任務(wù)四應(yīng)收款項(xiàng)減值核算

項(xiàng)目二

應(yīng)收款項(xiàng)任務(wù)四

應(yīng)收款項(xiàng)減值核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的相關(guān)知識(shí)（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)●企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)叫“壞賬”。企業(yè)因壞賬而遭受的損失叫“壞賬損失”?！衿髽I(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。知識(shí)準(zhǔn)備（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的估計(jì)方法●應(yīng)收款項(xiàng)減值的估計(jì)方法一般有以下三種：（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。即根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失的方法。（2）賬齡分析法。即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短以及當(dāng)前的具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡越長，收不回來的可能性就越大，確定的壞賬率就越高。（3）個(gè)別認(rèn)定法。即根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。知識(shí)準(zhǔn)備（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的方法1.直接轉(zhuǎn)銷法●直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益的方法。2.備抵法●備低法是指按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，則用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以核銷的方法。這種方法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。知識(shí)準(zhǔn)備（四）備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍●按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，只要有可能收不回來，都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如有證據(jù)表明不能收回，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。知識(shí)準(zhǔn)備二、備抵法下應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的會(huì)計(jì)科目（一）“壞賬準(zhǔn)備”科目●資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及結(jié)余等情況。本科目應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“信用減值損失”科目●損益類科目，核算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值所形成的預(yù)期信用損失。本科目的明細(xì)科目應(yīng)按計(jì)提損失的金融資產(chǎn)種類設(shè)置，如“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”、“計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等。業(yè)務(wù)處理一、應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算●備抵法下，企業(yè)應(yīng)按年估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備？取決于三個(gè)因素：（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額的大??；（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例；（3）當(dāng)前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額及其方向。以“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”為例，其計(jì)算公式為：●當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期“應(yīng)收款項(xiàng)”期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例-當(dāng)前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額（或+當(dāng)前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額）業(yè)務(wù)處理二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回●【例2-13】2020年12月31日，珠江公司“應(yīng)收賬款”期末余額為3,000,000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞準(zhǔn)備前，假設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額情況有以下4種情況：（1）沒有余額；（2）貸方余額90,000元；（3）借方余額30,000元；（4）貸方余額180,000元?，F(xiàn)根據(jù)上述4種不同的情況，分別計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額并做相應(yīng)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)前沒有余額。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3,000,000×5%=150,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款150,000（2）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)前為貸方余額90,000元。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3,000,000×5%-90,000=60,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款60,000業(yè)務(wù)處理（3）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)前為借方余額30,000元。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3,000,000×5%+30,000=180,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款180,000（4）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)前為貸方余額180,000元。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3,000,000×5%-180,000=-30,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30,000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款30,000業(yè)務(wù)處理三、壞賬損失的核銷及已核銷壞賬的收回●【例2-14】2021年5月20日，珠江公司有證據(jù)表明，應(yīng)收南沙公司的貨款56,000元無法收回。2021年12月10日，已確認(rèn)為壞賬的南沙公司貨款收回25,000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下。2021年5月20日，確認(rèn)無法收回南沙公司貨款。借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款56,000貸：應(yīng)收賬款——南沙公司56,0002021年12月10日，收回南沙公司部分貨款。借：銀行存款

25,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款

25,000業(yè)務(wù)處理四、壞賬損失核算綜合舉例●【例2-15】東江公司按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年有關(guān)情況如下：（1）2018年末“應(yīng)收賬款”余額為200萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。（2）2019年確認(rèn)應(yīng)收南沙公司的貨款9萬無法收回，年末“應(yīng)收賬款”余額為300萬元。（3）2020年末“應(yīng)收賬款”余額為420萬元。（4）2021年確認(rèn)應(yīng)收西沙公司的貨款3萬元無法收回，年末“應(yīng)收賬款”余額為200萬元。業(yè)務(wù)處理

●各年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2018年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2,000,000×3%=60,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款60,000（2）2019年核銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款

90,000貸：應(yīng)收賬款——南沙公司90,000業(yè)務(wù)處理（3）2019年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3,000,000×3%+30,000=120,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款120,000（4）2020年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=4,200,000×3%-90,000=36,000（元）。借：信用減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款36,000業(yè)務(wù)處理（5）2021年核銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款30,000