任務(wù)四固定后續(xù)支出、減值業(yè)務(wù)及清查業(yè)務(wù)核算

項(xiàng)目五

長期資產(chǎn)

任務(wù)四

固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值及清查核算

知識準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）●固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等?！衽c固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件（見任務(wù)一）的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！駮?jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則是：對于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；對于固定資產(chǎn)改良支出，金額較大、超過被改良固定資產(chǎn)賬面凈值50%且延長該資產(chǎn)使用壽命2年以上的，應(yīng)當(dāng)資本化處理，否則，仍然費(fèi)用化處理。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）一、后續(xù)支出資本化處理●固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值?！瘛纠?-15】2022年3月，珠江公司對一條A生產(chǎn)線設(shè)備進(jìn)行更新改造。該設(shè)備的更新改造支出符合資本化條件，發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下。（1）3月2日，A生產(chǎn)線開始更新改造，該生產(chǎn)線設(shè)備的原值為800萬元，已提折舊400萬元。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）（2）3月5日，拆除生產(chǎn)線落后的部分設(shè)備，原值為400萬元，該部分設(shè)備已提折舊200萬元。（3）3月10日，購入A生產(chǎn)線新設(shè)備計(jì)買價(jià)500萬，增值稅65萬元，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款通過銀行支付。（4）3月30日，A生產(chǎn)線新設(shè)備投入安裝。（5）4月10日，通過銀行支付A生產(chǎn)線安裝費(fèi)用30萬元及增值稅2.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票。（6）4月20日，A生產(chǎn)線更新改造完成，投入使用。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）●珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）3月2日，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改造。借：在建工程——A生產(chǎn)線更新改造工程4,000,000累計(jì)折舊——生產(chǎn)設(shè)備（A生產(chǎn)線）4,000,000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備（A生產(chǎn)線）8,000,000（2）3月5日，處置拆除部分生產(chǎn)線設(shè)備。借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失2,000,000貸：在建工程——A生產(chǎn)線更新改造工程2,000,000業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）（3）3月10日，購入生產(chǎn)線新設(shè)備。借：工程物資——A生產(chǎn)線設(shè)備5,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650,000貸：銀行存款5,650,000（4）3月30日，生產(chǎn)線新設(shè)備投入安裝。借：在建工程——A生產(chǎn)線更新改造工程5,000,000貸：工程物資——A生產(chǎn)線設(shè)備5,000,000業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）（5）4月10日，支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用。借：在建工程——A生產(chǎn)線更新改造工程300,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27,000貸：銀行存款327,000（6）4月20日，生產(chǎn)線改造完工交付使用。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備（A生產(chǎn)線）7,300,000貸：在建工程——A生產(chǎn)線更新改造工程7,300,000業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）二、后續(xù)支出費(fèi)用化處理●不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！瘛纠?-16】2022年5月20日，珠江公司對基本生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，支付修理費(fèi)50,000元，增值稅6,500元，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理如下。借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)50,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,500貸：銀行存款56,500業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)后續(xù)支出）●【例5-17】2022年6月，珠江公司機(jī)修車間共計(jì)發(fā)生費(fèi)用290,000元，該車間只對企業(yè)內(nèi)部各部門提供維修服務(wù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用。賬務(wù)處理如下。借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)290,000貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間290,000知識準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)減值）一、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)●如果固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，即計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。二、固定資產(chǎn)減值核算的會計(jì)科目（一）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目●資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本科目明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)與“固定資產(chǎn)”的明細(xì)科目保持一致。知識準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)減值）（二）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目●如果在建工程發(fā)生了減值，企業(yè)可設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目為資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備。本科目明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)與“在建工程”的明細(xì)科目保持一致。（三）“工程物資減值準(zhǔn)備”科目●如果工程物資發(fā)生了減值，企業(yè)可設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目為資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備。本科目可按工程物資的類別進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)減值）●【例5-18】2020年末，珠江公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B生產(chǎn)線原始價(jià)值為600萬元，已提折舊250萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為280萬元。以前未對該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備。珠江公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700,000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——生產(chǎn)設(shè)備（B生產(chǎn)線）700,000知識準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)清查）●企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查，每年至少清查一次。清理過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表”，及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）一、固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)●根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，盤盈凈收益最后結(jié)轉(zhuǎn)為“利潤分配——未分配利潤”?！瘛纠?-19】珠江公司2022年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈生產(chǎn)設(shè)備一臺，這臺設(shè)備盤盈時(shí)的市場價(jià)格為100,000元，估計(jì)八成新。假如珠江公司以前年度有未彌補(bǔ)虧損，固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益無需補(bǔ)交所得稅，也無需補(bǔ)提盈余公積。有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備80,000貸：以前年度損益調(diào)整80,000（2）結(jié)轉(zhuǎn)盤盈收益時(shí)。借：以前年度損益調(diào)整80,000貸：利潤分配——未分配利潤80,000業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）●此例按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，賬務(wù)處理如下。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備80,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢80,000（2）結(jié)轉(zhuǎn)盤盈收益時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢80,000貸：營業(yè)外收入——盈盈收益80,000業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）二、固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)●對于固定資產(chǎn)盈虧的處理，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同：發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，先列作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，批準(zhǔn)核銷時(shí)，轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。但是，盤虧固定資產(chǎn)的原已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要不要轉(zhuǎn)出呢？這要看其盤虧的原因。按照增值稅法的規(guī)定，因管理不善造成盤虧的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（如被盜），應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；因自然災(zāi)害原因造成的盤虧，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出。業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）●【例5-20】珠江公司2022年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧電腦5臺，經(jīng)調(diào)查，盤虧原因?yàn)楸槐I。5臺電腦均為新購，尚未計(jì)提折舊，原價(jià)為30,000元，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3,900元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢33,900貸：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備30,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3,900業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）（2）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)。借：營業(yè)外支出——盤虧損失

33,900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢33,900業(yè)務(wù)處理（固定資產(chǎn)清查）●【例5-21】假設(shè)珠江公司2022年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧電腦5臺，經(jīng)調(diào)查，盤虧原因?yàn)樽匀粸?zāi)害造成。5臺電腦原價(jià)為30,000元，已提折舊10,000元，電腦購入時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3,900元。有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)。借：