高級財務會計案例

1甲、乙、丙三人組成的合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)）的管理人員所做的下列資產（120000）考慮到合伙企業(yè)的凈值負債率高達470.6%，合伙人與該企業(yè)的管理者兼財務總監(jiān)（獲得AICPA資格）商討將乙赤字轉入應收賬款的適當性。乙出示了凈值高達400000美元的個人財產清單，并指出大部分資產進入了長期投資，難于迅速實現(xiàn)，乙愿意將自己個人投資組織中的高等級證券抵押以補償120000美元的差額。請問該企業(yè)的管理者能否答應合伙企業(yè)合伙人的要求？是否符合論理要求？請予以解釋。A&B&C合伙企業(yè)由于合伙人A破產導致該合伙企業(yè)解體，必須進行清算，合伙企業(yè)的資產負債表如下（損益分配比為5：）：負債：股東權益：在合伙人的會議上，假定你被要求負責合伙企業(yè)的清算工作。根據(jù)合伙人B的主張，合伙企業(yè)在償付后，必須先償還B的貸款$110000，請根據(jù)“抵消權利”這一條文談談你的看法。合伙企業(yè)的存貨和設備的變現(xiàn)金額是不確定的，請指出這些資產的變現(xiàn)損失是多少。同時你認為合伙企業(yè)的商譽是不可實現(xiàn)的價值，應立即沖銷合伙人的資本賬戶。2以40000美元的罰款。要求：根據(jù)三個合伙人提出的要求編制一份建議書。ABC變賣企業(yè)的其他資產損失60000美元。要求：根據(jù)以上資料編制A&B&C合伙企業(yè)的一次變現(xiàn)和清算表，并說明編制過程中運用了本章所說的什么原則。A&B&C合伙企業(yè)在2001年12月31日以后負債：3具體的清算事項如下：要求1）根據(jù)以上清算過程編制記賬分錄；（2）在每一次分配現(xiàn)金前編制安全清償表和分次清算表；（3）編制現(xiàn)金分配計劃。李強是一個注冊會計師，最近被大地公司聘為財務總監(jiān)。這是一家管理嚴格的公司，生產油田鉆控設備的配件。公司通差異，而總部會計人員說，從沒有見到這些賬戶余額平衡過。針對李強大驚小怪的責問?？偛康闹魅螘嫽卮鹫f：大地公司從來沒有被獨立的注冊會計師審計過，也沒有內部審計人員；公司的管理者在看分部的會計報表的時候，主要關心他們的利潤表，而并不注意總部與分部之間相對賬戶的平衡問題；在編制聯(lián)合會計報表工作底稿時，為了方便相對賬戶余額的抵消，公司的主任會計師對那些不清楚的差異采用借記其他費用或貸記其他收入的辦法進行處理。要求：你認為李強該怎么辦？他應該讓這種情況繼續(xù)下去嗎？如果不，他應該請求公司和管理當局聘用一個獨立的審計蘭天公司在其總部之外，還設立了許多分部，每個分部都有品種齊全的基本上由總部提供的存貨，分部還處理自己的資金收付業(yè)務，提供商業(yè)信用并結算貨款。每個分部都有自己獨產的銀行賬戶，有獨立的會計記錄，分部的固定資產由總部入理，將其以現(xiàn)金15000元的價格賣給了一家商店。這個經理接著又用這15000元的現(xiàn)金支票和個人財產將分期付款付清。的處理及負債的清償，分部沒有任何會計記錄。假設你是一個注冊會計師，現(xiàn)在你要去審計該公司的會計報表。當你到A分部的時候，你分析了他們的其他費用賬戶，并對這5個月中每月都有1100元的借力發(fā)生額進行調查。通過調查，你發(fā)現(xiàn)了設備的采購與處理事項。在幾經猶豫之后，分部經理就此事對你做出了全面的解釋。要求1）描述分部在正常情況下對上述業(yè)務可能作的會計分錄。（2）描述總部在正常情況下對上述業(yè)務可能作的會計分錄。（3）作一個分錄糾正分部的會計記錄。4（4）作一個分錄糾正總部的會計記錄。公司背景進羊毛，然后在加拿大、蘇格蘭、希臘等地進行加工制造。加拿大和蘇格蘭的公司主要面向北美和歐洲的市場，希臘公司主要向加拿大工廠返銷。Yarmouth的三個子公司都能在當?shù)刂苯淤忂M羊毛，然后加工成紗線或地毯纖維。過程中遇到了重重阻礙。例如，英國勞工的罷工使英國子公司面臨過勞工不足，希臘子公司曾經受到當?shù)毓倭耪墓苤?，但是這類情況在希臘加入歐盟后有所改善。此外，希臘在1988-1989年間通貨膨脹率達到了14英國出口產品，考慮到通貨膨脹問題不是很重要，希臘子公司的主營業(yè)務收入以英鎊計量。Yarmouth作業(yè)加拿大的一個公司，必須根據(jù)CICA的規(guī)定采用時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法將國外經營的經營成果折算成加拿際會計準則第21號《匯率變動的影響》的規(guī)定是一致的。部的經營實體進行比較。1990年英國英鎊5留存收益(1989年12月31留存收益(1990年12月31 00 0006Yarmouth子公司折算加拿大元后的會折算調整0007（152）000000（243）Yarmouth對國外經營的業(yè)績及規(guī)模一直不太滿意，這使得每一國外經營公司的公允許價值和賬面價值相等，公允許值與Lawrence的購進價格之差全部歸為商譽，計入Lawrence的資產賬戶。Lawrence將子公司大量的利潤調回母公司，并由美國的管理人員取代了原先子公司的管理人員。這樣一司必須對總部負直接責任，但其勞工問題卻依然存在。不僅如此，蘇格蘭子公司也越來越不愿意受控于Lawrence營，購買和銷售產品都以希臘貨幣單位計價。這一策略除了可以節(jié)約資源外，還有助于希臘子公司利用有利的地理位置開發(fā)廣闊的東歐市場。1992年，兩個國外公司用當?shù)刎泿庞媰r的經營成果如下表所示，它們都是根據(jù)與CICA規(guī)定相似的美國公認會計準則（GAAP）編制的，各國外經營根據(jù)其與美國總公司經營關系的不同，分別采用下列方法進行折算：8（12000）（545）00（300）（250）的會計準則，他們要求你作為咨詢人員出席會議。要求：分別思考下列每個問題，根據(jù)普遍接受的會計準則作出回答，并說明理由。*購買法，Chris公司為購進企業(yè)。9*購買法，Chris公司為購進企業(yè)。法密切相關，哪種觀點正確？請說明理由。（5）Software公司以前是Garson公司的子公司，Garson公司與四個蘭新公司獲得了柏萊公司在外發(fā)行87%的普通股。蘭新公司的首席財務官（CFO）主張有用成本法核算期股權投資。他的理由如下：（1）成本法承認蘭新和柏萊公司是獨立的法律實體。的控制。入實現(xiàn)原則相一致，權益法下對集團內的投資收益的處理不符合收入實現(xiàn)原則。（4）采用權益法處理，將導致蘭新公司的股利方針出現(xiàn)偏差，因為蘭新公司的可分配收益中包含有屬于柏萊公司收益。錄進行抵消，這使成本法同歷史成本原則相一致。要求：逐一評價上述觀點，如何才能說服CFO采用權益法處理對柏萊公司的長期股權投資。息服務、人工環(huán)境工程及設備，魯穎電子則屬于電子元件行業(yè)，主要生產瓷界電容器、螺旋濾波器和網絡電容器，其社會流通股權證在山東省企業(yè)產權交易所上市。合并過程及合并的其他情況下見表。合并事項信息披露公司發(fā)生資產量重組及吸收合并等事宜達成任何協(xié)議”書”（450）（560）（957）*括號內的數(shù)字為占合并后存續(xù)公司的股數(shù)與比例。**魯穎電子的該部分流通股合并3年后方可上市（合并前）（合并后）住房周轉金清華同方向魯穎電子股東定向發(fā)行人民幣普通，按照1：1：8的換股比例（即1股清華同方普通股換取1.8股魯穎電子股注冊的山東清華同方魯穎電子有限公司，仍在原地（即山東沂南縣）注冊，新注冊的公司成為清華同方的控股子公司。按換股比例確定采用每股凈資產加成法，即以雙方在登工基準日經審計的每股凈資產為基礎，適當考慮合并雙方的未來成長性及所擁有的無形資產等其他反映企業(yè)價值的因素，計算預期的增長加成系數(shù)，最終確定換華同方與魯穎電子經審計的每股凈資產分別為3.32元和2.49元，清華同方的預期增長加成系數(shù)為35%，換股比例3.32×（35%+1）÷2.49=1.8。判斷出合并采用的會計處理方法。根據(jù)購買法和權益聯(lián)營法的不同，可以確定本資合并采用了權益聯(lián)營法。以所并入資產是按賬面價值入賬的，1998年末魯穎電子的無形資產為9909364元，與合并分錄中的無形資產的借方金額相等，說明合并沒有確認商譽，這些與權益聯(lián)營法不確認商譽的特點相符。其次，魯穎電子1998年末的投入資本賬面值為43456600元，與合并分錄中股本與資本公積的合計數(shù)相同；1998年末的留存收益賬面價值為30160027元，這部分留存收益被悉數(shù)并要求：參照國外會計準則的規(guī)定，從控制權與規(guī)模、合并的形式要求分析本案例采用權益聯(lián)營法的合理性。作為一名獨立審計師，你審查了一名新客戶A公司會計師甲所準備的合居民提供用水，而水又是向其子公司B公司購買的——A公司5年前獲得了B公司所有發(fā)行在外的普通股。你在審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下情況：（1）A公司和B公司都是受州立公用事業(yè)委員會管理的公用事業(yè)企業(yè)。（2）B公司向A公司提供用水，并且收取過輸費用。運輸費用標準是經過州立公用事業(yè)委員會認同的“客戶標準”。（3）B公司向A公司提供用水，所收取的成本是單獨核算的。（4）你的審計工作底稿上提供了下列財務數(shù)據(jù)。在A公司會計師所準備的合并報表的工作底稿中，除了A公司的用水運輸費用60000美元與B公司收入60000美元，沒有相互抵消之外，其他都很正確。會計師的解釋是：B公司所收取的費用標準，經過州立公用事業(yè)管理委員會核定，不應作為公司內部交易事項處理。另外，他還指出，合并工作底稿上，確實已經抵消了兩公司之間的用水交易成本200你同意會計師的說法嗎？請解釋。第5年3月1日，P公司為了與S一的股東發(fā)行了普通股，并向證券交易委員會登記注冊，但是，由于股市的不利環(huán)境，P公司撤回了注冊說明書。因此企業(yè)合并沒有成功。16號意見書《企業(yè)合并》的要求是否滿意，即“每一個參與合并的企業(yè)都是獨立的，在合并計劃生效之前的兩年中，不屬于Q公司與S公司的合并事宜，是否滿足聯(lián)營法合并的要求？請解釋。司的80%凈資產的賬面價值，而甲公司購受股份時乙公司各項資產和負債的賬面與它們各自的公允許值相同，甲公司采雜權益處理其對乙公司的投資。以下是兩公司間發(fā)生的企業(yè)集團內部交易：60%購自甲公司的商品。乙公司在1998年末還欠甲公司貨款150折舊32000元，剩余耐用年限為5年，無殘值。甲、乙公司均采用直線法計提折舊。（甲公司的銷售毛利率為20%本期末銷售；期末乙公司尚欠甲公司90000元。請編制1998年、1999年合并會計報表內部交易末實現(xiàn)利潤（或確認推定損益）及投資收益的抵消分錄。（1）債券贖回業(yè)務。內部債券贖回處理：先單獨計算乙公司贖回債券的損益，以驗證記賬過程中所求出的金額。利用以上資料，贖回損益可計算如下：值得注意的是，由于母公司是債券發(fā)行企業(yè)，所以贖回債券利益都歸母公司，所以少數(shù)股權的稅后利潤不受影響，既然全部贖回債券7000元都歸母公司（債券發(fā)行記入母公司的“長期股權投資”賬戶。如果子公司是發(fā)行企業(yè)，所有贖回利益就將歸子公司，就要在少數(shù)股權和多數(shù)股權之間進行分配，就像子公司向母公司銷貨或出售固定資產和無形資產的處理一樣。另外，分次沖銷的損益也要歸子公司，也要在少數(shù)股權和多數(shù)股權之間進行分配。分錄為：（2）內部存貨交易未實現(xiàn)利潤：調整分錄如下：以免使整個企業(yè)集團的銷售收入重復計算，同樣，銷售成本也要予以抵消；出售企業(yè)銷售收入與銷售成本之間的差額，就是購貨企業(yè)購貨超過銷貨企業(yè)存貨成本的差額，當購貨企業(yè)將購自集團內部的商品出售時，將使其銷售成本多計，因為從企業(yè)集團來說，其對外銷售商品的成本應是該集團取得該商品的原始成本；如果購貨企業(yè)購自集團內部的商品年末尚未出售，期末存貨中就包括一部分尚未實現(xiàn)的利潤，這部分未實現(xiàn)利潤也予以抵消。第1筆抵消分錄可以部的商品全部出售了，所以全部貸記銷貨成本。但事實上購自企業(yè)集團內部的商品并未全部出售，所以在第2筆抵消分錄中要降低存貨的價值，以使存貨按該企業(yè)集團的取得成本反映在合并會計報表上，同時借記銷售成本，以沖減第1筆抵消分錄（3）集團內部固定資產交易。由于發(fā)生了集團內部固定資產轉讓業(yè)務，致使該設備的原始成本和累計折舊發(fā)生了變化，該筆利得尚未實現(xiàn)，所以在合并工作底稿上必須予以抵消，抵消分錄為：該分錄消除了未實現(xiàn)的處理固定資產收益，并恢復了內部進行固定資產交易時被消除掉的固定資產賬面價值，實際上將子公司賬上出售固定資產的分錄和母公司賬上購入固定資產的分錄的凈影響抵消掉了。費用就將構成子公司出售設備那年已實現(xiàn)的處理固定資產收益。內部債券贖回的推定損益在母公司的賬面上都要沖減“長期股權投資”賬戶，所以在合并會計報表編制本期投資收益時，必須（1）債券贖回業(yè)務處理。應該注意的是，在子公司購回母公司債券后的第二年，分次沖銷的1000元贖回損益都歸母公司，“長期股權投資”賬戶的金額5000元為留待將來債券置存期間每年應沖銷的贖回債券利得總額，可計算如下：借記“長期股權投資”，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。并且這一分錄要放在抵消投資賬戶余額之前編制，因為若不確認已實現(xiàn)的利潤，母公司投資賬戶經復雜權益法調整后的余額并不等于子公司年初股東權益中母公司所占的份額，因而兩者的抵消就將發(fā)生困難。分錄是將固定資產和累計折舊賬戶恢復為出售前的賬面價值。這一分錄在該設備的剩余年限內或在出售人集團以外第三在設備出售當年已經確認，這樣在出售設備后的任何一年，該筆出售固定資產收益在賣方賬上就不會出現(xiàn)了，既然賬上不存在，就不能予以抵消，所以，如果要將投資賬戶與公司的股東權益相抵消，就必須在工作底稿上予以恢復，如果不恢復未實現(xiàn)出售固定資產收益，投資賬戶的金額與子公司股東權益可供抵消的金額就不相一致了。此外，購受雙方因設備售價賬面價以重復。這筆分錄還表示未實現(xiàn)處理固定資產損益的分期實現(xiàn)，因為它是買方賬上多計折舊費用的抵消，折舊費用的減少就是利潤的增加。損益和內部債券贖回的推定損益在母公司的賬面上都要沖減“長期股權投資”賬戶，所以在合并報表編制抵消分錄本期投資收（企業(yè)合并以后） —— 補充信息：850元的折舊費用，出售設備尚有10年的經濟壽命，兩家公司都以直線法計提折舊，且折舊費用記入營業(yè)費用。為4800元。由于貨物在運輸途中，甲公司沒有記錄該項交易。任何分錄。貸：應付賬款貸：長期股權投資45（2）借：主營業(yè)務收入40000貸：主營業(yè)務成本40借：主營業(yè)務成本2500貸：存貨（3）借：營業(yè)外收入20貸：固定資產（6）借：應付股利4500借方— （2）40000（4）6000（1）8920（3）2000（2）4000000— （5）6000（1）84420（3）200000借方（5）6000 0（1）60000（1）20000的應收賬款出售給甲公司的另一個全資子公司丙公司并取得了10000元的利得。丙公司借記10