八十一頁

關于推動大中型會計師事務所采用(cǎiyòng)特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

第三條

大型會計師事務所應當于2010年12月31日前轉制為特殊普通合伙(héhuǒ)組織形式；鼓勵中型會計師事務所于2011年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式。共八十一頁四大(sìdà)共八十一頁注冊會計師考試（自2009年起）第一階段：五年內通過六門考試（會計、財務成本管理、經濟法、稅法、審計、公司戰(zhàn)略與風險管理）取得專業(yè)階段合格證書第二階段：五年內通過綜合考試，取得注冊會計師全科合格證書注冊會計師：執(zhí)業(yè)(zhíyè)會員和非執(zhí)業(yè)(zhíyè)會員2、注冊(zhùcè)會計師共八十一頁

會計師事務所的業(yè)務范圍（我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則）審計(shěnjì)業(yè)務審閱業(yè)務（歷史財務信息審閱）其他鑒證業(yè)務（內控鑒證、系統(tǒng)鑒證等）相關服務

包括：執(zhí)行商定程序、注冊會計師代編財務信息審查企業(yè)財務報表，出具審計報告驗證(yànzhèng)企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算等審計業(yè)務，出具有關報告辦理其他規(guī)定的審計業(yè)務，出具審計報告鑒證業(yè)務共八十一頁管理咨詢CPA業(yè)務范圍鑒證業(yè)務相關服務審計業(yè)務稅務服務執(zhí)行商定程序代編信息年報審計驗資合并等審計審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務特殊目的審計會計服務共八十一頁第四節(jié)注冊(zhùcè)會計師

的職業(yè)道德和法律責任共八十一頁以法律(fǎlǜ)訴訟為例財經新聞：福建一會計事務所被提起公訴發(fā)布時間：2006-8-30

來源：中國稅務報

因履行職責中嚴重失職，造成嚴重的社會(shèhuì)后果，日前，福建省南平市順昌縣人民檢察院以出具證明文件重大失實罪，對被告單位南平永和有限責任會計師事務所及其法定代表人郭某提起公訴。2024/12/933共八十一頁以法律(fǎlǜ)訴訟為例

檢察機關指控，2000年~2002年，南平永和有限責任會計師事務所（以下簡稱永和事務所）在為順昌縣行俊房地產開發(fā)公司（以下簡稱行俊公司）的注冊資本(zhùcèzīběn)驗資、審計過程中，身為該事務所法定代表人的被告人郭某嚴重不負責任，在行俊公司沒有提供銀行收款憑證、對賬單，1593萬元注冊資本(zhùcèzīběn)僅到資11萬元的情況下，僅憑著行俊公司出具的收款收據(jù)，就違規(guī)為行俊公司出具了3份驗資報告和2份審計報告。由于這些虛假報告致使行俊公司無法正常經營，其拆遷開發(fā)的順昌順興小區(qū)創(chuàng)新樓成為爛尾樓，逾期兩年多無法交付使用，拆遷戶無法得到逾期安置費。其開發(fā)的順興小區(qū)有63戶拆遷戶超過兩年無法回遷，兩年間頻頻到縣政府上訪，造成了極為惡劣的影響。2024/12/934共八十一頁

“因為對于職業(yè)會計師而言，職業(yè)道德系安身立命之本，而對商人而言，職業(yè)道德只是次要問題，是否需要遵循將取決于所接受的指令和面臨的環(huán)境?！薄袄_‘四大所’的另一個問題是，從產品導向變?yōu)槭袌鰧?。‘四大所’不再是傳統(tǒng)的‘會計專賣店’，而已經成為提供(tígōng)多種業(yè)務的‘百貨公司’。特別是咨詢服務，很可能讓會計師事務所和客戶利益捆綁在一起。”國內違規(guī)成本低四大會計公司跳進中國灰色(huīsè)熔爐共八十一頁

我曾問一位非財務領域的朋友：“假如你手里正好有一份經審計的會計報表，你最擔心其背后的風險是什么？”“注冊會計師的道德風險。”“何以言之？”“你想，如果會計報表不需審計，那么，我會懷疑所有的公司都存在欺詐，面對那些報表，我會說：我—不—相—信！一旦你們(nǐmen)簽署了審計報告，就意味著告訴我：可以信賴。糟糕的是，好公司與爛公司有時會得到一樣的標準意見措辭，外人實在看不出三個人審計三天與三十人審計一個月之間的區(qū)別，又沒有足夠的證據(jù)表明，注冊會計師都是有道德的人，都是純粹的人，都是擺脫了低級趣味的人……”

我無語。我下意識地摸摸自己的心臟部位，那里傳來的“砰砰”的聲音，既有對執(zhí)業(yè)風險的反射，怕也有對道德風險的回響吧。

張連起《左數(shù)字右人文》共八十一頁一、注冊(zhùcè)會計師的職業(yè)道德

道德是社會為了調整個人之間以及個人和社會之間的關系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱、正義和非正義等概念，并逐漸形成(xíngchéng)一定的習慣和傳統(tǒng)，以指導或控制自己的行為。注冊會計師職業(yè)道德，是指對注冊會計師職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。共八十一頁1.注冊會計師職業(yè)道德(zhíyèdàodé)的

基本要求（1）誠信(chénɡxìn)（2）獨立（3）客觀和公正（4）專業(yè)勝任能力和應有的關注（5）保密（6）良好的職業(yè)行為共八十一頁(1)誠信(chénɡxìn)誠信原則:注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直(zhèngzhí)，誠實守信。發(fā)生牽連:指注冊會計師針對有關信息出具業(yè)務報告或同意將其姓名與有關信息聯(lián)系在一起。共八十一頁不得發(fā)生牽連的情形1）含有嚴重(yánzhòng)虛假或誤導性的陳述；2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；3）存在遺漏或含糊其辭的信息。如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，則不被視為違反誠信原則。共八十一頁練習題:【多選題】注冊會計師在對A公司2010年財務報表審計時，如果發(fā)現(xiàn)已與有問題的信息發(fā)生牽連，則應當采取(cǎiqǔ)適當措施予以消除，這些措施可能包括（）。A．要求責任方修改有問題信息B．要求責任方調整有問題信息C．出具否定意見審計報告D．解除業(yè)務約定共八十一頁練習(liànxí)【答案】ABD【解析(jiěxī)】選項C不恰當，注冊會計師對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告可以不被視為違反誠信原則，但不一定是出具否定審計報告。共八十一頁（2）獨立性原則(yuánzé)獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。

獨立原則是指不受外來力量控制(kòngzhì)、支配，按照一定之規(guī)行事。共八十一頁獨立性包括(bāokuò)實質上的獨立性和形式上的獨立性：（1）實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握(zhǎngwò)充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。共八十一頁獨立性案例(ànlì)

安永是美國第三大會計師事務所，兩年前，美國證券監(jiān)管部門起訴安永。相關調查顯示：安永在1994年至1999年間向仁科(PeopleSoft)提供審計服務的同時，其咨詢子公司又與仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員抵交稅款事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意(tóngyì)每出售一件軟件產品，向仁科支付15％至30％的特許使用費，以保證仁科最低獲得30萬美元的收入。據(jù)悉，安永和仁科公司密切協(xié)調銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網站上交換鏈接。同時，安永也從銷售這套軟件的過程中賺取數(shù)百萬美元的顧問費用。美國證券交易委員會表示，安永和仁科的這種密切關系違反了審計公司應該與客戶保持獨立性的準則，也不符合一般公認的會計準則。

……

資料來源：《安永會是下一個安達信嗎？》，《上海證券報》第4版，2004年4月20日。共八十一頁（3）客觀(kèguān)和公正客觀：指按照事物的本來面目去考察，不添加(tiānjiā)個人的偏見。公正：指公平，正值，不偏袒。共八十一頁（4）專業(yè)勝任能力(nénglì)和應有的關注專業(yè)勝任能力：指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。應有(yīnɡyǒu)的關注：要求注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。共八十一頁（5）保密(bǎomì)保密原則(yuánzé)總體要求：(1)未經客戶授權或法律條規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向主要近親屬和其他近親屬以及關系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。共八十一頁可以披露(pīlù)客戶涉密信息的情形：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益(4)接受注冊會計師協(xié)會(xiéhuì)或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形共八十一頁（6）良好(liánghǎo)的職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求注冊會計師應當遵循(zūnxún)相關法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。共八十一頁2.注冊(zhùcè)會計師的業(yè)務能力和技術守則參考(cānkǎo)教材：共八十一頁3.注冊會計師對委托單位(dānwèi)的責任（1）按時(ànshí)按質完成委托業(yè)務的責任（2）保密的責任（3）按標準收費的責任共八十一頁4.對同業(yè)(tóngyè)的責任

5.業(yè)務承擔中的職業(yè)道德

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共八十一頁判斷題1．會計咨詢、會計服務業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊(zhùcè)會計師不得承辦。答案：錯2．驗資屬于注冊會計師的會計服務業(yè)務。答案：錯練習(liànxí)共八十一頁3、注冊會計(kuàijì)師作為執(zhí)業(yè)會員必須加入會計(kuàijì)師事務所才能接受委托辦理會計(kuàijì)服務業(yè)務，注冊會計(kuàijì)師不能以個人名義承接會計(kuàijì)服務業(yè)務。答案：對4、根據(jù)我國《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國允許設立獨資會計師事務所。答案：錯練習(liànxí)共八十一頁經營失敗與審計失敗經營失敗，是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)(hángyè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。二、注冊(zhùcè)會計師的法律責任共八十一頁共八十一頁共八十一頁二、注冊(zhùcè)會計師的法律責任注冊會計師職業(yè)受到影響、甚至受到阻礙或沖擊的原因：消費者利益的保護主義興起有關(yǒuguān)審計保險論的運用在所有商業(yè)領域，注冊會計師的參與日益增加共八十一頁（一）財務報表審計責任1、被審計單位管理層和治理層的責任：（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度；（2）選擇和運用(yùnyòng)恰當?shù)臅嬚撸?）根據(jù)企業(yè)的具體情況作出合理的會計估計。共八十一頁2、注冊(zhùcè)會計師的責任：對財務報表發(fā)表審計意見

兩種責任不能互相取代。共八十一頁2.注冊(zhùcè)會計師的法律責任（1）違約違約，指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務。例如：沒有按時完成審計業(yè)務和出具審計報告未能遵守客戶事先(shìxiān)聲明的保密要求共八十一頁（2）過失過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務時未能恪盡職守，未能保持職業(yè)上應有的認真與謹慎，以致給他人造成損失。分類：普通過失：指沒有嚴格保持職業(yè)上應有的認真與謹慎，對于注冊會計師而言，則是指沒有完全遵守執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)行審計(shěnjì)業(yè)務。重大過失：指沒有保持職業(yè)上應有的最低限度的認真與謹慎，對于注冊會計師而言，則是指沒有遵循職業(yè)準則或沒有按執(zhí)業(yè)準則的主要要求執(zhí)業(yè)。共八十一頁（3）欺詐：欺詐是以欺騙或坑害他人為(rénwéi)目的的一種故意的錯誤行為。（作案人具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失以及重大過失的主要區(qū)別之一。）共八十一頁區(qū)分(qūfēn)普通過失和重大過失報表(bàobiǎo)重大錯報未能查出重大過失報表多處小錯報組成的重大錯報未能查出普通過失解釋共八十一頁3、欺詐：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤。如：為了(wèile)達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告

解釋(jiěshì)共八十一頁圖注冊(zhùcè)會計師責任判定流程重大(zhòngdà)嗎？內控失效嗎？運用了實質性測試嗎？是否有欺騙動機？錯報沒有查出是是否否重大過失是欺詐否沒有過失控制測試可以發(fā)現(xiàn)嗎？否否是是普通過失共八十一頁（四）注冊會計師法律責任(fǎlǜzérèn)的種類行政責任民事責任(mínshìzérèn)刑事責任違約過失欺詐共八十一頁注冊(zhùcè)會計師法律責任責任種類原因處罰行政責任違約、過失個人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務所：警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任違約、過失、欺詐賠償受害人損失刑事責任欺詐按有關法律程序判處一定的徒刑共八十一頁3.注冊(zhùcè)會計師法律責任的預防1、遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求2、謹慎選擇委托(wěituō)單位3、招收合格的注冊會計師助理人員4、嚴格簽訂審計業(yè)務約定書5、深入了解委托單位的業(yè)務6、聘請懂行的律師7、宣傳注冊會計師審計的實質8、購買職業(yè)責任保險9、提取風險基金共八十一頁單選題：1.審計人員對被審單位的應收賬款進行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封(yīfēnɡ)回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計單位發(fā)出過定貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為接一個電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封(yīfēnɡ)已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在性。但后來查清，該筆金額重大的應收賬款是被審計單位虛構的。你認為審計人員的這種作法屬于（）。

A．欺詐B．普通過失

C．重大過失D．沒有過失B共八十一頁單選題2.注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。因違約(wéiyuē)和過失可能使注冊會計師承擔（）。

A．民事責任

B．民事責任和行政責任

C．民事責任和刑事責任

D．行政責任和刑事責任B共八十一頁單選3.注冊