財會制度匯編

財會制度匯編目錄

一、法律

1、中華人民共和國會計法

（1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修

訂）

2、中華人民共和國保險法

（1995年6月30日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議通

過）

二、財經(jīng)法規(guī)及制度

1、企業(yè)財務(wù)通則（1992年11月30日財政部發(fā)布）

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則（1992年11月30日財政部發(fā)布）

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表（2001年財政部修訂）

4、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（1998年1月1日起施行）

5、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（2001年財政部

年修訂）

6、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

7、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重組

8、企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資

9、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一或有事項

10、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一非貨幣性交易

11、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一無形資產(chǎn)

12、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一借款費用

13、企業(yè)會計準(zhǔn)則一一租賃

14、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（1996年6月17日財政部發(fā)布）

15、會計檔案管理辦法（1998年8月21日財政部、國家檔案局發(fā)布）

16、現(xiàn)金管理暫行條例（1988年9月8日國務(wù)院發(fā)布）

17、現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則（中國人民銀行1988年9月23日發(fā)布）

18、中華人民共和國發(fā)票管理辦法（財政部1993年12月23日發(fā)布）

20、#銀行金融機構(gòu)外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定（1993年1月1日國家外匯管理局公布）

21、印發(fā)《關(guān)于結(jié)匯、售匯及付匯管理若干具問題的實施細(xì)則》的通知（<1996>

匯管函字第076號）

22、關(guān)于印發(fā)《基本存款帳戶管理辦法》的通知（深人銀發(fā)字［1995］第098號）

23、關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行基本存款帳戶卡管理規(guī)定的通知（深人銀發(fā)字［1995］第256

號）

24、關(guān)于進(jìn)一步做好企事業(yè)單位基本存款帳戶管理的通知（銀發(fā)［1996］第247

號）

25、關(guān)于進(jìn)一步加強基本存款帳戶管理的通知（深人銀發(fā)［1996］第268號）

26、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《對金融機構(gòu)違反會計制度規(guī)定等問題定性的說明》

的通知（銀發(fā)［1998］273號）

27、保險公司會計制度（財政部發(fā)布，1999年1月1日起施行）

28、保險公司財務(wù)制度（財政部發(fā)布，1999年1月1日起施行）

30、中國人民銀行關(guān)于對保險公司試辦協(xié)議存款的通知（銀發(fā)［19991351號）

31、國家外匯管理局關(guān)于華安財產(chǎn)保險股份有限公司購匯支付境外外匯保費的批

復(fù)（匯復(fù)［1999］169號）

32、中保再保險有限公司法定分保業(yè)務(wù)三年核算培訓(xùn)班紀(jì)要（保再發(fā)［1999］7號）

企業(yè)會計準(zhǔn)則一一投資

（財政部2001年修訂）

引言

1.本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露。

投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資

損益的確認(rèn)。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價

值的調(diào)整。

2.本準(zhǔn)則不涉及：

（1）外幣投資的折算；

（2）證券經(jīng)營業(yè)務(wù)；

（3）合并會計報表；

（4）企業(yè)合并。

定義

3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

（1）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)

讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

（2）短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。

（3）長期投資，指短期投資以外的投資。

（4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。

（5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資

單位所有者權(quán)益份額的變動充投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

（6）債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息

后的金額與債面值之間的差額。

投資分類

4.投資分為短期投資和長期投資。

長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可分為債券

投資和其他債權(quán)投資。

5.長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)

的經(jīng)營活動中獲取利益。

（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。

（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但

并不決定這些政策。

（4）無控制、無共同控制且無重大影響。

初始投資成本的確定

6.投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。

7.初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)

費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已

到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算C

債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作

為債券投資溢價或折價。

以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會

計準(zhǔn)則一一非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重

組》的規(guī)定確定。

8.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有

被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤

銷，計入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合

同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之

間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所

有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

投資賬面價值的調(diào)整

短期投資

9.短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值,

但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。

10.持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計

價，并將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

已確認(rèn)跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的

金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

長期債權(quán)投資

11.債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券

利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

債券投資應(yīng)按期計算應(yīng)收利息。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資

溢價或折價攤銷額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

12.債券初始投資成本中包含的相關(guān)費用，如金額較大的，可以于債券購入

后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；如金額較小的,

也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。

13.其他債權(quán)投資按期計算的應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

14.對一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)時增加投資的賬面

價值;對分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)時作為應(yīng)收項目單獨核算,

不增加投資的賬面價值。

長期投權(quán)投資

15.長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

16.投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)

投資應(yīng)采用成本法核算。

17.采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)

保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資

企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤

的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部

分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

18.投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投

資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

19.采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被

投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于

投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資

企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資

的賬面價值。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如

果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)

的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)以取

得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整

投資的賬面價值。

20.投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法

時，應(yīng)自實際取得對被投資單，立控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時,

按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所

有者權(quán)趣份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第8條的規(guī)定處理。

21.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重

大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法。

22.投資企業(yè)依第21條規(guī)定中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益時按投

資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,

屬于己記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。

長期投資減值

23.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢

查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈?/p>

金額低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)

為當(dāng)期投資損失。

本準(zhǔn)則所稱的可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有

和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出

售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原己確認(rèn)的投資損失的數(shù)額

內(nèi)轉(zhuǎn)嘰

投資的劃轉(zhuǎn)

24.短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按第25條的規(guī)定

處理。

投資的處置

25.處置投資時，投資的賬面價值與實際取得的價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投

資損益。

披露

26.企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露下列與投資有關(guān)的事項：

（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損森，其中重大的投資凈損前項目應(yīng)單獨披露；

（2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)

投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨披露；

（3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；

（4）投資的計價方法；

（5）短期投資的期未市價；

（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；

（7）采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；

（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

銜接辦法

27.對于木準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與木準(zhǔn)則規(guī)

定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生、但在施行之日

仍然持有的投資，自本準(zhǔn)則施行之日起應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

附則

28.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。

企業(yè)會計準(zhǔn)則一一或有事項

（財政部2000年4月27日發(fā)布）

引言

1.本準(zhǔn)則規(guī)范或有事項的會計核算及相關(guān)信息的披露。

2.本準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租

賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

定義

3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)涪，其定義為：

（1）或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來

不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

（2）負(fù)債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致

經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（3）資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資

源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（4）或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來

不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履

行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

（5）或有資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來

不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

或有事項的確認(rèn)和計量

4.如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

5.按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)為負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估

計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金

額的平均數(shù)確定；加果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方

法確定：

（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；

（2）或有事項涉及多個預(yù)目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概

率計算確定。

6.如果清償按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方

或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)

的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

或有事項的披露

7.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)嘖和或有資產(chǎn)。

8.按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會

計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償

金額后，在利潤表中反映。

9.企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中按本準(zhǔn)則第10條披露如下或有負(fù)債：

（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；

（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；

（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

10.對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：

（1）或有負(fù)債形成的原因；

（2）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；

（3）獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

11.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)

生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。

12.在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則第10條披露全部或部

分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該

未決訴訟、仲裁的形成原因。

附則

13.本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

14.本準(zhǔn)則自2000年7月1日起施行。

企業(yè)會計準(zhǔn)則一一非貨幣性交易

（財政部2001年修訂）

引言

1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露。

2.非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，

以及相關(guān)損益的確認(rèn)。

3.本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。

定義

4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)君，其定義為：

（1）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不

涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

（2）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資

產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

（3）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無

形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

（4）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交

換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

非貨幣性交易的會計處理

5.企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

6.在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1）支付補價的，應(yīng)以浜出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅

費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

（2）收到補價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益:

換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)—補價換出爭產(chǎn)應(yīng)支付的

賬面初值相關(guān)稅費

入賬價值賬面價值一換出資產(chǎn)

I公允價值J

應(yīng)確認(rèn)=補價--社價一X換出資產(chǎn)

的收益換出資產(chǎn)賬面價值

、公允價值，

7.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允

價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相

關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

披露

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。

銜接辦法

9.對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準(zhǔn)

則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。

附則

10.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

（1996年6月17日財政部財會字[1996]19號發(fā)布）

第一章總則

第一條為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作

水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條國家機關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的

會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定。

第三條各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎(chǔ)

工作嚴(yán)格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進(jìn)行C

第四條單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第五條各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎(chǔ)工作的管理

和指導(dǎo)，通過政策引導(dǎo)、經(jīng)驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進(jìn)基層單位加強會計基

礎(chǔ)工作，不斷提高會計工作水平。

國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)職責(zé)權(quán)限管理本部門的會計基礎(chǔ)工作。

第二章會計機構(gòu)和會計人員

第一節(jié)會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備

第六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置

會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。

事業(yè)行政單位會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行

政單位會計制度的規(guī)定。

設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人;在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，

應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國會計法》

和有關(guān)法律的規(guī)定。

第七條會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基木條件：

（一）堅持原則，廉潔奉公；

（二）具有會計專業(yè)技術(shù)資格；

（三）主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于

二年；

（四）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理

的有關(guān)知識；

（五）有較強的組織能力；

（六）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。

第八條沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管

理暫行辦法》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構(gòu)

進(jìn)行代理記帳。

第九條大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律和國家有關(guān)

規(guī)定設(shè)置總會計師。總會計師由具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔(dān)任。

總會計師行使《總會計師條例》規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限。

總會計師的任命（聘任）、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關(guān)法律

的規(guī)定辦理。

第十條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。未取得

會計證的人員，不得從事會計工作。

第十一條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作閔位。

會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)

物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來核算，總

賬報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要

設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。

第十二條會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納

人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

第十三條會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換0

第十四條會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法

律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。

會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)I.各單位應(yīng)當(dāng)合理安排

會計人員的培訓(xùn)，保證會計人員每年有一定時間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。

第十五條各單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)；對忠

于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計機構(gòu)、會計人員，應(yīng)當(dāng)給予精神的和物

質(zhì)的獎勵。

第十六條國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。

單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工

作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及

配偶親關(guān)系。

第二節(jié)會計人員職業(yè)道德

第十七條會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品

質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

第十八條會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技

能適應(yīng)所從事工作的要求。

第十九條會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，

并結(jié)合會計工作進(jìn)行廣泛宣傳。

第二十條會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程

序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。

第二十一條會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。

第二十二條會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況,運用掌

握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

第二十三條會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)

人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

第二十四條財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守

職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要

考核依據(jù)。

會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)

證機關(guān)吊銷其會計證。

第三節(jié)會計工作交接

第二十五條會計人員工作調(diào)動或者因故離職,必須將本人所經(jīng)管的會計工

作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

第二十六條接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事

項。

第二十七條會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員

印章。

（三）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。

（四）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印

章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行

會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件

及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。

第二十八條會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計

人員交接，由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、

會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同

監(jiān)交。

第二十九條移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要

逐項核對點收。

（一）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點交。庫存現(xiàn)金、有

價證券必與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如

有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。

（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行

存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有

關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者

與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人

員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀杰下進(jìn)行交接。

第三十條會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務(wù)會計

工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的

遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。

第三十一條交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋

章。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、

姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

第三十二條接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，

以保持會計記錄的連續(xù)性。

第三十三條會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代

理，并辦理交接手續(xù)。

臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人

員辦理交接手續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，

可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)本規(guī)范第三十五條規(guī)定的貢

任。

第三十四條單位撤銷時，必須留有必要的會計人員，會同有關(guān)人員辦理清

理工作，編制決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。

單位合并、分立的，其會計工作交接手續(xù)比照上述有關(guān)規(guī)定辦理。

第三十五條移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有

關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。

第三章會計核算

第一節(jié)會計核算一般要求

第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制

度的規(guī)定建立會計賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會

計信息。

第三十七條各單位發(fā)生的下列事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計

核算：

（一）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支巴、費用、成本的計算；

（六）財務(wù)成果的計算和處理；

（七）其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。

第三十八條各單位的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)

定的會計處理方法進(jìn)行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的

前后各期相一致。

第三十九條會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

第四十條會計核算以人民幣為記帳本位幣C

收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位

幣，但是編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

第四十一條各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要

求、會計報表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)

置和使用會計科目。

事業(yè)行政單位會計科目的設(shè)置和使用，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計

制度的規(guī)定。

第四十二條會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求

必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得

設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表0

第四十三條各單位對外報送的會計報表格式由財政部

統(tǒng)一規(guī)定。

第四十四條實行會計電算化的單位，對使用的會計軟件及其生成的會計憑

證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的要求，應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算

化的有關(guān)規(guī)定。

第四十五條各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)

當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計

檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。

實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會計檔案

進(jìn)行管理。

第四十六條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使

用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可

以同時使用某種外國文字。

第二節(jié)填制會計憑證

第四十七條各單位辦理本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項,必須取得或者填制

原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。

第四十八條原始憑證的基本要求是：

（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證

單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟

業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章，從個人取得的

原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)

人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買

實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收

款人的收款證明。

（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑

證。

一式兒聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功

能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保

存，不得撕毀。

（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款

時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開

收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字

號。

第四十九條原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開

出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。

第五十條會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。

記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記帳憑

證。

第五十一條記帳憑證的基本要求是：

（一）記帳憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘

要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記帳憑證還應(yīng)當(dāng)由出

納人員簽名或者蓋章。

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記帳憑證的，也必須具備記帳憑

證應(yīng)有的項目。

（二）填制記帳憑證時，應(yīng)當(dāng)對記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要

填制兩張以上記帳憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

（三）記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑

證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始

憑證匯總填制在一張記帳憑證上。

（四）除結(jié)賬和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必

須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證，可以把原始憑證附在一

張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的

編號或者附原始憑證復(fù)印件。

一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部

分，開驗對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算，原始憑證分割單必須具備原始憑證的

基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦

人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費

用分?jǐn)偳闆r等。

（五）如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

已經(jīng)登記入帳的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用線字填寫一張

與原內(nèi)容相同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時

再用藍(lán)字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差

額，另編一張調(diào)整的的記帳憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。以現(xiàn)以前

年度記帳憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證。

（六）記帳憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆

金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

第五十二條填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并

符合下列要求：

（一）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前而應(yīng)

當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字

之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

（二）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)

字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”,

或者符號“一一二有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“一一”代替。

（三）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、

佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、

五、六、七、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或

者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金

額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。

（四）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與

金額數(shù)字之間不得留有空白。

（五）阿拍伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉

伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；

阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”時,

但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”

字。

第五十三條實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證，要認(rèn)真審核，做

到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機制記帳憑證要加蓋制單人員、

審核人員、記帳人員及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字。

第五十四條各單位會計憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由各單

位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。

第五十五條會計機構(gòu)、會計人員要妥善保管會計憑證。

（-）會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。

（二）會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟

失。

（三）記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號

順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起

訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。

對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、

編號、種類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目

錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記帳憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

（四）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，

經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始

憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或

者蓋章

（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章

的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、

會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明

的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機

構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

第三節(jié)登記會計賬簿

第五十六條各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細(xì)

賬、日記賬和其他輔助性賬簿。。

第五十七條現(xiàn)金口記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿O不得用銀

行對賬單或者其他方法代替E記賬。

第五十八條實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編

號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽

字或者蓋章。

第五十九條啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名

稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記帳人員和

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記帳人員或者會

計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交

人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使

用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

第六十條會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿

的基本要求是：

（一）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額

和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

（二）登記完畢后，要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號,

表示已經(jīng)記帳。

（三）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)

占格距的二分之一。

（四）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的

復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（五）下列情況，可以用紅色墨水記帳：

1、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2、在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)

數(shù)余額；

4、根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

（六）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔

頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并

由記賬人員簽名或者蓋章。

（七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明

“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”

字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款E記賬必須逐日結(jié)出余額。

（八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本

頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”

字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注

明“承前頁”字樣。

對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月

初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過

次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月

發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

第六十一條實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金

日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

第六十二條賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字

跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：

（一）登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必

須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記帳人

員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯

誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

（二）由于記帳憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記帳憑證登

記賬簿。

第六十三條各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣

資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、

賬實相符。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。

（一）賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字

號、內(nèi)容、金額是否一致，記帳方向是否相符。

（二）賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬

有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)

物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等C

（三）賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)

金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀

行對賬單相核對；各種財物明細(xì)賬賬面余額與財物實存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、

應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。

第六十四條各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。

（一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（二）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)

當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累

計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；

十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃

雙紅線。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

（三）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明

“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上

年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

第四節(jié)編制財務(wù)報告

第六十五條各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制財務(wù)報

告。

財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附

表、會計報表附注。

第六十六條各單位對外報送的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定

的格式和要求編制。

單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

第六十七條會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他

有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。

任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。

第六十八條會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，

應(yīng)當(dāng)相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。如

果不同會計年度會計報表中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度會計

報表中加以說明。

第六十九條各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定認(rèn)真編寫會計報表

附注及其說明，做到項目齊全，內(nèi)容完整。

第七十條各單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的期限對外報送財

務(wù)報告。

對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。

封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出

日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋

章。

單位領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任。

第七十一條根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告進(jìn)行審計的，財務(wù)報

告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注盟會計師進(jìn)行審計，并將注冊會計師出具的審計報告

隨同財務(wù)報告按照規(guī)定的期限報送有關(guān)部門。

第七十二條如果發(fā)現(xiàn)而外報送的財務(wù)報告有錯誤，應(yīng)當(dāng)及時辦理更正手

續(xù)。除更正本單位留存的財務(wù)報告外，并應(yīng)同時通知接受財務(wù)報告的單位更正。

錯誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報。

第四章會計監(jiān)督

第七十三條各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行會計監(jiān)

督。

第七十四條會計機構(gòu)、會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的依據(jù)是：

（一）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；

（二）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；

（三）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中

華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；

（四）各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單

位內(nèi)部會計管理制度。

（五）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。

第七十五條會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。

對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑

證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原

因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。

第七十六條會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬

外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，

請求作出處理。

第七十七條會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對實物、款項進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并

嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)

規(guī)定進(jìn)行處理。超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報

告，請求查明原因，作出處理。

第七十八條會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，

應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。

第七十九條會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

（一）對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充、更正。

（二）對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。

（三）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。

（四）對認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，

應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的,應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。

單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承但責(zé)

任。

（五）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止

和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

（六）對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或

者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。

第八十條會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，

應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求處理。

第八十一條會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟

計劃、業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

第八十一條各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)等

機關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)

情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第八十三條按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計的單位,應(yīng)當(dāng)委托

注冊會計師進(jìn)行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、

會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊

會計師出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

第五章內(nèi)部會計管理制度

第八十四條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制

度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。

第八十五條各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下

列原則：

（一）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度C

（二）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。

（三）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計

工作的有序進(jìn)行。

（四）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便了操作和執(zhí)行。

（五）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。

（六）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。

第八十六條各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)

人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會計部門及其會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管

人員的職責(zé)、權(quán)限；會計部門與其他職能部門的關(guān)系；會計核算和組織形式等。

第八十七條各單位應(yīng)當(dāng)建立會計人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會計

人員的工作崗位設(shè)置；各會計工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)；各會計工作崗位的人員和

具體分工；會計工作崗位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法。

第八十八條各單位應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目

及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算

方法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標(biāo)體系。

第八十九條各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度

的原則；組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。

第九十條各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式

和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表

的方法。

第九十一條各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)空包括：原始記錄

的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任;

原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。

第九十二條各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范

圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法等。

第九十三條各單位應(yīng)當(dāng)建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段

和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法。

第九十四條各單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范

圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦

法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。

第九十五條各單位應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支

審批人員和審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。

第九十六條實行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。主要內(nèi)空包括：

成本核算的對象；成本核算的方法和程序；成本分析等。

第九十七條各單位應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計

分析的主要內(nèi)容；財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序；財務(wù)會計分析的具體方

法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。

第六章附則

第九十八條本規(guī)范所彌國家統(tǒng)一會計制度，是指由財政部制定、或者財

政部與國務(wù)院有關(guān)部門聯(lián)合制定、或者經(jīng)財政部審核批準(zhǔn)的在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)

行的會計規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件。

本規(guī)范所稱會計主管人員，是指不設(shè)置會計機構(gòu)、只在其他機構(gòu)中設(shè)置專職

會計人員的單位行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人員。

本規(guī)范第三章第二節(jié)和第三節(jié)關(guān)于填制會計憑證、登記會計賬簿的規(guī)定，除

特別指出外，一般適用于手工記帳。實行會計電算化的單位，填制會計憑證和登

記會計賬簿的有關(guān)要