金融機(jī)構(gòu)繳納委托貸款業(yè)務(wù)合同

金融機(jī)構(gòu)繳納委^貸款業(yè)務(wù)合同

2022金融機(jī)構(gòu)繳納委16貸款業(yè)務(wù)合同正文內(nèi)容

一、國(guó)家法律法規(guī)對(duì)于委^貸款業(yè)務(wù)合同相關(guān)規(guī)定

（一）借款合同都應(yīng)繳納印花稅

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（1988年8月6日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令

第11號(hào)發(fā)布，根據(jù)20年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》

修訂）第2條第1款規(guī)定：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)

輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)繳納印花

稅。從上述規(guī)定來(lái)看，借款合同都應(yīng)繳納印花稅。

（二）代理類合同不用攜納印花稅

《國(guó)家稅矜總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)

[19911155號(hào)）第14條規(guī)定：代理單位與委It單位之間簽訂的委^代理合同，凡

僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑任，不貼印花。

（三）委16金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花稅

國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第6條規(guī)定：財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡

直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委^金融單位貸款，金融單位與使用單位

簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。但此款專門針對(duì)財(cái)政等部門的委言毛貸款，不具有

可擴(kuò)展性。

二、地方法規(guī)對(duì)委16貸款業(yè)務(wù)征收印花稅的相關(guān)規(guī)定

目前，僅部分地方對(duì)金融機(jī)構(gòu)委^貸款是否繳納印花稅進(jìn)行了明文規(guī)定。如《關(guān)

于本市金融系統(tǒng)辨理的委^貸款合同征收印花稅問(wèn)題的通知》（滬稅地[1991]121

號(hào)）中明確：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅矜局地方稅管理司同意，現(xiàn)對(duì)本市金融系統(tǒng)辯理的委

貸款合同征收印花稅問(wèn)題，作如下規(guī)定：

一是行使用的委^貸款合同（憤議），均屬金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證。

根據(jù)國(guó)家稅矜局國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)文件第6條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位

就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。

二是銀行與委單位簽訂的委貸款憤議書，則應(yīng)作為僅明確委it、代理關(guān)系的

憑證，按照國(guó)家稅才務(wù)局國(guó)稅發(fā)［199U155號(hào)文第14條的規(guī)定，不屬于列舉征稅

的憑證，不貼印花。

三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執(zhí)行，原市稅矜局滬稅地

［1989166號(hào)文第4條規(guī)定停止執(zhí)行。

原市稅矜局滬稅地［1989］66號(hào)文《上海市稅矜局關(guān)于印花稅若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)

定》第4條規(guī)定：主管部門委It銀行辨理的借款業(yè)務(wù)，銀行只收取手續(xù)費(fèi)，并不

承擔(dān)借貸責(zé)任的委^貸款，可暫不貼花。

從上述規(guī)定可以看出，上海市地稅對(duì)委^貸款合同由不征收印花稅改為征收，而

且明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)與借款人需要繳納，委^人不需要繳納。但是此類文件只適

用于當(dāng)?shù)?，可以作為參考，并不能進(jìn)行全國(guó)推廣。

三、委IE貸款業(yè)務(wù)繳納印花稅現(xiàn)狀

（一）委t6貸款合同簽訂形式

因?yàn)橹袊?guó)人民銀行規(guī)定，委^貸款業(yè)務(wù)必須有委^人、受托人和借款人三方，并

有三方憤議。簽訂委^貸款合同（憤議）主要有三種形式：

委16人與受托人《簽訂委^貸款憤議書》，然后受托人、借款人再根據(jù)憤議書內(nèi)

容簽訂兩方《委^貸款合同》。

委^人與受托人《簽訂委IE貸款憤議書》，然后委IE人、受托人、借款人再根據(jù)

癌議書內(nèi)容簽訂三方《委it貸款合同》。

委16人、受托人、借款人三方直接簽訂《委16貸款合同》。

對(duì)于第一種情況，委^人與受托人簽訂的憤議書屬于委^代理合同，不用繳納印

花稅，受托人與借款人簽訂兩方《委^貸款合同》，符合國(guó)稅發(fā)［19911155號(hào)第6

條規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。

對(duì)于第二種情況，同上所述，委^人與受托人之間簽訂代理癌議不用繳納印花稅,

下面重點(diǎn)對(duì)三方簽訂的《委貸款合同》進(jìn)行分析。

（二）三方《委it貸款合同》是否繳納印花稅分析

委16人、銀行與借款人三方簽訂憤議，由于該憤議規(guī)定了委it的內(nèi)容同時(shí)又規(guī)定

了借款的內(nèi)容，那么合同既明確了委代理關(guān)系，又的定了借款金額、利率、

期限等貸款信息。根據(jù)合同實(shí)質(zhì)所載事項(xiàng)，明確委言，代理關(guān)系合同雙方不用繳

納印花稅，然；定貸款金額、利率等信息的合同雙方應(yīng)繳納印花稅。但委貸款實(shí)

質(zhì)是民間借貸，銀行只是作為受托人，收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款

風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組織

和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人之間簽訂

的借款合同不需要繳納印花稅。所以委te貸款三方合同中，銀行作為受托人，在

琳議簽訂形式上滿足印花稅繳納范圍，而實(shí)質(zhì)上銀行不在印花稅繳納范圍，只是

起代理作用。但是從滬稅地[1991]121號(hào)文規(guī)定上看，稅矜部門在征收印花稅過(guò)

程中，更注重委^貸款合同簽訂形式繳納范圍。按照此文規(guī)定，三方委16貸款合

同中，銀行和借款人均應(yīng)按照貸款金額全額繳納印花稅，委16方不用貼花。

（三）現(xiàn)狀分析

目前，各家金融機(jī)構(gòu)對(duì)三方簽訂的《委貸款合同》大部分未繳納印花稅。比較

特殊的是，對(duì)于個(gè)人公積金委16貸款，有些金融機(jī)構(gòu)的做法是由擔(dān)保方繳納印花

稅，然而根據(jù)《印花稅暫行條例》第8條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上

常事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花

稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說(shuō)的常事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義

務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見(jiàn)，參與簽訂合同的

擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參與簽訂的合同貼花。

此種做法顯然是不合適的。

存在上述現(xiàn)象的原因在于，當(dāng)?shù)囟愸娌块T未進(jìn)行明文規(guī)定，國(guó)家稅矜總局也未明

確，存在盲點(diǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)分析及建議

從上述來(lái)看，三方委^貸款合同是否需要繳納印花稅，法律法規(guī)未