實質(zhì)性程序復(fù)習(xí)內(nèi)容

第03講實質(zhì)性程序第三節(jié)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序概述（一）實質(zhì)性程序的要求無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對全部重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。（可接受的）檢查風(fēng)險=（可接受的）審計風(fēng)險

（評估的）重大錯報風(fēng)險（可接受的）檢查風(fēng)險=（可接受的）審計風(fēng)險

（評估的）重大錯報風(fēng)險在可接受的審計風(fēng)險肯定的情況下，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險就低，即對進(jìn)一步審計程序的可靠性要求就高，應(yīng)獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低審計風(fēng)險至可接受的低水平?！捕嵸|(zhì)性程序的含義.含義：實質(zhì)性程序是指用于覺察認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。.類別：實質(zhì)性程序包含對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。二、實質(zhì)性程序的運用（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì).細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。（舉例）美林風(fēng)電公司全年主營業(yè)務(wù)收入共計2,000萬元，由200筆業(yè)務(wù)組成。注冊會計師決定抽取20筆業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。其中一筆200萬元的銷售，注冊會計師檢查了與該業(yè)務(wù)相關(guān)的合約、供電記錄等原始憑證，并向用電單位函證等程序。.實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息,只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。（舉例）美林風(fēng)電公司全年主營業(yè)務(wù)收入共計2,000萬元，由2022筆銷售業(yè)務(wù)組成。注冊會計師依據(jù)供電記錄和供電單價計算出全年供電收入為2,020萬元。.細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性（1）細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；（2）對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。.針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序要求（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特意針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。（2）如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。復(fù)習(xí)重點（二）實質(zhì)性程序的時間L期中實施實質(zhì)性程序的考慮注冊會計師可能在期中實施實質(zhì)性程序。注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時主要考慮以下因素：[1）操縱環(huán)境和其他相關(guān)的操縱。操縱環(huán)境和其他相關(guān)的操縱越薄弱,注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序。[2）評估的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高,針對該認(rèn)定所需獵取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施。[3）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。例如，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特別性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟〕決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序。[4）實質(zhì)性程序的目的。如果針對某項認(rèn)定實施實質(zhì)性程序的目的就包含獵取該認(rèn)定的期中審計證據(jù)〔從而與期末比較〕，注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序。15）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獵取并不存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序的重要影響因素。（6）針對剩余期間。.如何考慮期中審計證據(jù)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種選擇：〔1）將實質(zhì)性程序和操縱測試結(jié)合使用；[2）針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序。對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險〔特別風(fēng)險），注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。.如何考慮以前審計獵取的審計證據(jù)在以前審計中實施實質(zhì)性程序獵取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，缺乏以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。（三）實質(zhì)性程序的范圍確定實質(zhì)性程序的范圍時應(yīng)考慮因素：.評估的認(rèn)定層次重大錯報