《稅法(第7版)》 課件全套 第1-8章 稅法認(rèn)知-稅務(wù)行政法制

第1章稅法認(rèn)知第一節(jié)稅收的內(nèi)涵和分類第二節(jié)稅法的內(nèi)涵和構(gòu)成要素第三節(jié)稅法原則第四節(jié)稅收法律關(guān)系第五節(jié)稅收立法與執(zhí)法第六節(jié)稅務(wù)登記與發(fā)票管理第七節(jié)納稅申報與稅款征納本章內(nèi)容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標(biāo)】

【能力目標(biāo)】（1）能識記稅收的含義與特征、稅法的含義與特征。（2）能明確稅法的原則、稅收的分類、稅法的構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系。（3）能辦理稅務(wù)登記，能進(jìn)行發(fā)票管理。（4）能區(qū)分稅收立法和稅收執(zhí)法；能區(qū)分納稅申報與稅款征納。第一節(jié)稅收的內(nèi)涵和分類一、稅收的含義與特征

（一）稅收的含義

稅收是國家為行使其職能、滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配并調(diào)整稅收分配關(guān)系，強制、無償且較為固定地取得財政收入的一種方式。（1）國家征稅的目的是為了滿足社會全體成員獲得公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要。

（2）國家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。（3）稅收是國家籌集財政收入的主要方式。（4）稅收必須借助法律形式進(jìn)行。（二）稅收的特征強制性無償性固定性二、稅收的分類

（一）按征稅對象性質(zhì)分類

按征稅對象性質(zhì)，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅、財產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅六種。1.流轉(zhuǎn)稅2.所得稅3.資源稅和環(huán)境保護(hù)稅4.財產(chǎn)稅5.行為稅6.特定目的稅（二）按計稅依據(jù)分類

1.從價稅

從價稅是以征稅對象的一定價值單位（價格、金額等）為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例稅率計征的各種稅，如增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅。2.從量稅

從量稅是以征稅對象的一定數(shù)量單位（重量、件數(shù)、容積、面積、長度等）為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定單位稅額計征的各種稅，如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）按稅收與價格關(guān)系分類1.價內(nèi)稅價內(nèi)稅就是稅金包含在商品價格之中，作為價格構(gòu)成部分的各種稅，如消費稅。消費稅的計稅依據(jù)為含消費稅的價格。2.價外稅價外稅是指稅金不包含在商品價格之中，價稅分列的各種稅，如增值稅。（四）按稅收收入的歸屬分類1.中央稅中央稅是指收入歸中央政府支配使用的稅種，如消費稅、關(guān)稅。2.地方稅地方稅是指收入歸地方政府支配使用的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。3.中央地方共享稅中央地方共享稅是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，如增值稅，中央分享50%，地方分享50%。（五）按稅收負(fù)擔(dān)能否易于轉(zhuǎn)嫁分類

1.直接稅

直接稅是指納稅人就是稅收的實際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅。

2.間接稅

間接稅是指納稅人不是稅收的實際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人能夠通過銷售商品來把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅，如關(guān)稅、消費稅、增值稅。第二節(jié)稅法的內(nèi)涵

和構(gòu)成要素

一、稅法的含義與特征（一）稅法的含義稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。對稅法的含義可以從以下三個方面理解：（1）有權(quán)的國家機(jī)關(guān)主要是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，我國最高權(quán)力機(jī)關(guān)為全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。同時，在特定的法律框架和規(guī)則下，地方立法機(jī)關(guān)一般也擁有一定的稅收立法權(quán)。（2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（3）稅法的范圍有廣義與狹義之分。（二）稅法的特征（1）從立法過程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法?！纠碚摯鹨伞慷愂张c稅法的關(guān)系是怎樣的?總則納稅義務(wù)人征稅對象稅目稅率納稅期限減稅免稅納稅環(huán)節(jié)納稅地點罰則附則稅法的構(gòu)成要素

（一）總則總則主要包括稅法的立法意圖、立法依據(jù)、適用原則等。（二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，又稱納稅人、納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。由于各具體稅收法律關(guān)系不同，各稅種的稅法具體調(diào)整對象也不同，因此納稅主體（納稅人）也有所不同。（三）征稅對象征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅，是征稅主體和納稅主體雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對象按其性質(zhì)不同，可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、資源及應(yīng)稅污染物、財產(chǎn)、行為、特定對象及特定行為六大類，也因此將稅收分為相應(yīng)的六大類，即流轉(zhuǎn)稅[又稱商品（貨物）和勞務(wù)稅]、所得稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅、財產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅。（四）稅目稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，反映征稅的具體范圍，是對征稅對象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。例如，我國的消費稅設(shè)置了煙、酒、高檔化妝品等15個稅目。（五）稅率稅率是稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的大小。稅率體現(xiàn)征稅的深度。但并非所有的稅種都必須設(shè)置稅目，例如我國的企業(yè)所得稅就不需要設(shè)置稅目。（六）納稅期限

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅申報期限的含義納稅申報期限是指納稅人在納稅期限期滿以后應(yīng)依法向征稅主體進(jìn)行申報并繳納稅款的時間，一般為一個時間段。《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。例如，如果增值稅納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2024年2月20日，納稅期限為1個月，則其納稅申報期限為2024年3月1—15日。（七）減稅免稅

減稅免稅是稅法對特定的納稅人或征稅對象針對稅收減免的鼓勵或照顧措施。減稅是對應(yīng)納稅額給予少征一部分稅款的優(yōu)惠，而免稅是對應(yīng)納稅額給予全部免征稅款的優(yōu)惠。稅基式減免稅率式減免稅額式減免1.稅基式減免

稅基式減免是指通過直接降低計稅依據(jù)的方式來實現(xiàn)的減稅免稅。2.稅率式減免稅率式減免是指通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅。稅率式減免涉及的內(nèi)容包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。3.稅額式減免稅額式減免是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。稅額式減免涉及的內(nèi)容包括全部免征、減半征收、核定減征率以及另定減征額等。（八）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對征稅對象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)有可能分布在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、取得收入、發(fā)生成本費用等各個環(huán)節(jié)上。（九）納稅地點納稅地點是指根據(jù)各稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)以及便于對稅源進(jìn)行控制而規(guī)定的納稅人（包括代征代繳、代扣代繳、代收代繳義務(wù)人）的具體繳納稅款的地點。（十）罰則罰則又稱法律責(zé)任，是對違反稅法的行為所采取的處罰措施。（十一）附則附則主要包括兩項內(nèi)容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權(quán)；二是規(guī)定稅法的生效時間。第三節(jié)稅法的原則一、稅法的基本原則

稅法基本原則是統(tǒng)率所有稅收法律規(guī)范的根本準(zhǔn)則，是一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法律制度中的體現(xiàn)，是國家稅收法治的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則稅收公平原則稅收合作信賴原則實質(zhì)課稅原則（一）稅收法定原則

稅收法定原則，也稱稅收法律主義、稅收法定主義，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)力（權(quán)利）義務(wù)必須由法律予以規(guī)定；稅法的各個構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)力（權(quán)利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。（二）稅收公平原則稅收公平原則，也稱稅收公平主義，是指稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行分配，負(fù)擔(dān)能力相等，則稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，則稅負(fù)不同。（三）稅收合作信賴原則

稅收合作信賴原則，也稱稅收合作信賴主義、公眾信任原則，是指稅收征納雙方的關(guān)系是相互合作、相互信賴的，而不是相互對抗的。（四）實質(zhì)課稅原則實質(zhì)課稅原則是指應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考慮其表面和形式上是否符合課稅要件。二、稅法的適用原則

稅法的適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)在運用稅收法律規(guī)范解決具體問題時所必須遵循的法律準(zhǔn)則。（四）特別法優(yōu)于普通法原則

特別法優(yōu)于普通法原則是指對同一事項兩部法律分別有普通（一般）規(guī)定和特別（特殊）規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于普通規(guī)定的效力。第四節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的含義

稅收法律關(guān)系是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間、征稅主體與納稅主體之間、相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括：國家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系，征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系，相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系，國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系，稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，具有法律關(guān)系的一般特征。

二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

（一）稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。（二）稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關(guān)系的客體就是所得額，財產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體就是財產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系的客體就是銷售額。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是稅收法律關(guān)系主體享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

1.征稅主體的權(quán)利和義務(wù)

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。稅務(wù)

管理權(quán)稅收

征收權(quán)稅收

檢查權(quán)稅務(wù)違法處理權(quán)稅收行政立法權(quán)代位權(quán)和撤銷權(quán)2.納稅主體的權(quán)利和義務(wù)

（1）納稅人的權(quán)利

1）知情權(quán)。

2）保密權(quán)。

3）稅收監(jiān)督權(quán)。

4）納稅申報方式選擇權(quán)。

5）申請延期申報權(quán)。

6）申請延期繳納稅款權(quán)。

7）申請退還多繳稅款權(quán)。8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。

9）委托稅務(wù)代理權(quán)。

10）陳述權(quán)與申辯權(quán)。

11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。12）稅收法律救濟(jì)權(quán)。

13）依法要求聽證的權(quán)利。

14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。（2）納稅人的義務(wù)

1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。

2）依法設(shè)置、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。

3）財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)。

4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。

5）按時、如實申報的義務(wù)。

6）按時繳納稅款的義務(wù)。

7）代扣、代收稅款的義務(wù)。

8）接受依法檢查的義務(wù)。

9）及時提供信息的義務(wù)。

10）報告其他涉稅信息的義務(wù)。

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)以引起納稅義務(wù)產(chǎn)生的法律事實為標(biāo)志。（三）稅收法律關(guān)系的消滅

稅收法律關(guān)系的消滅是指某一稅收法律關(guān)系終止，即稅收法律關(guān)系主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾點：

（1）納稅主體已經(jīng)履行完畢納稅義務(wù)；（2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅；（3）納稅義務(wù)被免除；（4）稅法被廢止；（5）納稅主體消失。第五節(jié)稅收立法與執(zhí)法一、稅收立法

（一）稅收立法的概念

稅收立法是指特定的國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，按照一定的原則，通過一定程序制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動。稅收立法可以分為廣義的稅收立法和狹義的稅收立法。廣義的稅收立法指國家機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動；狹義的稅收立法則是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動。稅收立法通常采用廣義的含義。（二）稅收立法權(quán)及立法機(jī)關(guān)1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《中華人民共和國憲法》與《中華人民共和國立法法》的規(guī)定。2.稅收立法機(jī)關(guān)及立法形式特定的國家機(jī)關(guān)根據(jù)國家立法體制制定的一系列稅收法律、稅收法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章和稅務(wù)規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國廣義的稅收法律體系。（三）稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指特定的國家機(jī)關(guān)在制定、修改、廢止等稅收立法活動中必須遵循的法定步驟和方法。以稅收法律和稅收行政法規(guī)為例，目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段。1.提議階段2.審議階段3.通過和公布階段二、稅收執(zhí)法

（一）稅收執(zhí)法的含義

稅收執(zhí)法又稱稅收行政執(zhí)法。廣義的稅收執(zhí)法是指國家稅務(wù)行政主體執(zhí)行稅收法律規(guī)范的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為，還包括行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為。狹義的稅收執(zhí)法專指國家稅務(wù)行政主體依照法定的職權(quán)和程序?qū)⒁话愕亩愂辗梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的稅法實施活動。通常意義上，稅收執(zhí)法是指狹義的稅收執(zhí)法。

（二）稅收執(zhí)法權(quán)

稅款征收管理權(quán)稅務(wù)檢查權(quán)稅務(wù)稽查權(quán)稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)稅務(wù)行政處罰權(quán)（2）稅收征管范圍的劃分。1）稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)下列稅種及非稅收入等的征收和管理：

增值稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅除外）、消費稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費稅除外）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅、印花稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費稅）、非稅收入和社會保險費等。2）海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理：

關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅（海關(guān)受托代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅）。（3）我國中央政府與地方政府稅收收入的劃分。1）中央政府固定收入包括消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、儲蓄存款利息所得的個人所得稅等。2）地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅。3）中央政府與地方政府共享收入主要包括：

①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享50%，地方政府分享50%。

②企業(yè)所得稅：中國國家鐵路集團(tuán)有限公司（原中國鐵路總公司）、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。③個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。④資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑤城市維護(hù)建設(shè)稅：中國國家鐵路集團(tuán)有限公司（原中國鐵路總公司）、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥印花稅：證券交易印花稅收入歸中央政府，其他印花稅收入歸地方政府。2.稅務(wù)檢査權(quán)

稅務(wù)檢查權(quán)是征稅主體以依照國家的稅收法律規(guī)范，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行稅收法定義務(wù)的情況進(jìn)行審查、監(jiān)督的權(quán)力。稅務(wù)檢查包括兩類：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得用以確定應(yīng)納稅額所需的涉稅資料，證實納稅人納稅申報是否真實和準(zhǔn)確，以及對各種稅務(wù)登記而進(jìn)行的經(jīng)常性檢查。（2）為打擊稅收違法犯罪而進(jìn)行的特別調(diào)查，可以分為行政性調(diào)查和刑事調(diào)查兩個階段。3.稅務(wù)稽查權(quán)

稅務(wù)稽查權(quán)是稅務(wù)檢查權(quán)的一種，是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)依照國家的稅收法律規(guī)范，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的專業(yè)稅務(wù)檢查和處理的權(quán)力。4.稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)是稅收執(zhí)法權(quán)的重要組成部分，是指稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法受理的稅務(wù)行政復(fù)議申請，并對具體行政行為進(jìn)行審查且作出行政復(fù)議決定的權(quán)力。5.稅務(wù)行政處罰權(quán)稅務(wù)行政處罰權(quán)是指征稅主體依法對納稅主體違反稅法尚未構(gòu)成犯罪，但應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)行政法律責(zé)任的行為實施制裁措施的權(quán)力。第六節(jié)稅務(wù)登記

與發(fā)票管理一、稅務(wù)登記

（一）稅務(wù)登記的認(rèn)知

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項基本制度。

稅務(wù)登記的基本類型有設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、跨區(qū)域涉稅事項報驗管理等。

（二）“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照申請核發(fā)

（四）變更稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記，是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記（“一照一碼”登記之后為領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照）后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。辦理變更登記的程序：

（1）納稅人提出書面申請報告，并提供證件、資料。若納稅人已在市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持下列證件、資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。1）“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照原件及其復(fù)印件；2）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件原件及其復(fù)印件；3）公章；4）其他有關(guān)資料。納稅人按照規(guī)定不需要在市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

1）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件原件及復(fù)印件；2）公章；3）其他有關(guān)資料。（2）納稅人領(lǐng)取并填寫“變更稅務(wù)登記表”。納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章并在經(jīng)辦人簽章、法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽章處簽上相關(guān)人員姓名，然后將“變更稅務(wù)登記表”交至稅務(wù)登記窗口。2.自2023年4月1日起的變更稅務(wù)登記規(guī)定

自2023年4月1日起執(zhí)行以下優(yōu)化變更登記、跨省遷移等環(huán)節(jié)稅費服務(wù)的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行中遇有重大問題的，及時向稅務(wù)總局（征管科技司）報告。

（1）簡化變更登記操作流程

1）自動變更登記信息。

2）自動提示推送服務(wù)。

3）做好存量登記信息變更工作。（2）優(yōu)化跨省遷移稅費服務(wù)流程

1）優(yōu)化遷出流程。

2）優(yōu)化遷入流程。

3）明確有關(guān)事項。（五）停業(yè)復(fù)業(yè)登記

停業(yè)復(fù)業(yè)登記是指實行定期定額征收方式的納稅人，因自身經(jīng)營的需要暫停經(jīng)營或恢復(fù)經(jīng)營而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。

1.停業(yè)登記程序

納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫“停業(yè)申請登記表”，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。（六）注銷登記

注銷稅務(wù)登記是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務(wù)時，向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)，辦理注銷稅務(wù)登記的，該當(dāng)事人不再接受原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

1.申報辦理注銷稅務(wù)登記的時限。

（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。2.清稅證明的出具。

（1）已實行“多證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報清稅，填寫清稅申報

表。清稅完畢后，受理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具清稅證明。

（3）納稅人辦理稅務(wù)注銷前，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出終止委托扣款協(xié)議書申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷后，委托扣款協(xié)議自動終止。（七）跨區(qū)域涉稅事項報驗管理1.外出經(jīng)營活動稅收管理的更名與創(chuàng)新（1）將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”。（2）納稅人跨區(qū)域經(jīng)營前不再開具相關(guān)證明，改為填報“跨區(qū)域涉稅事項報告表”。（3）取消跨區(qū)域涉稅事項報驗管理的固定有效期。（4）實行跨區(qū)域涉稅事項報驗管理信息電子化。2.跨區(qū)域涉稅事項報告、報驗及反饋（1）“跨區(qū)域涉稅事項報告表”填報。（2）跨區(qū)域涉稅事項報驗。（3）跨區(qū)域涉稅事項信息反饋。（4）跨區(qū)域涉稅事項反饋信息的處理。1.增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的首次領(lǐng)用

2020年6月底前，企業(yè)開辦涉稅事項辦理全部實現(xiàn)一套資料、一窗受理、一次提交、一次辦結(jié)。進(jìn)一步壓縮企業(yè)開辦首次辦稅時領(lǐng)用增值稅發(fā)票時間，有條件的地區(qū)可以壓縮至1個工作日內(nèi)。2.增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的非首次領(lǐng)用

納稅人非首次領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票

時，應(yīng)當(dāng)持設(shè)立登記證件或者稅務(wù)登記證件，以及經(jīng)辦人身份證明，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過發(fā)票自助申領(lǐng)機(jī)器辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)，這樣就可以通過自助申領(lǐng)機(jī)器領(lǐng)取發(fā)票；經(jīng)辦人也可以不到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票，而是登錄手機(jī)相關(guān)稅務(wù)App軟件，進(jìn)行發(fā)票領(lǐng)用，選擇發(fā)票郵寄，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行快遞郵寄發(fā)票。（二）發(fā)票的開具和保管

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。發(fā)票的開具和保管應(yīng)注意以下問題：（1）所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。（2）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。（3）開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章。（4）安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。（6）除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，紙質(zhì)發(fā)票限于領(lǐng)用單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。（7）除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。（8）開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行身份驗證，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。（9）開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票的變更、繳銷手續(xù)。第七節(jié)納稅申報

與稅款征納一、納稅申報

（一）納稅申報的認(rèn)知

1.納稅申報的含義

納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人根據(jù)稅法規(guī)定，定期或者不定期地就計算繳納或扣繳稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告或者電子報告的法定手續(xù)。納稅申報是判定納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)，界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。2.納稅申報的主體

凡是按照國家稅收法律規(guī)范負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（含享受減免稅的納稅人），無論本期有無應(yīng)納稅款或者應(yīng)扣繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。4.納稅人需要報送的納稅資料

納稅人必須依照稅收法律規(guī)范規(guī)定的期限或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實填寫納稅申報表及相關(guān)附表（或者附列資料），辦理納稅申報，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送相關(guān)有關(guān)證件、資料。

（二）納稅申報方式

納稅申報方式是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在其納稅申報期限內(nèi)，依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定向指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報納稅的形式。

1.直接申報2.數(shù)據(jù)電文

申報3.委托申報4.郵寄申報5.簡易申報與簡并征期（三）納稅申報的具體要求（1）納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。（2）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（四）非正常戶的認(rèn)定與解除自2020年3月1日起，關(guān)于非正常戶的認(rèn)定與解除的規(guī)定如下：（1）已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正。納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定處理。（2）對欠稅的非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定追征稅款及滯納金。（3）已認(rèn)定為非正常戶的納稅人，就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦納稅申報的，稅收征管系統(tǒng)自動解除非正常狀態(tài)，無需納稅人專門申請解除。二、稅款的征收與繳納

（一）稅款征收的認(rèn)知

稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。

（二）稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式和方法。

1.查賬征收2.查定征收3.查驗征收4.定期定額征收5.扣繳稅款征收6.委托代征7.其他征收方式（三）稅款繳納程序

1.正常繳納稅款

納稅人納稅申報成功后，可自行選擇以下兩種方式進(jìn)行稅款的繳納：一是三方協(xié)議繳納稅款，二是銀行端查詢繳納稅款。（1）三方協(xié)議繳納稅款。三方協(xié)議繳納稅款，是指納稅

人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行三方先簽訂《委托銀行代扣繳稅費協(xié)議

書》，然后由銀行從納稅人銀行賬戶劃繳稅款進(jìn)行稅款的繳納。（2）銀行端查詢繳納稅款。銀行端查詢繳納稅款，是指在未簽訂三方協(xié)議的情況下，或者以三方協(xié)議繳納稅款之外的方式進(jìn)行稅款的繳納。2.延期繳納稅款

納稅人或扣繳義務(wù)人必須按法律、法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款，但有特殊困難不能按期繳納稅款的，按照《稅收征管法》的規(guī)定，可以申請延期繳納稅款。

謝謝大家！

第二章增值稅法第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知第二節(jié)

增值稅的計算第三節(jié)

增值稅出口退（免）稅的計算第四節(jié)

增值稅的征收管理本章內(nèi)容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標(biāo)】（1）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，能判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會選擇增值稅適用稅率，能運用增值稅優(yōu)惠政策，會使用增值稅專用發(fā)票。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算一般計稅方法下銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡易計稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計算，能合理選擇和運用出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運用免抵退稅辦法和免退稅辦法計算增值稅應(yīng)退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定

（一）增值稅的納稅人

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)（也可以稱為“銷售加工修理修配勞務(wù)”，“加工修理修配勞務(wù)”簡稱“勞務(wù)”），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。本教材將增值稅納稅人分為原增值稅納稅人和營改增試點納稅人兩大類。（二）增值稅的扣繳義務(wù)人

境外的單位或者個人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人增值稅納稅人一般納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱為“年應(yīng)稅銷售額”，指銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。二、增值稅納稅人身份的確定【理論答疑】什么是會計核算不健全?（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下。（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（指自然人）按小規(guī)模納稅人納稅（不屬于一般納稅人）。（3）對于原增值稅納稅人，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對于“營改增”試點納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（簡稱應(yīng)稅行為）有扣除項目的增值稅納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。增值稅納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！緦崉?wù)答疑】我公司年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，請問是否可以辦理增值稅一般納稅人登記?（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額。

符合增值稅一般納稅人條件的增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記，以取得法定資格；未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核登記的一般納稅人，可按規(guī)定領(lǐng)用和使用增值稅專用發(fā)票，按《增值稅暫行條例》規(guī)定計算繳納增值稅。

自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。三、增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物

銷售貨物有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.提供加工或修理修配勞務(wù)

加工受托方接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說的受托加工業(yè)務(wù)或者委托加工業(yè)務(wù)。修理修配受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供加工修理修配勞務(wù)都是指有償提供加工修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。有償是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3）所收款項全額上繳財政。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供的服務(wù)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷售服務(wù)（1）交通運輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。1）工程服務(wù)。2）安裝服務(wù)。3）修繕服務(wù)。4）裝飾服務(wù)。5）其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）屬于征稅范圍的特殊項目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人。2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)3.混合銷售行為（詳見第二節(jié)）4.兼營行為（詳見第二節(jié)）（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。（五）不征收增值稅項目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。四、增值稅稅率和征收率的判定增值稅一般納稅人計算繳納增值稅時，一般情況下采用一般計稅方法適用三種情況的比例稅率：第一種是基本稅率；第二種是低稅率；第三種是出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率。（一）基本稅率

增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率增值稅的低稅率分以下兩檔：1.低稅率9%（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9％。農(nóng)產(chǎn)品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)制品）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。（2）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。2.低稅率6%納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)。（三）零稅率1.貨物或者勞務(wù)適用的零稅率2.服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率

中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)或者無形資產(chǎn)（即出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)，統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”），適用增值稅零稅率：納稅人出口貨物或者勞務(wù)（四）征收率

一般納稅人特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計稅方法適用征收率。我國增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項目適用3%的征收率減按2%征收增值稅、減按0.5%征收率等。全面營改增后與不動產(chǎn)有關(guān)的特殊項目適用5%的征收率；一些特殊項目適用5%的征收率減按1.5%征收增值稅。五、增值稅優(yōu)惠政策的運用（一）原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免征增值稅政策（1）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品（包括制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)）。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書（指向社會收購的古書和舊書）。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售自己使用過的物品（指其他個人自己使用過的物品）。【實務(wù)答疑】我單位是一家農(nóng)民專業(yè)合作社。請問我單位用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？2.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策（1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策。納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件的，可享受增值稅即征即退政策。（2）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策。（3）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠。飛機(jī)修理，增值稅實際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。（4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述增值稅即征即退政策。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%（5）至2027年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。（6）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策。（7）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策。（8）制種行業(yè)增值稅政策。制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。（9）自2018年11月30日至2027年12月31日，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。（二）營改增優(yōu)惠政策的運用

1.營改增過渡期間免稅政策2.營改增過渡期間即征即退政策

3.營改增優(yōu)惠承繼政策4.營改增試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營改增零稅率政策6.營改增境外服務(wù)或者無形資產(chǎn)免稅政策

7.稅額抵減8.放棄免稅權(quán)等規(guī)定（三）增值稅的起征點

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。2.營改增試點納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅的起征點適用范圍僅限于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。（四）小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項規(guī)定如下：（8）按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。（10）小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述第（9）條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。使用，對于一般納稅人來說，包括領(lǐng)用、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票是作為銷售方的增值稅納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的發(fā)票，是作為購買方的增值稅納稅人支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證（據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的權(quán)利僅限于增值稅一般納稅人）。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和開具范圍1.領(lǐng)用范圍

自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的，不得領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。（4）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

2.開具范圍

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。（3）部分適用增值稅簡易（簡易計稅方法）征收政策規(guī)定的。1）增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅方法的。2）納稅人銷售舊貨，適用簡易辦法（簡易計稅方法）依照3%征收率減按2%征收增值稅的。3）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法（簡易計稅方法）依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

（4）法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求

1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。2.增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容（1）購銷雙方的納稅人名稱，購銷雙方的地址。（2）購銷雙方的納稅人識別號。（3）發(fā)票字軌號碼。（4）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的名稱、計量單位、數(shù)量。（5）不包括增值稅在內(nèi)的單價及總金額。（6）增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。（三）增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣時限

詳見本章“第2節(jié)增值稅的計算”“一、增值稅一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算”“（二）進(jìn)項稅額的計算”中的“4.進(jìn)項稅額的抵扣時限”。（四）開具紅字專用發(fā)票的處理流程2016年8月1日起，針對紅字發(fā)票開具的有關(guān)問題規(guī)定如下。（1）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。（3）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。（五）增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項稅額憑證的規(guī)定

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（3）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。①重復(fù)認(rèn)證。②密文有誤。③認(rèn)證不符。④列為失控專用發(fā)票。（六）增值稅專用發(fā)票的丟失

（七）在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項（1）自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。其中，寧波、石家莊和杭州等3個地區(qū)已試點納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票的受票方范圍擴(kuò)至全國。

（4）自各地專票電子化實行之日起，本地區(qū)需要開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開具發(fā)票。（8）受票方取得電子專票用于申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票用途，登錄地址由各省稅務(wù)局確定并公布。（9）單位和個人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https：//）對電子專票信息進(jìn)行查驗；可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱電子專票并驗證電子簽名有效性。（10）納稅人以電子發(fā)票（含電子專票和電子普票）報銷入賬歸檔的，按照《財政部?國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）的規(guī)定執(zhí)行。七、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定

（1）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。（2）納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。（3）增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述（1）（2）所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。（4）稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

第二節(jié)

增值稅的計算一、增值稅一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算

增值稅的計稅方法，主要包括一般計稅方法和簡易計稅方法。我國目前對一般納稅人增值稅的計算一般情況下采用一般計稅方法，某些特殊情況下采用或選擇采用簡易計稅方法；我國目前對小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易計稅方法。

增值稅一般納稅人在一般計稅方法下的應(yīng)納稅額等于本期銷項稅額減本期進(jìn)項稅額。

應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項稅額-本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率境外的單位或者個人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是指一般納稅人在一般計稅方法下銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。

1.一般銷售方式下銷售額的確定（1）一般銷售方式下銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額的確定。在增值稅稅率確定的情況下，計算銷項稅額的關(guān)鍵在于正確合理地確定增值稅銷項稅的稅基，即銷售額。

銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率（2）一般銷售方式下銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額的確定

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）2.價稅合并收取情況下銷售額的確定含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)。其換算公式為：3.特殊銷售方式銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售2）銷售折扣，在會計上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣不得從銷售額中扣除。4）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（2）采取以舊換新方式銷售1）金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購價格。對于換取的舊貨物，若取得增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證，則增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證上注明的進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

（3）采取還本銷售方式銷售

還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。（4）采取以物易物方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。對于一般納稅人之間的以物易物，雙方是否可以抵扣進(jìn)項稅額，需要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證、換入的貨物是否屬于可以抵扣進(jìn)項稅額的貨物等。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額。（5）包裝物押金是否計入銷售額

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。（6）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。（7）直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。（8）營改增試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。4.差額征收方式下銷售額的確定見本節(jié)的“三、增值稅差額征收應(yīng)納稅額的計算”。5.需要核定的銷售額的確定

（1）納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的，可按組成計稅價格確定銷售額。其計算公式為：①若銷售的貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品：

組成計稅價格=成本+利潤=成本×（1+成本利潤率）②若銷售的貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品：a.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）b.實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量×消費稅定額稅率c.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）（2）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。1）2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）6.特殊銷售行為銷售額的確定（1）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)?！纠碚摯鹨伞咳绾卫斫饣旌箱N售行為？

（2）兼營行為

納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：1）兼有（兼營）不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2）兼有（兼營）不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3）兼有（兼營）不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率?！纠碚摯鹨伞咳鏍I改增后，混合銷售行為與兼營行為有什么區(qū)別？（二）進(jìn)項稅額的計算

進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。（4）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購入的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（5）自境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（6）自2019年4月1日起，購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）（2）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)?！緦崉?wù)答疑】我公司為增值稅一般納稅人，既有簡易計稅方法計稅項目，又有一般計稅方法計稅項目。請問在營改增后購進(jìn)不動產(chǎn)既用于簡易計稅方法計稅項目又用于一般計稅方法計稅項目，若取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額能否從銷項稅額中抵扣?

（3）（4）（5）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）（7）（8）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（9）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額（11）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述（2）至（8）項規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：（10）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（2）至（8）項規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減（即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。另外，按照《增值稅暫行條例》第十條和上述（2）項規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：（12）（13）納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。（14）（15）出口業(yè)務(wù)實行免抵退稅辦法的，其免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；出口業(yè)務(wù)實行免退稅辦法的，其出口業(yè)務(wù)在購進(jìn)時的進(jìn)項稅額與按國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1）增值稅一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2）應(yīng)當(dāng)辦理增值稅一般納稅人資格登記而未辦理的。3.進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等情況的稅務(wù)處理（1）納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（4）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計抵減政策。

自2023年1月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：（6）增值稅期末留抵退稅1）試行增值稅期末留抵稅額退稅（試行退還60%增量留抵稅額）。2）先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅（全額退還增量留抵稅額及擴(kuò)圍）。3）小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)期末留抵退稅（一次性退還存量留抵稅額及繼續(xù)擴(kuò)圍）。4）期末留抵退稅政策進(jìn)一步擴(kuò)大范圍。（1）自2017年7月1日起至2020年2月29日，進(jìn)項稅額抵扣時限的規(guī)定。（2）2020年3月1日起，進(jìn)項稅額抵扣時限的規(guī)定。4.進(jìn)項稅額的抵扣時限二、增值稅簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算

簡易計稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡易計稅方法的應(yīng)納增值稅稅額等于本期不含稅銷售額乘以增值稅征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：

應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率（一）增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況1.原增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法（既有應(yīng)當(dāng)按照簡易計稅方法的情況，又有可以選擇按照簡易計稅方法的情況）適用征收率的情況（1）暫按簡易辦法依照3%的征收率。增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易計稅方法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為4%）的征收率計算繳納增值稅：1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（2）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收。1）增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易計稅方法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅）。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式如下：2）增值稅一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨。

增值稅一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨，按照簡易計稅方法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅），且應(yīng)該開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法（簡易計稅方法）依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）（3）可選擇按簡易辦法依照3%的征收率。增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易計稅方法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為6%）的征收率計算繳納增值稅：2.營改增試點一般納稅人按照簡易計稅方法（多數(shù)情況下是可以選擇按照簡易計稅方法，而非必須按照簡易計稅方法）適用征收率的情況（1）部分應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：1）公共交通運輸服務(wù)。2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。6）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅。7）非企業(yè)性單位中的增值稅一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。